【正文】 既包括企業(yè)內(nèi)部自上而下、自下而上以及橫向的溝通，還包括將相關(guān)信息與企業(yè)外部有關(guān)方面（如客戶、供應(yīng)商、行政管理部門(mén)和股東等）的溝通和交換。控制活動(dòng)存在于企業(yè)的各部分、各個(gè)層面和各個(gè)部門(mén)，通常包括兩個(gè)要 素 :確定應(yīng)該做什么的政策和影響該政策的一系列程序。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架要求企業(yè)首先考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案，比較不同方案的潛在影響，然后選擇可以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是指采取措施退出會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面體現(xiàn)為，對(duì)各業(yè)務(wù)單位、職能部門(mén)、生產(chǎn)過(guò)程或相應(yīng)的其他活動(dòng)負(fù)責(zé)的各層管理者對(duì)其負(fù)責(zé)的部門(mén)或單位的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行復(fù)合式評(píng)估，而企業(yè)高層管理者也應(yīng)從企業(yè)總體層面上考慮相互關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的總風(fēng)險(xiǎn)。 ERM 采用一系列技術(shù)來(lái)識(shí)別有關(guān)事項(xiàng)并考慮有關(guān)事項(xiàng)的起因，對(duì)企業(yè)過(guò)去和未來(lái)的潛在事項(xiàng)以及事項(xiàng)的發(fā)生趨勢(shì)進(jìn)行計(jì)量。而潛在事項(xiàng)對(duì)企業(yè)可能有正面的影響、負(fù)面的影響或者兩者同時(shí)存在。目標(biāo)制定為管理者確定對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)奠定了基礎(chǔ)，也形成了一個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn) 偏好，可以從更高的層面透視董事會(huì)和管理層承受風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)的管理者也是內(nèi)部環(huán)境的一部分，其職責(zé)是樹(shù)立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，營(yíng)造企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化，并將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和相關(guān)的初步行動(dòng)結(jié)合起來(lái)。它所關(guān)注的環(huán)境視野比以往的內(nèi)部控制更為廣泛。 4．守法目標(biāo) —— 保證遵守相關(guān)法律法規(guī)。 三、內(nèi)部控制的內(nèi)容 根據(jù)內(nèi)部控制的新 發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)容主要包括控制目標(biāo)和要素。它由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與，并用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)。安然事件之后， COSO 結(jié)合《薩班斯 奧克斯法案》的要求，在吸收各方風(fēng)險(xiǎn)管理研究成果的基礎(chǔ)上，于 2020年 10月正式頒布反映內(nèi)部控制框架新發(fā)展的、控制范圍更為廣泛的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ Enterprise Risk Management， ERM）框架。 （ 3）控制活動(dòng)，包括職務(wù)分離、實(shí)物控制、信息處理控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。 ① 4. 內(nèi)部控制整體框架 ① 1988 年 5月 ， 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第 55 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》中提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念和內(nèi)容。 3．內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 20 世紀(jì) 80 年代至 90 年代，西方會(huì)計(jì)界對(duì)內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)由一般涵義向具體內(nèi)容深化。 164 “內(nèi)部控制”作為專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，首次見(jiàn)諸于美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 1936年發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告。 2．內(nèi)部控制制度 20 世紀(jì)以后，科技的迅猛發(fā)展、現(xiàn)代公司制的形成使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程更為復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，迫使企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理。 一般認(rèn)為，內(nèi)部控制可以劃分為“內(nèi)部牽制 — 內(nèi)部控制制度— 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) — 內(nèi)部控制整體框架 — 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框 架”五個(gè)發(fā)展階段。如果這些人可以不受限制地處理、支配財(cái)產(chǎn)物資，將有可能導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)的大量流失，最終使得企業(yè)的再生產(chǎn)難以為繼。 理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)認(rèn)為，人都是自利的經(jīng)濟(jì)人，只要有可能，他總是盡最大限度地滿足自己的欲望。從效率角度來(lái)看，牽制與效率是不相容的。 1929 年，美國(guó)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的驗(yàn)證》中明確提到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。朱熹在評(píng)述《周禮理其財(cái)之所出》一文中指出： “ 慮夫掌財(cái)用財(cái)之吏，滲漏乾后，或者容奸而肆欺 ?? 于是一毫財(cái)賦之出入，數(shù)人之耳目通焉 。 上述事件充分暴露了中國(guó)銀行內(nèi)部管理上的巨大漏洞， 造成 此 現(xiàn)象的原因 可能 是多方 面的，但內(nèi)部 控制的缺失和缺 陷難逃 其 咎， 如何 通過(guò) 161 科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度 做到 效率與安全同時(shí)兼顧 ， 及時(shí)發(fā)現(xiàn) 銀行“內(nèi)鬼”， 打 造 保護(hù)資 產(chǎn) 安全的 “防盜鎖”具有十分重要的意義。在高山卷走的這些資金中，包括兩筆儲(chǔ)戶存款，一筆是上市公司東北高速 (600003)及其控股子公司共計(jì) 億元存款，另一筆是黑龍江辰能投資有限公司的 億元存款，其作案方式主要是通過(guò)開(kāi)具假存單。原來(lái)，銀行內(nèi)部有一種叫“飛單”或“跳票”的融 資手段，即用高息攬存的方法 (有的甚至被承諾高達(dá) 20%的高利息 )，將企業(yè)的大額資金套進(jìn)指定銀行，然后通過(guò)各種手段，把固定期限的存款劃轉(zhuǎn)到另一家企業(yè)的賬戶上使用，一年后結(jié)算時(shí)再把本金連同利息“回籠”，從而完成一次交易。 第一節(jié) 內(nèi)部控制的基本原理 一、認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制 內(nèi)部控制的思想不論在中國(guó)，還是其它國(guó)家都有著悠久的歷史。” 意謂 《 周禮》中，考慮到掌管和使用財(cái)物的官吏可能進(jìn)行貪污盜竊，弄虛作假，因而規(guī)定每筆財(cái)賦的出入，要經(jīng)幾個(gè)人，達(dá)到互相牽制的目的。在人們的日常生活中，內(nèi)部控制思想的應(yīng)用也比比皆是，如各單位的出納和會(huì)計(jì)必 需 162 分設(shè)、簽發(fā)超過(guò)限額的現(xiàn)金支票需相關(guān)管理人員批準(zhǔn)等。比如，采購(gòu)人員購(gòu)買(mǎi)材 料，需要填寫(xiě)“請(qǐng)購(gòu)單”等相關(guān)申請(qǐng)文件，報(bào)主管批準(zhǔn)后，再向財(cái)務(wù)部門(mén)申請(qǐng)貨款使用或支付計(jì)劃。我們知道，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)資本與財(cái)富，幾乎每一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都要接觸、處理大量的財(cái)產(chǎn)物資。因此，設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，牽制、約束并監(jiān)督經(jīng)濟(jì)人的各種自利行為，在犧牲部分效率的同時(shí)，保證了再生產(chǎn)過(guò)程的順利、有序地進(jìn)行。 1．內(nèi)部牽制 內(nèi)部牽制制度作為內(nèi)部控制發(fā)展的雛形，是一些與組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)直接相關(guān)的控制措施，規(guī)定組織內(nèi)部有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理都要有兩個(gè)及兩個(gè)以上人員經(jīng)手。另外，現(xiàn)代管理理論的創(chuàng)立和審計(jì)模式的變革，這些均促使以賬戶核對(duì)和崗位分工為主的內(nèi)部牽制逐步演變?yōu)橛山M織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬審計(jì)程序委員會(huì)在特別報(bào)告《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門(mén)和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》中，首次界定了內(nèi)部控制概念的內(nèi)涵，即“內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)、審 核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施。“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，企業(yè)內(nèi)部控制 結(jié)構(gòu)包括“為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。 165 1992 年， COSO（美國(guó)專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的組織）發(fā)布了《內(nèi)部控制：整體框架》的研究報(bào)告，提出內(nèi)部控制整體框架的概念，即內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、法律法規(guī)的遵循性三項(xiàng)目標(biāo)，并且包含五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素 :控 制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。 （ 4）信息與溝通，包括確認(rèn)記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)膬r(jià)值計(jì)量、在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)提示。相對(duì)于內(nèi)部控制整體框架而言，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架在原有內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)上將內(nèi)部控制提升到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管 理的更高層面。這個(gè)定義明確指出：（ 1）風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程；（ 2）涉及企業(yè)各層次員工；（ 3）應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制 定；（ 4）貫穿企業(yè)所有層級(jí)和部門(mén)；（ 5）旨在識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)；（ 6）目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；（ 7）為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證。 （一）控制目標(biāo) ERM的目標(biāo)有以下四類(lèi)： 1．戰(zhàn)略目標(biāo) —— 企業(yè)最高層次的目標(biāo)，與企業(yè)的使命密切相關(guān)， 167 除應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定階段外，還體現(xiàn)于企業(yè)其他三類(lèi)目標(biāo)的制定和實(shí)現(xiàn)過(guò)程。 （二）控制要素 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架在原有內(nèi)部控制框架基礎(chǔ)上，增加了三個(gè)新要素，并且深化和擴(kuò)展了原來(lái)的五要素，形成了八個(gè)控 制要素。內(nèi)部環(huán)境主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理理念，風(fēng)險(xiǎn)文化，董事會(huì)的關(guān)注及指導(dǎo)，員工的操守、價(jià)值觀及能力，對(duì)勝任能力的承諾，管理方法和經(jīng)營(yíng)模式，風(fēng)險(xiǎn)偏好，組織結(jié)構(gòu)，職責(zé)和權(quán)限的分配，人力資源政策和實(shí)務(wù)。 2．目標(biāo)制定 在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，要針對(duì)不同的目標(biāo)分析相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。管理者必須首先確定企業(yè)的目標(biāo)，才能夠確定對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)。有負(fù)面影響的事項(xiàng)構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，要求管理者對(duì) 其進(jìn)行評(píng)估并予以防范。 4．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 每個(gè)企業(yè)都面臨來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)必須加以及時(shí)的評(píng)估，它是決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)。建議更加透徹地看待風(fēng)險(xiǎn)管理，即從固有風(fēng)險(xiǎn)和殘存風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看待風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響的分析則采用簡(jiǎn)單算術(shù)平均數(shù)、最差的情形下的估計(jì)值或者事項(xiàng)的分布等技術(shù)來(lái)分析。減少風(fēng)險(xiǎn)是指減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、減少風(fēng)險(xiǎn)的影響或兩者同時(shí)減少。選定某一方案后，管理者還應(yīng)在殘存風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，即從企業(yè)總體的角度、或者組合風(fēng)險(xiǎn)的角度重新計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒?dòng)的類(lèi)型包括確定特定主體，實(shí)施一般控制和應(yīng)用控制。 8．監(jiān)控 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程，包括個(gè)別評(píng)估和持續(xù)監(jiān)控。 當(dāng)企業(yè)管理者打算向外部提供企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效率報(bào)告時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)計(jì)一套記錄模式并保持有關(guān)記錄。 2．授權(quán)批準(zhǔn)控制。管理文件是以書(shū)面形式明確企業(yè)各級(jí)管理人員的責(zé)、權(quán)、利及企業(yè)的各種方針政策。主要是通過(guò)限制接近、定期盤(pán)點(diǎn)和比較、保護(hù)記錄、保險(xiǎn)等手段保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)的安全。 172 經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題，并及時(shí)解決和糾正以保證各種目標(biāo)的順利實(shí) 7．風(fēng)險(xiǎn)控制。電子信息控制的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化。內(nèi)部控制作為管理的一個(gè)極為重要方面，不僅僅是一堆程序和制度的組合。一般通過(guò)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)達(dá)到其目的，監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行并最終糾正內(nèi)部控制 制度中存在的問(wèn)題。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的內(nèi)部控制 從控制理論的發(fā)展進(jìn)程看，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)有著天然的血緣關(guān)系。具體地說(shuō)，包括《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度等的要求，以及各單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度等組成。其中，會(huì)計(jì)制度的相當(dāng)一部分內(nèi)容與內(nèi)部控制制度有關(guān)，為此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)我們要關(guān)注以下幾個(gè)方面 : 1. 會(huì)計(jì)人員及機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立。企業(yè)應(yīng)對(duì)賬簿、憑證的設(shè)計(jì)、憑證賬簿的填制、憑證的傳遞、憑證賬簿的保管等做出嚴(yán)格。要完成一定的工作，工作人員必須具有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)技能，如果會(huì)計(jì)工作崗位上沒(méi)有適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人員，再好的會(huì)計(jì)制度也起不到應(yīng)有的作 175 用，不能向管理者及時(shí)、準(zhǔn)確提供各種財(cái)務(wù)信息。讓我們看看大家都比較熟悉的金融“ 金字塔 ”巴林銀行倒閉案。因?yàn)榇筒僮?，風(fēng)險(xiǎn)由客戶自己不相容職務(wù)，應(yīng)由不同的人完成。最終，巴林銀行徹底崩潰?！? 二、內(nèi)部控制在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的應(yīng)用 現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最大的財(cái)產(chǎn)，它易于攜帶，也容易被挪用、貪污或盜竊。 4 月 19 日 ,王某 (代理會(huì)計(jì)的第七天 )竊取空白支票兩張 ,通過(guò)關(guān)系先后用支票將公司資金 64 萬(wàn)多元從建設(shè)銀行開(kāi)發(fā)區(qū)支行轉(zhuǎn)賬到鄭州某汽車(chē)銷(xiāo)售有限公司 ,用假財(cái)務(wù)證明騙取汽車(chē)公司的信任 ,然后分三次提現(xiàn)。此外，還應(yīng)當(dāng)能隨時(shí)保證有足額的現(xiàn)金，供企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日常需要。這也就是日常所說(shuō)的“管錢(qián)的不管賬，管賬的不管錢(qián)”。出納通過(guò)現(xiàn)金日記簿每天結(jié)賬，同時(shí)清查現(xiàn)金，保證賬實(shí)相符。 178 三、內(nèi)部控制在銀行存款業(yè)務(wù)中應(yīng)用 企業(yè)主要的資金收付都是通過(guò)銀行收付的，因此，銀行存款的管理是否有效，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的決定性因素之一。從會(huì)計(jì)技術(shù)角度看，要求定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來(lái)的企業(yè)銀行存款對(duì)賬單核對(duì)相符。 2. 不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè)，在銀行存款的使用要求上，存在差異，其管理措施也就相應(yīng)不同。所有的空白支票必須連續(xù)編號(hào)，空白支票要妥善保管，支票存根要 ① 當(dāng)然，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，已超越了會(huì)計(jì)部門(mén)的權(quán)限，它還需要企業(yè)相關(guān)部門(mén)如財(cái) 務(wù)部門(mén)的配合以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略、籌資能力等。所有已簽發(fā)的支票，應(yīng)于當(dāng)日及時(shí)入賬，并定期與相關(guān)賬戶核對(duì)。比如，銀行賬戶的設(shè)立須經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，以免存在出租、出借銀行賬戶現(xiàn)象，也可防止在開(kāi)設(shè)銀行賬戶中為個(gè)人謀取私利，進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)。 這筆錢(qián) 是褚時(shí)健等人私設(shè)的“ 小金庫(kù) ” ，分別存放在香港、珠海的下屬公司和廣東的幾家煙草公司。 資料來(lái)源： 相關(guān)報(bào)道整理 180 四、存貨的內(nèi)部控制 制造業(yè)的存貨一般包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，商業(yè)企業(yè)的存貨包 括庫(kù)存商品、辦公用品、低值易耗品等，在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重較大。因?yàn)?，如果利?rùn)率為 2％，為抵消 1000 元的存貨丟失，需增加 50000 元的銷(xiāo)售額。 (2) 存貨的計(jì)價(jià)正確合理，以確保列入損益表的成本恰當(dāng)。購(gòu)貨是存貨控制的第一步。 而 存貨 ， 理論上則屬于企業(yè)可以控制的內(nèi)部因素 。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最核心的就是現(xiàn)金流，一旦資金周轉(zhuǎn)不靈往往直接威脅企業(yè)生存。而 2020年的 中報(bào)顯示這些數(shù)字又有增長(zhǎng)，存貨價(jià)值增加了 10多億元 。所以，近來(lái)中國(guó)股票市場(chǎng) 家電股大跌，除了受到大盤(pán)走勢(shì)等影響外，其自身固有的 “通病 ”——“凈資產(chǎn)虛化 ”是最主要的因素， 有人預(yù)計(jì) 今后股價(jià)一路下滑可能成為趨勢(shì)。對(duì)存貨的會(huì)計(jì)記錄一般采用永續(xù)盤(pán)存制。如確因經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化需改變計(jì)價(jià)方法，應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明改變計(jì)價(jià)方法的原因及對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況的影響。顯然，完成相關(guān)的審核手續(xù)，需要耗費(fèi)一定的時(shí)間，降低了辦事效率；但如果沒(méi)有相應(yīng)的審批手續(xù)，容易造成