【導(dǎo)讀】內(nèi)部控制的基本原理。公司會計人員的職業(yè)道德。儲蓄資金潛逃加拿大。在高山卷走的這些資金中，包括兩筆儲戶存款，主要是通過開具假存單。原來，銀行內(nèi)部有一種叫“飛單”或“跳票”。利息“回籠”，從而完成一次交易。這樣，不經(jīng)任何審批手續(xù)，銀行內(nèi)?！皟?nèi)鬼”的手中。鬼”，打造保護(hù)資產(chǎn)安全的“防盜鎖”具有十分重要的意義。內(nèi)部控制的思想不論在中國，還是其它國家都有著悠久的歷史。國早在周朝就創(chuàng)立了分級控制制度、九府出納制度及交互考核制度。部會計控制思想，最早見于《周禮》一書。朱熹在評述《周禮理其財之。分設(shè)、簽發(fā)超過限額的現(xiàn)金支票需相關(guān)管理人員批準(zhǔn)等。批準(zhǔn)后，再向財務(wù)部門申請貨款使用或支付計劃。因此，設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，牽制、約束并。兩個及兩個以上人員經(jīng)手。內(nèi)部錯舞，保護(hù)組織財產(chǎn)安全，保障組織正常運行的目標(biāo)。該系統(tǒng)由管理者根據(jù)組織總體目標(biāo)而建立，目的。發(fā)布《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告。

　　

【正文】 稱 計量 單位 單價 實存 賬存 差異 備注 盤盈 盤虧 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 報告人（簽章）： 5. 固定資產(chǎn)清查的常用方法與存貨清查的方法相同，不再重述。最后編制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”。其格式如表 67 表 6— 7 固定資產(chǎn)盤盈盤 虧報告表 部門 年 月 日 固定資產(chǎn)編號 固定資產(chǎn)名稱 固定資產(chǎn)規(guī)格及型號 盤 盈 盤 虧 毀 損 原因 數(shù)量 重估價 累計折舊 數(shù)量 原價 已提折舊 數(shù)量 原價 已提折舊 處理 意見 審批部門 清查小組 使用保管部門 財產(chǎn)清查工作結(jié)束后，應(yīng)認(rèn)真整理清查資料，對清查工作中發(fā)現(xiàn)的 196 問題，分析其原 因并提出改革措施，并撰寫財產(chǎn)清查報告，對財產(chǎn)清查 三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 財產(chǎn)清查的結(jié)果不外乎以下三種情況 : 第一，實存數(shù)等于賬存數(shù)，賬實相符；第二，實存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈；第三，實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧。第二、第三種情況為賬實不符，對財產(chǎn)清查結(jié)果的處理，也就是對這兩種情況進(jìn)行處理，同時也要對清查過程中發(fā)現(xiàn)的物資變質(zhì)霉?fàn)€等進(jìn)行處理。在處理時應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并在其下設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科 目進(jìn)行核算。大致程序為 : 1. 查明盤虧、盤盈的原因。一般地，盤盈可能是由于保管過程中發(fā)生自然增量，記錄時發(fā)生錯記、漏記或記錄錯誤、收發(fā)中計量不準(zhǔn)確等造成。造成盤虧的原因較多，如保管中的自然損耗，記錄中發(fā)生錯記、重記，管理不善或工作人員失職而造成的財產(chǎn)損失、變質(zhì)、霉?fàn)€或 、盤盈的原因后，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制有關(guān)記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，以保證賬實相符。同時按規(guī)定把清查結(jié)果及 在審批階段，賬務(wù)處理 如下 : (1)盤盈的會計處理。對于盤盈的各種材料，固定資產(chǎn)等，借記“原材料”，“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”和“累計 (2)盤虧和毀損的會計處理 : 對于盤虧的各種材料、固定資產(chǎn)等，借記“待處理財產(chǎn)損溢”和 “累計折舊”科目，貸記“原材料”， 197 ，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)銷處理，方法如下 : (1)盤盈財產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷。如流動資產(chǎn)盤盈，借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“管理費用”等科目；如盤盈固定資產(chǎn)，借記“待處理 財產(chǎn)損溢”，貸記“營業(yè)外收入 — 固定資產(chǎn)盤盈”科目。 (2)盤虧和毀損的會計處理。流動資產(chǎn)的盤虧和毀損，在扣除殘料價值、可收回的保險賠償和過失人賠償后的剩余部分，屬于非常損失的部分，借記”營業(yè)外支出 — 非常損失”科目，貸記 “待處理財損溢”；屬于一般經(jīng)營損失的部分，借記“管理費用”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出 — 固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸 4. (1) 例 1. 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn) 材料盤盈 6 000 在報經(jīng)有關(guān)部門審批前，根據(jù)清查結(jié)果報告表編制會計憑證，登記有關(guān)賬簿。會計分錄為 : 借 : 原材料 6 000 貸 :待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 6 000 根據(jù)審批處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤盈，會計分錄為 : 借 :待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 6 000 貸 :管理費用 6 000 例 2. 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬壞設(shè)備一臺，估計 原價 20， 000元，已提折舊 10， 000 元，現(xiàn)值 10， 000元。在報經(jīng)審批前，編制會計 198 憑證，登記賬簿，分錄為 : 借 : 固定資產(chǎn) 20 000 貸 : 累計折舊 10 000 待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 10 000 在報批之后，根據(jù)審批意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈，分錄為 : 借 :待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 10 000 貸 :營業(yè)外收入 10 000 通常，流動資產(chǎn)的盤盈、盤虧直接計入當(dāng)期損益，沒有爭議，但這固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理，爭議頗大。按照穩(wěn)健性原則，固定資產(chǎn)盤虧直接計入當(dāng)期損益，盤盈應(yīng)作為所有者權(quán)益調(diào)整項目（如資本公積），日后通過計提折舊方式逐步計入損益。這樣處理，雖體現(xiàn)了穩(wěn)健，但又忽視了盤盈、盤虧處理的對稱性（或一致性）。按照后者，如盤虧一次性直接計入當(dāng)期損益，盤盈也應(yīng)當(dāng)比照處理；或者，如盤盈計入所有者權(quán)益調(diào)整項目，盤虧就不應(yīng)計入損益。目前，我國現(xiàn)行制度要求全部計入損益。 (2) 例 3. 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)某種材料盤虧 3000 元，屬一般經(jīng)營損失。 在報批前，編制會計憑證，登記有關(guān)賬簿，分錄為 : 借 :待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 3 000 貸 :原材料 3 000 在報批后，根據(jù)審批意見，轉(zhuǎn)銷流動資產(chǎn)盤虧。分錄為 : 借 :管理費用 3 510 199 貸 : 待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損 溢 3 510 例 4. 一企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)某種材料變質(zhì)，原價 5 000 元，殘料變價收入 300 元。經(jīng)查系保管員張某保管不慎所致。在報經(jīng)審批前，編制會計憑證，登記賬簿。分錄為 : 借 :待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 4 700 銀行存款 300 貸 : 原材料 5 000 在報經(jīng)審批后，損失由保管員張某負(fù)責(zé)賠償，分錄為 : 借 :其它應(yīng)收款 — 張某 4 700 貸 : 待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 4 700 例 ，發(fā)現(xiàn)設(shè)備短缺，原價 7 000 元，已提折舊 3 000 元。在報經(jīng)審批前，根據(jù)清查結(jié)果報告表編制會計憑證，登記賬簿。會計分錄如下 : 借 :待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 4 000 累計折舊 3 000 貸 :固定資產(chǎn) 7 000 報經(jīng)審批后，報據(jù)批準(zhǔn)意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧分錄為 : 借 :營業(yè)外支出 4 000 貸 :待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 4 000 第四節(jié) 公司會計人員的職業(yè)道德 一、 公司內(nèi)部會計人員的職業(yè)道德 公司內(nèi)部的會計人員包括了會計部門的從業(yè)人員以及其它與會計相 200 關(guān)部門的從業(yè)人員，如內(nèi)部審計師、內(nèi)部財務(wù)分析師、成本會計師等。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、外部金融環(huán)境波動較強的國家，公司內(nèi)部一般會單獨設(shè)立一個與會計部門平行的財務(wù)管理 部門，這部分從業(yè)人員，也構(gòu)成了這里所說的會計職業(yè)人員。 公司內(nèi)部的會計從業(yè)人員的行為，會對整個公司的經(jīng)營狀況產(chǎn)生重大影響。比如，內(nèi)部財務(wù)分析師的分析錯誤，有可能會導(dǎo)致決策錯誤；而成本會計師通常會擔(dān)負(fù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制的重要任務(wù)，其工作的有效性與否會對公司產(chǎn)品的成本水平有著非常重要的影響；公司會計從業(yè)人員中有相當(dāng)一部分直接保管了公司的財產(chǎn)、特別是流動性極強的貨幣資金。他們的任何不當(dāng)行動，可能會導(dǎo)致公司財產(chǎn)的重大損失；除此之外，公司的會計從業(yè)人員中會有一部分接觸到公司的高級商業(yè)機密，他們的任何泄密行為，都有可能給 公司造成重大損失。就以直接擔(dān)任財務(wù)報表編制工作的會計人員來看，他們的不當(dāng)（即不合乎職業(yè)道德要求的）行為主要體現(xiàn)：（ 1）不能如實、及時、高質(zhì)量地編報財務(wù)報表，不能及時、可靠地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而耽誤了管理部門最佳決策的時機，給公司造成重大損失；（ 2）與管理部門相配合，以虛假的財務(wù)報表共同欺騙公司外部的財務(wù)報表使用者。上述金算子公司案例中的蔣敬就面臨了后一種不道德的選擇。 為了有效防止各種不當(dāng)行為的發(fā)生，應(yīng)該要建立一套有效的內(nèi)部控制制度，包括平時各職能機構(gòu)之間的相互牽制與監(jiān)督以及一個獨立于總經(jīng)理、 直接向董事會負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計機構(gòu)。同時，建立一些相應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范，強化道德約束，在一定程度上也有助于抑制不當(dāng)行為的發(fā)生。 二、公司會計人員的職業(yè)道德要求 關(guān)于公司會計人員的職業(yè)道德要求，狹義地看，它只是若干道德品 201 質(zhì)的要求。但是，對一個具備良好個人道德品質(zhì)的會計人員來說，如果他的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、工作能力不強或不能勝任，他是很難做到對公司負(fù)責(zé)的。因此，公司會計人員的職業(yè)道德可廣義化地包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、能力素質(zhì)和道德品質(zhì)三個方面。 ㈠ 業(yè)務(wù)素質(zhì) 美國會計學(xué)會會計教育改革委員會于 1990 年發(fā) 布了一份題為“會計師教育目標(biāo)”的報告。該報告要求會計畢業(yè)生應(yīng)具備基礎(chǔ)知識、組織與商業(yè)知識、會計知識等內(nèi)容。這可視為對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的總體要求。 很顯然，一個不具備足夠業(yè)務(wù)素質(zhì)的人，將很難成為一個稱職、高效的會計人員。以上述金算子公司為例，蔣敬應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)能力，知道李雄所提出的“增加”盈利的處理方法，那些是現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和相應(yīng)制度所允許的，那些是不允許的。比如，只要理由充分，改變折舊方法將不會違反會計準(zhǔn)則的要求；降低應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例，必須要與公司以前年度應(yīng)收賬款收款情況相對應(yīng)。如果逾期呆賬比例極低，這樣處理是合適的。否則，就不符合會計準(zhǔn)則的要求。至于通過虛構(gòu)的業(yè)務(wù)收入來增加收益，不符合會計準(zhǔn)則的要求，嚴(yán)重的還可能會違反法律。因此，蔣敬可采納李雄的建議，改變固定資產(chǎn)折舊方法，但對其余的建議應(yīng)不予采納。 當(dāng)然，業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求，隨會計人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任的不同而不同。一個大型公司的總會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，必定要比公司記賬員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要高。 ㈡ 能力素質(zhì) 業(yè)務(wù)素質(zhì)只是表明你掌握了多少知識，而是否能將這些知識有效地付諸應(yīng)用，在相當(dāng)程度上取決你的能力。作為一個會計人員，他的主要 202 職 責(zé)是及時提供可靠地反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報表，因此，應(yīng)用所掌握的知識（比如會計準(zhǔn)則）對公司所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行恰當(dāng)處理，是會計人員能力素質(zhì)的基本要求。同樣，對公司財務(wù)管理人員來說，其能力素質(zhì)表現(xiàn)在洞察市場上各種金融風(fēng)險并迅速、有效地作為合理安排，從而最有效地降低公司所面臨的各種利率和匯率風(fēng)險。 能力素質(zhì)不僅包括運用所掌握的知識解決現(xiàn)實問題的能力，還包括良好的人際關(guān)系處理能力。如果一個會計人員不能有效地處理好與同事、與其他部門業(yè)務(wù)人員的關(guān)系，那他的工作是很難說有效率。作為公司會計部門的負(fù)責(zé)人，還需要 合理的安排與組織全部門的工作、激勵與發(fā)揮他人長處、妥善解決工作中所發(fā)生的各種矛盾與沖突等。所以，不具備良好的人際交流能力，將難以勝任。 與人際關(guān)系處理能力相關(guān)聯(lián)的是有效的溝通、交流能力，它包括準(zhǔn)確地將自己的觀點表達(dá)出來、善于傾聽他人的意見、有效地與他人進(jìn)行交流、說服他人接受自己的觀點。比如，蔣敬如果具備較強的溝通能力，就有可能成功地說服李雄不要采取上述虛增收益的方式。 ㈢ 道德品質(zhì) 道德品質(zhì)事關(guān)個人道德修養(yǎng)，因而，任何與個人修養(yǎng)有關(guān)的品質(zhì)要求，會計人員都應(yīng)當(dāng)具備。 從公司會 計人員所處的特定地位來看，以下兩條道德品質(zhì)應(yīng)特別強調(diào)：（ 1）誠實，（ 2）正直。這兩條品質(zhì)將約束會計人員不隱瞞任何事實、不從事任何欺騙性行為。 在上面的金算子公司案例中，由于受利益驅(qū)使，李雄堅持要求蔣敬采取虛構(gòu)收入方式增加每股盈利，蔣敬無法說服李雄。從職業(yè)道德考慮，蔣敬最后唯一的選擇就是：辭職 ① 。 ① 當(dāng)然，這也要取決于外部就業(yè)市場環(huán)境是否完善。在一個就業(yè)市場完善的環(huán)境下，蔣敬辭職后，將很容易找到新的工作。并且，如果人才市場充分有效，那 203 三、注冊會計師的職業(yè)道德要求 注冊會計師通常被稱為獨立會計師，就是因為他們不受雇于具體某