【導(dǎo)讀】成本性態(tài)，是指成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。全部成本按其性態(tài)可分為固定成。例如，固定月工資、固定資產(chǎn)折舊、取暖費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)等。一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動(dòng)的范圍是有限的。明用電一般不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，屬于固定成本。開生產(chǎn)班次，或者產(chǎn)量低到停產(chǎn)的程度，照明用電的成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。本保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。的影響，但每個(gè)月實(shí)際用電度數(shù)和支付的電費(fèi)仍然會(huì)有或多或少的變化。產(chǎn)量增加時(shí)，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緦?huì)減少；產(chǎn)量減少時(shí)，單位產(chǎn)品。在直角坐標(biāo)系內(nèi)，固定成本總額和產(chǎn)量的關(guān)。為資產(chǎn)計(jì)入在產(chǎn)品或產(chǎn)成品成本。這種可以通過管理決策行動(dòng)而改變數(shù)額的固定成本，稱為酌量性固定成本。系，而與產(chǎn)量無關(guān)，故也應(yīng)視為期間成本。據(jù)市場(chǎng)需求和企業(yè)資源狀況并由經(jīng)理人員決定的。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。

　　

【正文】 單位：元 、 ％ 產(chǎn) 品 單 價(jià) 單位變動(dòng)成本 單位邊際貢獻(xiàn) 銷量 甲 乙 丙 10 9 8 8 6 4 2 3 4 100 300 500 根據(jù)表 13— 6的資料計(jì)算： 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 = 5 0 083 0 091 0 010 5 0 043 0 031 0 02 ????? ????? 100 ％ White 2021CPA_《 財(cái)務(wù)成本管理 》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 21 / 40 第 十 三 章 成本 性態(tài)與本量利分析 =77003100 100 ％ =％ 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率也可以用另外的方法計(jì)算。設(shè)有 n種產(chǎn)品，以 CM表 示邊際貢獻(xiàn)，S表示銷售收入 ， 則： 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 = SCM =n21n21 SSS CMCMCM ??? ??? ? ? = SCM1 + SCM2 +? + SCMn =SSSCM 11 1 ?+SSSCM 22 2 ?+? +SSSCM nn n ? 由于： 某產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率 =iiSCM 某產(chǎn)品銷售占總銷售比重 =SSi 所以： 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 =∑（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率各產(chǎn)品占總銷售比重） 根據(jù)表 13— 6的資料，整理成表 13— 7。 表 13— 7 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 單 位：元、％ 產(chǎn)品 單價(jià) 單位邊際 貢獻(xiàn) 銷量 邊際貢獻(xiàn) 銷售收入 邊際 貢獻(xiàn)率 占總銷售 比重 甲 10 2 100 200 1000 乙 9 3 300 900 2700 丙 8 4 500 2021 4000 合計(jì) 3100 7700 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 =20％ 12 .99％ +％ 35 .06％ +50％ 51 .95％ =％ 利潤(rùn) =銷售收入 邊際貢獻(xiàn)率 固定成本 =7 700 ％ 2 000=1 100（元） （ 三 ） 本量利圖 將成本、銷量、利潤(rùn)的關(guān)系反映在直角坐標(biāo)系中，即成為本量利圖，因其 能清晰地顯示企業(yè)不盈利也不虧損時(shí)應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)銷量，故又稱為盈虧臨界圖或損益平衡圖。用圖示表達(dá)本量利的相互關(guān)系，不僅形象直觀、一目了然，而且容易理解。 根 據(jù)資料的多少和目的不同 ， 本量利圖有多種形式。 1． 基本的本量利圖 圖 13— 12是根據(jù)例 13— 11 有關(guān)數(shù)據(jù)繪制的基本的本量利圖。 White 2021CPA_《 財(cái)務(wù)成本管理 》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 22 / 40 第 十 三 章 成本 性態(tài)與本量利分析 （ 1）基本的本量利圖繪制步驟 ①選定直角坐標(biāo)系，以橫軸表示銷售數(shù)量，縱軸表示成本和銷售收入的金額。②在縱軸上找出固定成本數(shù)值，以此點(diǎn)（ 0，固定成本值）為起點(diǎn)，繪制一條與橫軸平行的固定成本線 F。③以點(diǎn)（ 0，固定成本值）為起點(diǎn)，以單位變動(dòng)成本為斜率，繪制總成本線 V。④以坐標(biāo)原點(diǎn)（ 0， 0）為起點(diǎn)，以單價(jià)為斜率，繪制銷售收入線 S。 （ 2）基本的本量利圖表達(dá)的意義 ①固定成本線與橫軸之間的距離為固定成本值，它不因產(chǎn)量增減而變動(dòng)。②變動(dòng)成本線與固定成本線之間的距離為變動(dòng)成本，它隨產(chǎn)量而成正比例變化。③變動(dòng)成本線與橫軸之間的距離為總成本，它是固定成本與變動(dòng)成本之和。④銷售收入線與總成本線的交點(diǎn)（ P），是盈虧臨界點(diǎn)。它在橫軸上對(duì)應(yīng)的銷售量是 250 件，表明企業(yè)在此銷售量下總收入與總成本相等，既沒有利潤(rùn)，也不發(fā)生虧損。在此基礎(chǔ)上，增加銷售量，銷售收入超過總成本， S 和 V的距離為利潤(rùn)值，形成利潤(rùn)區(qū)；反之，形成虧損區(qū)。 圖 13— 12 中的銷售量（橫軸）不僅可以使用實(shí)物量，也可以使用金額來表示，其繪制方法與上面介紹的大體相同。通常，這種圖畫呈正方形，見圖 13— 13。 在繪制時(shí)，銷售收入線 S為從原點(diǎn)出發(fā)的對(duì)角線，其斜率為 1；總成本 線 V從點(diǎn)（ 0，固定成本值）出發(fā)，斜率為變動(dòng)成本率。這種圖不僅用于單 S P V 0 1000 2021 3000 4000 5000 銷售量（件） 5000 4000 3000 2021 1000 圖 13— 13 方形本量利圖 金 額 ︵ 元︶ F 虧損區(qū) 利潤(rùn)區(qū) S P 利潤(rùn) V 變 動(dòng) 成 本 固定成本 0 100 200 300 400 銷售量（件） 3000 2021 1000 圖 13— 12 基本的本量利圖 金 額 ︵ 元︶ F White 2021CPA_《 財(cái)務(wù)成本管理 》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 23 / 40 第 十 三 章 成本 性態(tài)與本量利分析 一產(chǎn)品，還可用于多種產(chǎn)品的情況，只不過需要計(jì)算加權(quán)平均的變動(dòng)成本率。 2． 邊際貢獻(xiàn)式的本量利圖 圖 13— 14是根據(jù)例 13— 11的有關(guān)資料繪制的邊際貢獻(xiàn)式的本量利圖。 這種圖繪制的特點(diǎn)，是先畫變動(dòng)成本線 V， 然后在此基礎(chǔ)上以點(diǎn)（ 0，固 定成本值 ）為起點(diǎn)畫一條與變動(dòng)成本線 V平行的總成本線 T。其他部分繪制 方法與基本的本量利圖相同。 這種圖的主要優(yōu)點(diǎn)是可以表示邊際貢獻(xiàn)的數(shù)值。企業(yè)的銷售收入 S 隨銷售 量成正比例增長(zhǎng)。這些銷售收入首先用于彌補(bǔ)產(chǎn)品自身的變動(dòng)成本，剩余的是邊際貢獻(xiàn)即 SOV 圍成的區(qū)域。邊際貢獻(xiàn)隨銷量增加而擴(kuò)大，當(dāng)其達(dá)到固定成 本值時(shí) （到達(dá) P點(diǎn)），企業(yè)處于盈 虧臨界狀態(tài)；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)超過固定成本后，企業(yè)進(jìn)入盈利狀態(tài)。 二、盈虧臨 界分析 盈虧臨界分析是本量利分析的一項(xiàng)基本內(nèi)容，亦稱損益平衡分析或保本分 析。 它主要研究如何確定盈虧臨界點(diǎn)、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響等問題。并可以為決策提供在何種業(yè)務(wù)量下企業(yè)將盈利，以及在何種業(yè)務(wù)量下會(huì)出現(xiàn)虧損等信息。 （一）盈虧臨界點(diǎn)的確定 盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成 本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。通常用一定的業(yè)務(wù)量來表示這種狀態(tài)。 1． 盈虧臨界點(diǎn)銷售量 就單一產(chǎn)品企業(yè)來說，盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算并不困難。 由于計(jì)算利潤(rùn)的公式為： 利潤(rùn) =單價(jià) 銷量 單位變動(dòng)成 本 銷量 固定成本 令利潤(rùn)等于 0，此時(shí)的銷量為盈虧臨界點(diǎn)銷售量： 0=單價(jià) 點(diǎn)銷售量盈虧臨界 動(dòng)成本單位變 點(diǎn)銷售量盈虧臨界 成本固定 點(diǎn)銷售量盈虧臨界 = 單位變動(dòng)成本單價(jià) 固定成本? 又由于：?jiǎn)蝺r(jià) 單位變動(dòng)成本 =單位邊際貢獻(xiàn) 所以，上式又可寫成： 點(diǎn)銷售量盈虧臨界 =單位邊際貢獻(xiàn) 固定成本 【例 13— 17】某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià) 2 元，單位變動(dòng)成本 元，固定成本虧損區(qū) 利潤(rùn)區(qū) S P V 變 動(dòng) 成 本 0 1000 2021 3000 4000 5000 銷售額（元） 5000 4000 3000 2021 1000 圖 13— 14 邊際貢獻(xiàn)式本量利圖 金 額 ︵ 元︶ T 利潤(rùn) 固定 成本 邊際貢獻(xiàn) White 2021CPA_《 財(cái)務(wù)成本管理 》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 24 / 40 第 十 三 章 成本 性態(tài)與本量利分析 1600 元 /月，計(jì)算其盈虧臨界點(diǎn)銷售量。 點(diǎn)銷售量盈虧臨界 = ? =2021（件） 2．盈虧臨界點(diǎn)銷售額 單一產(chǎn)品企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中只占少數(shù)，大部分企業(yè)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品。多品種企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)，盡管可以使用聯(lián)合單位銷量來表示，但是更多的人樂于使用銷售額來表示盈虧臨界點(diǎn)。 由于計(jì)算的公式為： 利潤(rùn) =銷售額 邊際貢獻(xiàn)率 固定成本 令利潤(rùn)等于 0，此時(shí)的銷售額為盈虧 臨界點(diǎn)銷售額： 0=盈虧臨界點(diǎn)銷售額 邊際貢獻(xiàn)率 固定成本 點(diǎn)銷售額盈虧臨界 =邊際貢獻(xiàn)率 固定成本 根據(jù)【例 13— 17】的資料： 點(diǎn)銷售額盈虧臨界 =? ? 1600 ?? = %401600 =4000（元） 根據(jù)【例 13— 16】的資料： 點(diǎn)銷售額盈虧臨界 = % =4968（元） 3． 盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率 盈 虧臨界點(diǎn)作業(yè)率，是指盈虧臨界點(diǎn)銷售量占企業(yè)正常銷售量的比重。所 謂正常銷售量，是指正常市場(chǎng)和正常開工情況下，企業(yè)的銷售數(shù)量，也可以用 銷售金額來表示。 盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率的計(jì)算公式如下： 點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界 = 正常銷售量盈虧臨界點(diǎn)銷售量 100 ％ 這個(gè)比率表明企業(yè)保本的業(yè)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中所占的比重。由于多數(shù)企 業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力是按正常銷售 量 來規(guī)劃的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力與正常銷售量基本相同。所以，盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率還表明保本狀態(tài)下的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的利用程度。 如例 13— 17 中的企 業(yè)正常 銷售 額為 5 000 元 ， 盈虧臨界點(diǎn)銷售額為 4 000 元，則： 點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界 =50004000 100 ％ =80％ 計(jì)算表明，該企業(yè)的作業(yè)率必須達(dá)到正常作業(yè)的 80％以上才能取得盈利， 否則就會(huì)發(fā)生虧損。 （ 二 ） 安全邊際和安全邊際率 安全邊際，是指正常銷售額超過盈虧臨界點(diǎn)銷售額的差額，它表明銷售額 下降多少企業(yè)仍不致虧損。 安全邊際的計(jì)算公式如下： 安全邊際 =正常銷售額 盈虧臨界點(diǎn)銷售額 根據(jù)例 13— 17 的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算： 安全邊際 =5 0004 000=1 000（元） 有時(shí)企業(yè)為了考察當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安全情況，還可以用本年實(shí)際訂貨額代 替正常銷售額來計(jì)算安全邊際。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的安全性，還可以用安全邊際率來表示，即安全邊際與正常 銷售額 （或White 2021CPA_《 財(cái)務(wù)成本管理 》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 25 / 40 第 十 三 章 成本 性態(tài)與本量利分析 當(dāng)年實(shí)際訂貨額）的比值。安全邊際率的計(jì)算公式如下： 安全邊際率 =貨額）正常銷售額（或?qū)嶋H訂 安全邊際 100％ 根據(jù)例 13— 17 的有關(guān)資料計(jì)算 ： 安全邊際率 =50001000 100 ％ =20％ 安全邊際和安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)就越安全。安全邊際率是相 對(duì)指標(biāo)，便于不同企業(yè)和不同行業(yè)的比較。企業(yè)安全性的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)見表13— 8。 表 13— 8 安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) 安全邊際率 40%以上 30%～ 40% 20%～ 30% 10%～ 20% 10%以下 安全等級(jí) 很安全 安全 較安全 值得注意 危險(xiǎn) 盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率和安全邊際率可用圖 13— 15表示。 根據(jù)圖 13— 15 可以看出，盈虧臨界點(diǎn)把正常銷售分為兩部分：一部分是 盈虧臨界點(diǎn)銷售額；另一部分是安全邊際。即： 正常銷售額 =盈虧臨界點(diǎn)銷售額 +安全邊際 上述公式兩端同時(shí)除以正常銷售額得： 1=盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率 +安全邊際率 （ 1） 根據(jù)例 13— 17 的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算： 盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率 +安全邊際率 =80％ +20％ =1 根據(jù)圖 13— 15 還可以看出，只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤(rùn)而盈虧 臨界點(diǎn)銷售額扣除變動(dòng)成本后只能為企業(yè)收回固定成本。安全邊際部分的銷售額減去其自身變動(dòng)成本后成為企業(yè)利潤(rùn)，即安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)等于企業(yè)利潤(rùn)。這個(gè)結(jié)論可以通過下式證明： 因?yàn)椋?利潤(rùn) =銷售收入 變動(dòng)成本 固定成本 =邊際貢獻(xiàn) 固定成本 =銷售收入邊際貢獻(xiàn)率 固定成本 =銷售收入邊際貢獻(xiàn)率 盈虧臨界點(diǎn)銷售收入邊際貢獻(xiàn)率 =（銷售收入 盈虧臨界點(diǎn)銷售收入）邊際貢獻(xiàn)率 所以： 利潤(rùn) =安全邊際邊際貢獻(xiàn)率 （ 2） 根據(jù)例 13— 17 有 關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算： S 盈虧臨界點(diǎn) V 產(chǎn)銷量 圖 13— 15 盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率和安全邊際率 收 入 ︵ 成本︶ 0 T 安全邊際 正常銷售量 White 2021CPA_《 財(cái)務(wù)成本管理 》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 26 / 40 第 十 三 章 成本 性態(tài)與本量利分析 邊際貢獻(xiàn)率 =單價(jià)單位變動(dòng)成本單價(jià) ?100 ％ = ? 100 ％ =40％ 安全邊際 =5 0004 000=1 000（元） 利潤(rùn) =安全邊際 邊際貢獻(xiàn)率 =1 00040 ％ =400（元） 用常規(guī)的方法計(jì)算利潤(rùn)，也會(huì)得到相同結(jié)果。 利潤(rùn) =銷售收入 變動(dòng)成本 固定成本 =5 0002 5001 .21 600=400（元） 如果將式（ 2）兩端同時(shí)除以銷售收入得： 銷售收入