【導(dǎo)讀】實踐內(nèi)容的實踐要熟悉。3．審計委員會的監(jiān)察角色內(nèi)部的邏輯要清楚，公司內(nèi)部治理的邏輯。內(nèi)部控制和定義，發(fā)展歷史，內(nèi)控的五要素，內(nèi)控的應(yīng)用，內(nèi)控自我評價，外部審計，種制度安排，來合理地界定和配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。策的科學(xué)性、有效性，從而最終維護公司各方面的利益。風(fēng)險管理在降低風(fēng)險的收益與成本之間進行權(quán)衡并決定采取何種措施的過程。內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個因。及內(nèi)部控制意識，代表整個企業(yè)對于內(nèi)部控制的價值觀?？刂普呒俺绦蚴侵盖度搿I的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。礙目標(biāo)實現(xiàn)的重大風(fēng)險做出反應(yīng)。4．大型或小型企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時，均可能存在資源受限的問題。程可以為財務(wù)報告的可靠性及根據(jù)公認會計原則編制的對外財務(wù)報表提供合理保證。1．保管以合理的詳盡程度、準(zhǔn)確和公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置的有關(guān)記錄；

　　

【正文】 CPA— 戰(zhàn)略與風(fēng)險管理講義 第 27 頁 共 74 頁 采購管理目標(biāo)： 滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，防范采購風(fēng)險 管理變量：品 種 、 規(guī)格、 數(shù)量、質(zhì)量、價格、交貨時間、 相關(guān)責(zé)任。 采購 業(yè)務(wù)應(yīng) 關(guān)注的風(fēng)險 ? 采購計劃安排不合理，市 場變化 趨勢預(yù)測不 準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓， 而導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費 （數(shù)量：多或少） ? 供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價機制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，而導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊 或遭受欺詐 （ 質(zhì)量、價格： 高和低） ? 采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，而 導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損。 （ 付款：早 和 遲 ） 采購業(yè)務(wù)的管理 全面梳理采購業(yè)務(wù)流程，完善采購業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，統(tǒng)籌安排采購計劃，明確請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)，建立價格監(jiān)督機制，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。 （ 一 ） 購買 在購買流程中的各個關(guān)鍵的控制點。包括統(tǒng)籌安排采購 計劃 、 請購 、 審批 、 購買 、 驗收 、付款和采 購后評估 。 分類管理： ? 大宗采購 應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實施程序和評標(biāo)規(guī)則； ? 一般物資或勞務(wù) 等的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議； ? 小額零星物資或勞務(wù) 等的采購可以采用直接購買等方式。 1． 編制采購計劃。生產(chǎn)經(jīng)營需要， 企業(yè)現(xiàn)有庫存物資 ，采購 計劃。把有關(guān) 采購 計劃 納入預(yù)算管理。 2．請 購。 （申請與審批）避 免企業(yè) 過量 或 短缺 。 ①企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定 歸口 管理 部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及 相 應(yīng) 的請購和審批程序。 權(quán) 責(zé) 歸口 ②具有請購權(quán)的部門 對于預(yù)算內(nèi)采購項目，應(yīng)當(dāng)嚴格按照 預(yù)算 ， 執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請。對于超預(yù)算和 預(yù)算外采購項目， 應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由 具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。 預(yù) 算 控制 ③有關(guān)部門對于需求部門的申請 ， 應(yīng)根據(jù) 主 要 考慮 清 單進行 審 閱，例 如申 請是否 準(zhǔn)確、 CPA— 戰(zhàn)略與風(fēng)險管理講義 第 28 頁 共 74 頁 完整及合理，及在預(yù)算范圍之 內(nèi)，繼而進行審批或拒絕。 3． 供應(yīng)商選擇、管理與合同。 ①建立科學(xué)的供應(yīng)商評估制 度或供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)， 對 供應(yīng) 商清單中 的實 體 進行資質(zhì)信譽情況進行審查 ； ② 制定內(nèi)部指引 協(xié)助 有關(guān)人員挑選供應(yīng) 商，在公平公正的 原則下就 價格 、 質(zhì)量 、 交貨及時性 、 供貨條件 及其 資信 、 經(jīng)營狀況 等因素進行綜合評估。在大額購買時，企業(yè)應(yīng)采用招標(biāo)分析以確定采購價格 ； ③選定供應(yīng)商后，企業(yè)應(yīng)通過簽訂采購合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違責(zé)任。 4． 驗收。 ① 建 立 嚴格的采購驗收制度及 可用 標(biāo)準(zhǔn) ； ② 規(guī) 范機構(gòu)驗收人員或?qū)I(yè)機 構(gòu)對采購項目的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進行驗 收或?qū)Υ笞诨虼锊少忂M行專業(yè)測試； ③建立在驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況 （ 如數(shù) 量或質(zhì)量不符）的通報機制，查明原因及時更進。 （二） 付款 明確付款 審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴格審核采購 預(yù)算 、 合同 、 相 關(guān) 單據(jù)憑證 、 審批程序等相關(guān)內(nèi)容， 審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。 ① 嚴格審查采 購 發(fā)票 的真實性、合法性和有效性。對于內(nèi)容相符的發(fā)票，加蓋印章證明。發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，應(yīng)查明原因，及時報告處理； ②根據(jù)國家有關(guān)支付結(jié)算的相關(guān)規(guī)定或企業(yè)的實際情況，合理選擇 付款方式 。對涉及大額或長期的預(yù)付款項，應(yīng)當(dāng)定期進行追蹤核查并評估其合理性、不可收回風(fēng)險； ③強化會計系統(tǒng)控制。詳細記錄供應(yīng)商情況、請購申請、采購合同、驗收證明、入庫憑證、商業(yè)票據(jù)、款項支付等情況，確保會計記錄一致。 三、資產(chǎn)管理 資產(chǎn) ，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 采購管理目標(biāo)： 提高資產(chǎn)使用效能，保證資產(chǎn)安全 企業(yè)資產(chǎn)管理應(yīng) 關(guān)注 的 風(fēng)險 ? 存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷。 CPA— 戰(zhàn)略與風(fēng)險管理講義 第 29 頁 共 74 頁 ? 固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費。 ? 無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。 （ 一 ） 存貨 存貨管理流程，適用于 生產(chǎn)企業(yè) 和 商品流通企業(yè) 。 類型： 外購存 貨、自制存貨和其他方式存貨 。 主要環(huán)節(jié) ： 取得存貨、驗 收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點清查、銷售處置等 。 1．取得存貨。 ① 根據(jù)存貨 間 隔期和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、及 市 場供求 等決定因素管理存貨，以確定存貨數(shù)量和日期； ②考慮應(yīng)用于采購流程的有關(guān)管控措施 。 有關(guān)產(chǎn)能計劃的考慮。 2．驗收入庫。 存貨 驗收內(nèi)容 ：品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量 外購存貨 的驗收， 重點 關(guān)注 合同 、 發(fā)票 等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對一致。 涉及技術(shù)含量較高的貨物，必要時可委托具有檢驗資質(zhì)的機構(gòu)或聘請 外部專家協(xié)助驗收 。 自制存貨的驗收，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注產(chǎn)品 質(zhì)量，通過 檢 驗合格的半成 品 、 產(chǎn)成 品 才能辦理入庫 手續(xù)，不合格 品應(yīng)及時查明原因、落實責(zé)任、報告處理。 其他方式取得存貨的驗收，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注存貨來源、質(zhì)量狀況、實際價值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。 所有驗收完成后，應(yīng)有負責(zé)人簽字確認。 3．倉儲保管及領(lǐng)用發(fā)出。 倉儲 管理 目標(biāo)：不損壞、不 浪費、 不 被盜 、不混淆、正確發(fā)放、合理庫存、賬物相符、正確處置。 存貨倉儲保管方法不 適當(dāng)、監(jiān)管 不 嚴密，可能導(dǎo)致?lián)p 壞變質(zhì)、價值貶損、資源浪費。 ① 進入或發(fā)出存貨時應(yīng)當(dāng)辦 理 入庫手續(xù) ， 未經(jīng)授權(quán)不得接觸存貨 ； ② 倉儲部根 據(jù) 入庫 單 ，記錄庫單情況，包括 數(shù)量、品種、批次，日 期等資料，并定期由 CPA— 戰(zhàn)略與風(fēng)險管理講義 第 30 頁 共 74 頁 財會部 、存貨管理 部 進行核對記錄與實際 數(shù)量是否相符： ③做好倉儲要求的儲存條件貯存，并健全防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害和防變質(zhì)等管理規(guī)范。進行定期檢查倉儲情況及更進存貨變質(zhì)； ④加強生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等物資的管理，防止 浪費、被盜和流失 ； ⑤ 單獨存放 和記 錄代管、代銷、暫存、受托加 工 的存貨，應(yīng)單獨存放和 記錄 ，避免與本企業(yè)存貨 混淆； ⑥按企業(yè)實際情況，加強存貨的保險投保，保證存貨安全，合理降低存貨意外損失風(fēng)險。 4．盤點清查及銷售處置 。存貨盤點 清 查的主 要 目的是 檢 查賬實相符 ，對 賬實 差異 進行分析 ，這包括數(shù)量和質(zhì)量方面。 企業(yè)應(yīng)建立存貨盤點清查制度，結(jié)合其實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象。 企業(yè)應(yīng)每年進行至少一次年度終的定期盤點清查，并在形成書面報告盤點結(jié)果，交代存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨的情況與責(zé)任追究．在按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。 （ 二 ） 固 定資產(chǎn) 建立完 善制度，管控固 定資產(chǎn) 取得 、資產(chǎn) 運行維護 及資產(chǎn) 處置 流程。 應(yīng)用《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 6號一資金活動》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用 指引第 ll 號一工程項目》等控制措施； ②實施固定資產(chǎn)驗 收制度，根據(jù)合同或供應(yīng)商發(fā)貨單進行驗收；并取得合法的權(quán)書證書 ； ③制定固定資產(chǎn)目錄，對每項固定資產(chǎn)進行編號，按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責(zé)任單位和責(zé)任人、運轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點等相關(guān)內(nèi)容； ④定期為固定資產(chǎn)進行技術(shù)性評估或維修、改造，以確保資產(chǎn)的使用效能理想 ； ⑤嚴格執(zhí)行投保政策或資產(chǎn)抵押管理，進行有關(guān)授權(quán)和審批 ； ⑥每年至少進行一次固定資產(chǎn)的全面清查。清查中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)查明原因，追究責(zé)任和妥善處理。 ⑦使用期滿或因各種原因要報廢的資產(chǎn)處置，需要進行記錄原 因，處置價格公允，并獲得有關(guān)部門授權(quán)，以確保資產(chǎn)流失。 （ 三 ） 無形 資產(chǎn) 企業(yè)往往通過擁有如品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土 地使用權(quán) 等無 形資產(chǎn)，提升企 業(yè) CPA— 戰(zhàn)略與風(fēng)險管理講義 第 31 頁 共 74 頁 核心競爭力。 無形資產(chǎn)管理的 基 本流程包括無形資產(chǎn)的 取得 （ 如外購、自行開 發(fā)以及其他方式取得 ） 、驗收并落實權(quán)屬 、自用或授權(quán)其他 單 位 使用 、 安全防范 、 技 術(shù)升級與更新?lián)Q代 、 處置與轉(zhuǎn)移 。 落實權(quán)屬即落實相關(guān)權(quán)屬文件。 四、銷售業(yè)務(wù) 銷售 ，是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項等相關(guān)活動。 銷售 管理 目標(biāo)： 促進銷售、防范風(fēng)險。 企業(yè)銷售業(yè)務(wù)應(yīng) 關(guān)注 的 風(fēng)險： ? 銷售政策和策略不當(dāng)， 市場預(yù)測不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋赡軐?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼。 ? 客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項不能收回或遭受欺詐。 ? 銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。 （ 一 ） 銷售 1．計劃管理。銷售計劃缺乏或 不 合理，或未經(jīng)授權(quán) 審 批，可導(dǎo)致產(chǎn) 品 結(jié)構(gòu)和生產(chǎn) 安排不合理，難以實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)。 備貨型 ①根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及實際銷售情況，制定月度的銷售計劃； ②定期對各產(chǎn)品的銷售情況進行分析，例如：地區(qū)性銷售分析、 實際與預(yù) 算 的差異分析。 2．客戶 開 發(fā)與信用管理 。 ? 現(xiàn)有客戶管理不足、潛在市場需求開發(fā)不夠， 可能 導(dǎo)致 客戶丟失或市場拓展不利 ? 客戶檔案不健全，缺乏合理的資信評估，可能導(dǎo)致客戶選擇不當(dāng)，銷售款項不能收回或遭受欺詐，從而影響企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)和正常經(jīng)營。 ①進行市場調(diào)查并采用本書第五章第四節(jié)中提及的系統(tǒng)方法實施營銷戰(zhàn)略； ②建立和不斷更新客戶的信用動態(tài)檔案。 3． 銷售定價、訂立銷售合同。定價或調(diào)價不符合價格政策，未能結(jié)合市場供需狀況、盈利測算等進行適時調(diào)整，將可能造成價格過高或過低、銷售受損；或是商品銷售價格未經(jīng)恰當(dāng)審批，或存在舞弊，可能導(dǎo)致?lián)p害企業(yè)經(jīng)濟利益或者企 業(yè)形象。 CPA— 戰(zhàn)略與風(fēng)險管理講義 第 32 頁 共 74 頁 4．發(fā)貨。有關(guān)風(fēng)險及內(nèi)部控制措施可參考上文有關(guān)存貨的 相 關(guān)章節(jié)。 （ 二 ） 收款 導(dǎo)致銷售款項不能收回或遭受欺詐 ，企業(yè)利益受損： ? 企業(yè)信用管理不到位 ? 結(jié)算方式選擇不當(dāng) ? 票據(jù)管理不善 ? 賬款回收不力 ? 收款過程中存在舞弊 內(nèi)部控制措施： ① 結(jié)合企 業(yè)銷 售政策，選 擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，加快款項回收； ②加強商業(yè)票據(jù)管理，例如，由專人保管應(yīng)收票據(jù)，定期核對盤點、票據(jù)和背書應(yīng)當(dāng)審查等 ； ③加強有關(guān)對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運憑證、商業(yè)票據(jù)、款項收同等情況； ④加強應(yīng)收款 項的管理，例如：建立 應(yīng)收賬款賬齡分析制度利逾期 應(yīng)收賬款制度、有需要時通過法律程序解決催收無效的逾期應(yīng)收款并按照國家會計制度適當(dāng)?shù)挠嘘P(guān)會計賬戶； ⑤應(yīng)用前文提出 對資金 營 運的內(nèi) 控 措施。 五、研究與開發(fā) 研究與開發(fā) ， 是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工 藝等所開展的 各 種研發(fā)活動 ，是企業(yè)進行自主創(chuàng)新的重要手 段。 研發(fā) 管理 環(huán)節(jié) ： 技術(shù)戰(zhàn)略、研發(fā)計劃、立項、審批、研究、成果驗收、成果管理、使用。 企業(yè)開展研發(fā)活動應(yīng) 關(guān)注 的 風(fēng)險： ? 研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費。 ? 研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不 善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失敗。 ? 研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。 研發(fā)活動 控制關(guān) 鍵 點 ： ①建立完善的立項申請程序，展開 可行性 研究 ； CPA— 戰(zhàn)略與風(fēng)險管理講義 第 33 頁 共 74 頁 ②審批通過，重點關(guān)注研究項目對促進企業(yè) 發(fā)展的 必要性 、技術(shù) 先進性 以及 成果 轉(zhuǎn)化的可行性 。重大的研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似機構(gòu)集體審議； ③研究過程管理，落實崗位責(zé)任制，監(jiān)督進程； ④ 與合作方／外包方簽訂合同 ， 約定 明 確雙方投資、 分工、權(quán)利義務(wù)、研究成果產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容； ⑤研究成果驗收，確定是否申請專利，或作為非專利技術(shù)、商業(yè) 秘密等； ⑥ 明 確核心研究人員名 單 和 工作范圍，簽署保密 協(xié) 議；簽訂勞動合同時，應(yīng)