【導讀】內部控制的基本原理。公司會計人員的職業(yè)道德。儲蓄資金潛逃加拿大。在高山卷走的這些資金中，包括兩筆儲戶存款，主要是通過開具假存單。原來，銀行內部有一種叫“飛單”或“跳票”。利息“回籠”，從而完成一次交易。這樣，不經任何審批手續(xù)，銀行內?！皟裙怼钡氖种?。鬼”，打造保護資產安全的“防盜鎖”具有十分重要的意義。內部控制的思想不論在中國，還是其它國家都有著悠久的歷史。國早在周朝就創(chuàng)立了分級控制制度、九府出納制度及交互考核制度。部會計控制思想，最早見于《周禮》一書。朱熹在評述《周禮理其財之。分設、簽發(fā)超過限額的現(xiàn)金支票需相關管理人員批準等。批準后，再向財務部門申請貨款使用或支付計劃。因此，設立相應的內部控制制度，牽制、約束并。兩個及兩個以上人員經手。內部錯舞，保護組織財產安全，保障組織正常運行的目標。該系統(tǒng)由管理者根據(jù)組織總體目標而建立，目的。發(fā)布《注冊會計師對財務報表的審查》文告。

　　

【正文】 稱 計量 單位 單價 實存 賬存 差異 備注 盤盈 盤虧 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 報告人（簽章）： 5. 固定資產清查的常用方法與存貨清查的方法相同，不再重述。最后編制“固定資產盤盈盤虧報告表”。其格式如表 67 表 6— 7 固定資產盤盈盤 虧報告表 部門 年 月 日 固定資產編號 固定資產名稱 固定資產規(guī)格及型號 盤 盈 盤 虧 毀 損 原因 數(shù)量 重估價 累計折舊 數(shù)量 原價 已提折舊 數(shù)量 原價 已提折舊 處理 意見 審批部門 清查小組 使用保管部門 財產清查工作結束后，應認真整理清查資料，對清查工作中發(fā)現(xiàn)的 196 問題，分析其原 因并提出改革措施，并撰寫財產清查報告，對財產清查 三、財產清查結果的處理 財產清查的結果不外乎以下三種情況 : 第一，實存數(shù)等于賬存數(shù)，賬實相符；第二，實存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈；第三，實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧。第二、第三種情況為賬實不符，對財產清查結果的處理，也就是對這兩種情況進行處理，同時也要對清查過程中發(fā)現(xiàn)的物資變質霉爛等進行處理。在處理時應設置“待處理財產損溢”科目，并在其下設置“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細科 目進行核算。大致程序為 : 1. 查明盤虧、盤盈的原因。一般地，盤盈可能是由于保管過程中發(fā)生自然增量，記錄時發(fā)生錯記、漏記或記錄錯誤、收發(fā)中計量不準確等造成。造成盤虧的原因較多，如保管中的自然損耗，記錄中發(fā)生錯記、重記，管理不善或工作人員失職而造成的財產損失、變質、霉爛或 、盤盈的原因后，根據(jù)有關原始憑證編制有關記賬憑證，并據(jù)以登記有關賬簿，以保證賬實相符。同時按規(guī)定把清查結果及 在審批階段，賬務處理 如下 : (1)盤盈的會計處理。對于盤盈的各種材料，固定資產等，借記“原材料”，“固定資產”等科目，貸記“待處理財產損溢”和“累計 (2)盤虧和毀損的會計處理 : 對于盤虧的各種材料、固定資產等，借記“待處理財產損溢”和 “累計折舊”科目，貸記“原材料”， 197 ，應按照有關規(guī)定進行轉銷處理，方法如下 : (1)盤盈財產的轉銷。如流動資產盤盈，借記“待處理財產損溢”，貸記“管理費用”等科目；如盤盈固定資產，借記“待處理 財產損溢”，貸記“營業(yè)外收入 — 固定資產盤盈”科目。 (2)盤虧和毀損的會計處理。流動資產的盤虧和毀損，在扣除殘料價值、可收回的保險賠償和過失人賠償后的剩余部分，屬于非常損失的部分，借記”營業(yè)外支出 — 非常損失”科目，貸記 “待處理財損溢”；屬于一般經營損失的部分，借記“管理費用”，貸記“待處理財產損溢”。固定資產的盤虧，借記“營業(yè)外支出 — 固定資產盤虧”科目，貸 4. (1) 例 1. 某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn) 材料盤盈 6 000 在報經有關部門審批前，根據(jù)清查結果報告表編制會計憑證，登記有關賬簿。會計分錄為 : 借 : 原材料 6 000 貸 :待處理財產損溢 — 待處理流動資產損溢 6 000 根據(jù)審批處理意見，轉銷材料盤盈，會計分錄為 : 借 :待處理財產損溢 — 待處理流動資產損溢 6 000 貸 :管理費用 6 000 例 2. 某企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)賬壞設備一臺，估計 原價 20， 000元，已提折舊 10， 000 元，現(xiàn)值 10， 000元。在報經審批前，編制會計 198 憑證，登記賬簿，分錄為 : 借 : 固定資產 20 000 貸 : 累計折舊 10 000 待處理財產損溢 — 待處理固定資產損溢 10 000 在報批之后，根據(jù)審批意見，轉銷固定資產盤盈，分錄為 : 借 :待處理財產損溢 — 待處理固定資產損溢 10 000 貸 :營業(yè)外收入 10 000 通常，流動資產的盤盈、盤虧直接計入當期損益，沒有爭議，但這固定資產盤盈、盤虧的處理，爭議頗大。按照穩(wěn)健性原則，固定資產盤虧直接計入當期損益，盤盈應作為所有者權益調整項目（如資本公積），日后通過計提折舊方式逐步計入損益。這樣處理，雖體現(xiàn)了穩(wěn)健，但又忽視了盤盈、盤虧處理的對稱性（或一致性）。按照后者，如盤虧一次性直接計入當期損益，盤盈也應當比照處理；或者，如盤盈計入所有者權益調整項目，盤虧就不應計入損益。目前，我國現(xiàn)行制度要求全部計入損益。 (2) 例 3. 某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)某種材料盤虧 3000 元，屬一般經營損失。 在報批前，編制會計憑證，登記有關賬簿，分錄為 : 借 :待處理財產損溢 — 待處理流動資產損溢 3 000 貸 :原材料 3 000 在報批后，根據(jù)審批意見，轉銷流動資產盤虧。分錄為 : 借 :管理費用 3 510 199 貸 : 待處理財產損溢 — 待處理流動資產損 溢 3 510 例 4. 一企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)某種材料變質，原價 5 000 元，殘料變價收入 300 元。經查系保管員張某保管不慎所致。在報經審批前，編制會計憑證，登記賬簿。分錄為 : 借 :待處理財產損溢 — 待處理流動資產損溢 4 700 銀行存款 300 貸 : 原材料 5 000 在報經審批后，損失由保管員張某負責賠償，分錄為 : 借 :其它應收款 — 張某 4 700 貸 : 待處理財產損溢 — 待處理流動資產損溢 4 700 例 ，發(fā)現(xiàn)設備短缺，原價 7 000 元，已提折舊 3 000 元。在報經審批前，根據(jù)清查結果報告表編制會計憑證，登記賬簿。會計分錄如下 : 借 :待處理財產損溢 — 待處理固定資產損溢 4 000 累計折舊 3 000 貸 :固定資產 7 000 報經審批后，報據(jù)批準意見，轉銷固定資產盤虧分錄為 : 借 :營業(yè)外支出 4 000 貸 :待處理財產損溢 — 待處理固定資產損溢 4 000 第四節(jié) 公司會計人員的職業(yè)道德 一、 公司內部會計人員的職業(yè)道德 公司內部的會計人員包括了會計部門的從業(yè)人員以及其它與會計相 200 關部門的從業(yè)人員，如內部審計師、內部財務分析師、成本會計師等。在市場經濟發(fā)達、外部金融環(huán)境波動較強的國家，公司內部一般會單獨設立一個與會計部門平行的財務管理 部門，這部分從業(yè)人員，也構成了這里所說的會計職業(yè)人員。 公司內部的會計從業(yè)人員的行為，會對整個公司的經營狀況產生重大影響。比如，內部財務分析師的分析錯誤，有可能會導致決策錯誤；而成本會計師通常會擔負產品生產成本控制的重要任務，其工作的有效性與否會對公司產品的成本水平有著非常重要的影響；公司會計從業(yè)人員中有相當一部分直接保管了公司的財產、特別是流動性極強的貨幣資金。他們的任何不當行動，可能會導致公司財產的重大損失；除此之外，公司的會計從業(yè)人員中會有一部分接觸到公司的高級商業(yè)機密，他們的任何泄密行為，都有可能給 公司造成重大損失。就以直接擔任財務報表編制工作的會計人員來看，他們的不當（即不合乎職業(yè)道德要求的）行為主要體現(xiàn)：（ 1）不能如實、及時、高質量地編報財務報表，不能及時、可靠地反映公司的財務狀況和經營成果，從而耽誤了管理部門最佳決策的時機，給公司造成重大損失；（ 2）與管理部門相配合，以虛假的財務報表共同欺騙公司外部的財務報表使用者。上述金算子公司案例中的蔣敬就面臨了后一種不道德的選擇。 為了有效防止各種不當行為的發(fā)生，應該要建立一套有效的內部控制制度，包括平時各職能機構之間的相互牽制與監(jiān)督以及一個獨立于總經理、 直接向董事會負責的內部審計機構。同時，建立一些相應的職業(yè)道德規(guī)范，強化道德約束，在一定程度上也有助于抑制不當行為的發(fā)生。 二、公司會計人員的職業(yè)道德要求 關于公司會計人員的職業(yè)道德要求，狹義地看，它只是若干道德品 201 質的要求。但是，對一個具備良好個人道德品質的會計人員來說，如果他的業(yè)務素質不高、工作能力不強或不能勝任，他是很難做到對公司負責的。因此，公司會計人員的職業(yè)道德可廣義化地包括業(yè)務素質、能力素質和道德品質三個方面。 ㈠ 業(yè)務素質 美國會計學會會計教育改革委員會于 1990 年發(fā) 布了一份題為“會計師教育目標”的報告。該報告要求會計畢業(yè)生應具備基礎知識、組織與商業(yè)知識、會計知識等內容。這可視為對會計人員業(yè)務素質的總體要求。 很顯然，一個不具備足夠業(yè)務素質的人，將很難成為一個稱職、高效的會計人員。以上述金算子公司為例，蔣敬應當具備良好的業(yè)務能力，知道李雄所提出的“增加”盈利的處理方法，那些是現(xiàn)行會計準則和相應制度所允許的，那些是不允許的。比如，只要理由充分，改變折舊方法將不會違反會計準則的要求；降低應收賬款壞賬準備計提比例，必須要與公司以前年度應收賬款收款情況相對應。如果逾期呆賬比例極低，這樣處理是合適的。否則，就不符合會計準則的要求。至于通過虛構的業(yè)務收入來增加收益，不符合會計準則的要求，嚴重的還可能會違反法律。因此，蔣敬可采納李雄的建議，改變固定資產折舊方法，但對其余的建議應不予采納。 當然，業(yè)務素質的要求，隨會計人員所擔負的責任的不同而不同。一個大型公司的總會計師的業(yè)務素質，必定要比公司記賬員的業(yè)務素質要高。 ㈡ 能力素質 業(yè)務素質只是表明你掌握了多少知識，而是否能將這些知識有效地付諸應用，在相當程度上取決你的能力。作為一個會計人員，他的主要 202 職 責是及時提供可靠地反映公司財務狀況和經營成果的財務報表，因此，應用所掌握的知識（比如會計準則）對公司所發(fā)生的經濟活動進行恰當處理，是會計人員能力素質的基本要求。同樣，對公司財務管理人員來說，其能力素質表現(xiàn)在洞察市場上各種金融風險并迅速、有效地作為合理安排，從而最有效地降低公司所面臨的各種利率和匯率風險。 能力素質不僅包括運用所掌握的知識解決現(xiàn)實問題的能力，還包括良好的人際關系處理能力。如果一個會計人員不能有效地處理好與同事、與其他部門業(yè)務人員的關系，那他的工作是很難說有效率。作為公司會計部門的負責人，還需要 合理的安排與組織全部門的工作、激勵與發(fā)揮他人長處、妥善解決工作中所發(fā)生的各種矛盾與沖突等。所以，不具備良好的人際交流能力，將難以勝任。 與人際關系處理能力相關聯(lián)的是有效的溝通、交流能力，它包括準確地將自己的觀點表達出來、善于傾聽他人的意見、有效地與他人進行交流、說服他人接受自己的觀點。比如，蔣敬如果具備較強的溝通能力，就有可能成功地說服李雄不要采取上述虛增收益的方式。 ㈢ 道德品質 道德品質事關個人道德修養(yǎng)，因而，任何與個人修養(yǎng)有關的品質要求，會計人員都應當具備。 從公司會 計人員所處的特定地位來看，以下兩條道德品質應特別強調：（ 1）誠實，（ 2）正直。這兩條品質將約束會計人員不隱瞞任何事實、不從事任何欺騙性行為。 在上面的金算子公司案例中，由于受利益驅使，李雄堅持要求蔣敬采取虛構收入方式增加每股盈利，蔣敬無法說服李雄。從職業(yè)道德考慮，蔣敬最后唯一的選擇就是：辭職 ① 。 ① 當然，這也要取決于外部就業(yè)市場環(huán)境是否完善。在一個就業(yè)市場完善的環(huán)境下，蔣敬辭職后，將很容易找到新的工作。并且，如果人才市場充分有效，那 203 三、注冊會計師的職業(yè)道德要求 注冊會計師通常被稱為獨立會計師，就是因為他們不受雇于具體某