【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 員抽查盤 從現(xiàn)金的控制方式上看，大體有以下幾種形式，即：（ 1）現(xiàn)金收支兩條線制度； （ 2）現(xiàn)金支付的備用金制度；（ 3）現(xiàn)金的內(nèi)部結(jié)算中心制度；（ 4）現(xiàn)金控制的內(nèi)部銀行制度；（ 5）現(xiàn)金控制的財(cái)務(wù)公司制度。這些制度或規(guī)則的適用面，因企業(yè)規(guī)模、組織形式的不同而不同。但宗旨都是相同的，即保證企業(yè)現(xiàn)金安全，防止貪污和挪用。 178 三、內(nèi)部控制在銀行存款業(yè)務(wù)中應(yīng)用 企業(yè)主要的資金收付都是通過銀行收付的，因此，銀行存款的管理是否有效，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的決定性因素之一。本節(jié)前述案例中的王某便是從銀行存款賬戶劃走公司的銀行存款 64 萬多元。通過設(shè)立有效的銀行存款內(nèi)部控制制度，可“防患于未然”，及時(shí)發(fā)現(xiàn) 乃至杜絕各種諸如挪用資金、貪污等行為。 1. 與現(xiàn)金管理目標(biāo)類似，銀行存款管理的目標(biāo)分為： (1)保證銀行存款的安全、完整。從會(huì)計(jì)技術(shù)角度看，要求定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的企業(yè)銀行存款對(duì)賬單核對(duì)相符。 (2)確保銀行存款賬戶有足夠的數(shù)額，以維護(hù)企業(yè)正確經(jīng)營(yíng)所需的資金。在現(xiàn)實(shí)中，有部分企業(yè)因缺乏足夠的銀行存款而喪失了好的投資機(jī)會(huì)，更有甚者陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)而瀕于破產(chǎn)。因此，保證一定余額的銀行存款是內(nèi)部控制的又一目的 ① 。 2. 不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè)，在銀行存款的使用要求上，存在差異，其管理措施也就相應(yīng)不同。但它們都有一些基本要求，包括： (1)銀行存款收付業(yè)務(wù)的相關(guān)人員職責(zé)分離。在銀行存款收付業(yè)務(wù)中，涉及到出納、會(huì)計(jì)、主管及銀行相關(guān)人員。在企業(yè)中，應(yīng)做到銀行存款的審批人同出納、支票保管人員和記賬員相分離；負(fù)責(zé)調(diào)整銀行往來賬的人員同現(xiàn)金收付、負(fù)責(zé)應(yīng)收、應(yīng)付賬款的職員職責(zé)分離； (2)嚴(yán)格支票管理。所有的空白支票必須連續(xù)編號(hào)，空白支票要妥善保管，支票存根要 ① 當(dāng)然，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，已超越了會(huì)計(jì)部門的權(quán)限，它還需要企業(yè)相關(guān)部門如財(cái) 務(wù)部門的配合以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略、籌資能力等。財(cái)務(wù)管理課程將會(huì)詳細(xì)討論這一問題。 179 按有關(guān)規(guī)定妥善保存，任何有文字或數(shù)字更改的支票應(yīng)予作廢 (加蓋“作廢”戳記 )，并 且同其它支票存根一起，按順序編號(hào)并保留。每項(xiàng)支票支出，都必須有經(jīng)過核準(zhǔn)的發(fā)票或其它必要的憑證作為書面依據(jù)，而且必須經(jīng)過指定的支票簽署者的審批并簽發(fā)。所有已簽發(fā)的支票，應(yīng)于當(dāng)日及時(shí)入賬，并定期與相關(guān)賬戶核對(duì)。 (3)要定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的企業(yè)銀行存款對(duì)賬單核對(duì)相符。如不符，應(yīng)及時(shí)查找原因，力圖將損失控制在最低水平。 此外，針對(duì)我國目前金融秩序混亂且法律執(zhí)行不嚴(yán)的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)特別加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)銀行存款的管理，以保證國有資產(chǎn)不受侵害。比如，銀行賬戶的設(shè)立須經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，以免存在出租、出借銀行賬戶現(xiàn)象，也可防止在開設(shè)銀行賬戶中為個(gè)人謀取私利，進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)。 中國煙草大王的“小金庫” 原云南紅塔集團(tuán)董事長(zhǎng)、玉溪卷煙廠廠長(zhǎng)褚時(shí)健曾是一個(gè)被各種光環(huán)所籠罩的“中國煙草大王”。他將一個(gè)名不見經(jīng)傳的小廠 —— 玉溪卷煙廠 發(fā)展成為亞洲第一、世界第五的現(xiàn)代化煙草企業(yè)，在功成名就將要退居二線之時(shí)，他卻利用手中的權(quán)力，瘋狂吞噬國家和集體的資產(chǎn)，最后從高高的“紅塔山”上墜落。 在審查“ 褚時(shí)健貪污受賄 案”時(shí)， 辦案人員發(fā)現(xiàn)玉溪卷煙廠 從 1991 年起就在廠外設(shè)立浮價(jià)煙的 賬外賬 ，金額高達(dá) 11 億多元人民幣、 2500 多萬美元。 這筆錢 是褚時(shí)健等人私設(shè)的“ 小金庫 ” ，分別存放在香港、珠海的下屬公司和廣東的幾家煙草公司。工廠沒有這筆賬，只有總會(huì)計(jì)師羅以軍等少數(shù)人知道 此事， “ 小金庫 ” 必須褚時(shí)健簽署授權(quán)委托書才能支取 。 褚時(shí)健貪污、侵吞的巨額公款，幾乎全部來自違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律私設(shè)的“小金庫”?？陀^地說，是“小金庫”害了他。 資料來源： 相關(guān)報(bào)道整理 180 四、存貨的內(nèi)部控制 制造業(yè)的存貨一般包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，商業(yè)企業(yè)的存貨包 括庫存商品、辦公用品、低值易耗品等，在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重較大。由于種類繁多、存放分散、變動(dòng)頻繁，較易發(fā)生記賬錯(cuò)誤、損壞變質(zhì)甚至盜竊流失等情況，而且存貨計(jì)價(jià)合理與否對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的 存貨控制的重要性 在商店、超市等單位，存貨可能比現(xiàn)金更容易流失。有些商場(chǎng)凈利潤(rùn)只有 5－ 6％，但損失的存貨則是銷售額的 4－ 5％。在食品業(yè)，凈利潤(rùn)只有 1％左右，這樣，管理者的主要職責(zé)不僅是如何增加銷售量，而且要防止存貨丟失。因?yàn)椋绻麧?rùn)率為 2％，為抵消 1000 元的存貨丟失，需增加 50000 元的銷售額。由此，建立存貨資產(chǎn)控制制度的重要性可見一斑！ 轉(zhuǎn)引自 謝獲寶主編《會(huì)計(jì)學(xué)》， 武漢大學(xué)出版社， 2020 年版， 第 119 頁 1. (1) 保護(hù)存貨的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)相符。這一目標(biāo)是對(duì)任何財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行內(nèi)部控制的共同目標(biāo)。對(duì)于存貨而言，不但要保證數(shù)量上相符，還要保證存貨的價(jià)值相同，即不存在存貨變質(zhì)、損壞等現(xiàn)象。 (2) 存貨的計(jì)價(jià)正確合理，以確保列入損益表的成本恰當(dāng)。由于市場(chǎng)價(jià)格不斷波動(dòng)，以及因通貨膨脹 (緊縮 )的影響采用不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)結(jié)果。如 在持續(xù)通脹的情況下，采用后進(jìn)先出法會(huì)低估存貨成本，高估銷貨成本進(jìn)而低估當(dāng)期利潤(rùn)；如采用先進(jìn)先出法，則高 181 估存貨成本，高估當(dāng)期利潤(rùn)。為較真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)根據(jù) (3) 合理經(jīng)濟(jì)地購入材料 (商品 )及制造商品。購貨是存貨控制的第一步。不合理地購入原材料 (商品 )等要么導(dǎo)致大量存貨積壓，要么導(dǎo)致存貨短缺而停工待料或脫銷，這二者都會(huì)導(dǎo)致巨大浪費(fèi)和損失。對(duì)制 存貨與企業(yè)的“錢途” 在美國新經(jīng)濟(jì)神話破滅的時(shí)候，美國經(jīng)濟(jì)界 首先 想到的 是國內(nèi)的有效需求，第二個(gè)關(guān)心的就是企業(yè)的存貨。有效需求與民眾對(duì)經(jīng)濟(jì)的信心相關(guān)，屬企業(yè)不可控的外部因素。 而 存貨 ， 理論上則屬于企業(yè)可以控制的內(nèi)部因素 。 事實(shí)上，對(duì)企業(yè)來說，存貨管理一直是個(gè)挑戰(zhàn)，貶值 、 消耗企業(yè)資源和占用企業(yè)資金 這三個(gè)存貨的特性決定了與之相關(guān)的決策 可能決定 企業(yè)存亡 。 有人估計(jì)，如果要讓存貨保值，必須以 20%的速度增加其價(jià)值，然而 ， 眾所周知，存貨 ――即使是珍貴如金的物品 ――不僅不能增值，還會(huì)不斷貶值 ； 同時(shí) ，它將 消耗企業(yè)可觀的儲(chǔ)存費(fèi)用 ，即消耗企業(yè)資源。對(duì)于企業(yè)來說，存貨 的 上述兩個(gè)特性可能還不是最致命的，它 還有第三個(gè)特性，即占用企業(yè)資金，降低企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，最核心的就是現(xiàn)金流，一旦資金周轉(zhuǎn)不靈往往直接威脅企業(yè)生存。 在科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的今天 存貨 的影響隨處可見。例如， 對(duì)于 中國家電 企業(yè) 四川長(zhǎng)虹來說，存貨問題 就 是制約其發(fā)展的 重要 因素。按照2020年 的年報(bào)，到 2020年底，四川長(zhǎng)虹的庫存商品達(dá)到了 億元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備為 。而 2020年的 中報(bào)顯示這些數(shù)字又有增長(zhǎng)，存貨價(jià)值增加了 10多億元 。 據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，這些存貨多以小屏幕彩電甚至是黑白電視為主，出現(xiàn)積壓主要是出口受到限制，在彩電更 182 新?lián)Q代 加 速的今天，貶值甚至成為廢品的可能極大，這將直接造成其凈資產(chǎn)的 “蒸發(fā) ”。 值得注意的是，四川長(zhǎng)虹身上出現(xiàn)的存貨問題已經(jīng)是 中國 家電行業(yè)的 “ 通病 ”。根據(jù)相關(guān)報(bào)道，我國 整個(gè)空調(diào)行業(yè)的庫存接近 1000 萬臺(tái)，這些都是埋伏在 企業(yè)中 的 “ 定時(shí)炸彈 ” ， 存貨問題 正在 加速 “企業(yè) 凈資產(chǎn)泡沫化 ”。所以，近來中國股票市場(chǎng) 家電股大跌，除了受到大盤走勢(shì)等影響外，其自身固有的 “通病 ”——“凈資產(chǎn)虛化 ”是最主要的因素， 有人預(yù)計(jì) 今后股價(jià)一路下滑可能成為趨勢(shì)。 2. (1)存貨業(yè)務(wù)中相關(guān)職務(wù)分離。存貨業(yè) 務(wù)中涉及采購、驗(yàn)收、保管領(lǐng)用、盤點(diǎn)、會(huì)計(jì)記錄等業(yè)務(wù)，從事這些業(yè)務(wù)的工作人員應(yīng)適當(dāng)分離。如采購部門人員與驗(yàn)收、保管人員適當(dāng)分離，產(chǎn)成品驗(yàn)收部門同產(chǎn)品制 (2)建立存貨盤存控制制度。對(duì)存貨的會(huì)計(jì)記錄一般采用永續(xù)盤存制。為避免永續(xù)盤存制存在的弊病，一般應(yīng)在年末，通過實(shí)地盤點(diǎn)來校對(duì)賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)的差異以及存貨的質(zhì)量差異，以確保企業(yè)存貨的安全 (3)建立合理的存貨計(jì)價(jià)及管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，使財(cái)務(wù)報(bào)表盡可能反映存貨的真實(shí)價(jià) 值，確定的銷貨成本合理準(zhǔn)確。存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，不得任意更改，否則易導(dǎo)致利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱 。如確因經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化需改變計(jì)價(jià)方法，應(yīng)在報(bào)表附注中說明改變計(jì)價(jià)方法的原因及對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況的影響。 存貨內(nèi)部控制制度最容易出現(xiàn)效率與安全相沖突的情形。比如，生 183 產(chǎn)車間領(lǐng)用某項(xiàng)原材料或銷售部門按銷售合同發(fā)貨。內(nèi)部控制制度要求必須事先擬訂計(jì)劃，出庫時(shí)還需要經(jīng)過若干審核手續(xù)。顯然，完成相關(guān)的審核手續(xù)，需要耗費(fèi)一定的時(shí)間，降低了辦事效率；但如果沒有相應(yīng)的審批手續(xù)，容易造成存貨管理混亂甚至財(cái)產(chǎn)流失。問題是：如何在 效率與安全之間進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，是內(nèi)部控制制度成功與否的決定性因素。 五、信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制 隨著計(jì)算機(jī)的普及和大量運(yùn)用，越來越多的企業(yè)更傾向于用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。盡管計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)在數(shù)據(jù)的層次結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)處理的基本原理、系統(tǒng)的目標(biāo)和功能方面是相同的，但是在數(shù)據(jù)載體、數(shù)據(jù)處理形式等方面相距甚遠(yuǎn)，因此，在信息化環(huán)境下所采用的內(nèi)部控制方式就不同于手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的內(nèi)部控制方式，其所需的控制要求更嚴(yán)密，范圍更大。 會(huì)計(jì)電腦人員勾結(jié)，空添巨額資金炒股 某證券公司芳村營(yíng) 業(yè)部會(huì)計(jì)主管郭某，負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)部日常全面財(cái)務(wù)工作。郭某利用負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)部記賬、核查保證金憑證及二級(jí)清算財(cái)務(wù)報(bào)表的職務(wù)便利，通過與營(yíng)業(yè)部電腦管理人員曾某勾結(jié)，非法修改證券交易系統(tǒng)數(shù)據(jù)。在郭某指定的 7個(gè)保證金賬戶（郭為這 7個(gè)賬戶的代理人）上空添資金 170 多萬元，郭某從中挪用資金 110多萬元用于個(gè)人進(jìn)行股票買賣，從中牟利，然后再以憑空減少資金的方式，將挪用的資金全部歸還，以隱瞞其挪用公款的行為。本案的特點(diǎn)是高科技作案且隱蔽性很強(qiáng)，作案人員是營(yíng)業(yè)部會(huì)計(jì)主管和電腦人員，均是占據(jù)證券營(yíng)業(yè)部要害崗位的工作人員。由于對(duì)會(huì)計(jì)、電腦人 員缺乏有效的制約機(jī)制，對(duì)電腦 184 人員的監(jiān)督僅限于手工核對(duì)電腦系統(tǒng)生成的資金報(bào)表，從而給個(gè)別會(huì)計(jì)、電腦人員作案以可乘之機(jī)。因此，加強(qiáng)內(nèi)部制約機(jī)制，減少二者之間相互串謀的機(jī)會(huì)，提高電腦系統(tǒng)的嚴(yán)密性和安全性，對(duì)糾正違規(guī)行為，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患至關(guān)重要。 資料來源： 相關(guān)報(bào)道整理 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息 系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系主要從組織形式和應(yīng)用軟件的功能入手，即常規(guī)控制和應(yīng)用控制。 1. 常規(guī) 控制也被稱為一般控制，是對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中組織、制度、開發(fā)、安全等系統(tǒng)環(huán)境方面進(jìn)行的控制，這些控制方法對(duì)所有會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用、乃至所有管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用都普遍適用，為電算化系統(tǒng)提供了必要的規(guī)程和安全可靠的工作環(huán)境。 (1) 組織與操作控制。由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)使數(shù)據(jù)和責(zé)任高度集中，打亂了傳統(tǒng)手工職能分割，為此必須考慮新型的內(nèi)部控制制度，其基本要求是達(dá)到合理的職權(quán)分離，將數(shù)據(jù)處理過程中的權(quán)力和責(zé)任分為幾個(gè)部分，每個(gè)人只能完成其中的一部分工作。一般通過合理劃分組織機(jī)構(gòu)，以保證各類人員之間的相互稽核、互相監(jiān) 督、互相制約；明確各 (2) 開發(fā)與維護(hù)控制。在電算化系統(tǒng)的開發(fā)階段，需要有一套強(qiáng)有力的控制措施，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)、修正錯(cuò)誤。在需求分析階段，用戶的需求分析報(bào)告要經(jīng)由專家 (組 )審核；在系統(tǒng)的每個(gè)設(shè)計(jì)階段，都應(yīng)有用戶代表參加，保證用戶與設(shè)計(jì)人員溝通；在系統(tǒng)的運(yùn)行階段，任何程序的改變必須經(jīng)過批準(zhǔn)、調(diào)試、檢測(cè)和做好文字記錄后才能運(yùn)行；對(duì)設(shè)計(jì)階 185 (3) 硬件和系統(tǒng)軟件控制。在選購硬件和系統(tǒng) 軟件時(shí)，盡可能選擇設(shè)備質(zhì)量可靠、軟件控制功能強(qiáng)、信譽(yù)及售后服務(wù)好的公司，而且硬件配置上要有余地。 (4) 系統(tǒng)安全控制。系統(tǒng)的可靠性、信息的安全性以及信息處理的正確性均依賴于強(qiáng)有力的安全控制，以便防止這些因素危及系統(tǒng)安全、發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的安全問題。主要措施有：第一，系統(tǒng)的接觸控制；第二，系統(tǒng)環(huán)境安全控制；第三， 系統(tǒng)后備控制與災(zāi)難補(bǔ)救計(jì)劃。 2. 應(yīng)用控制是為適應(yīng)電算化這一系統(tǒng)的特殊控制要求、保證數(shù)據(jù)處理 (1)輸入控制。 輸入控制的目標(biāo)在于提供合理的保證，以便使電算化系統(tǒng)所接收的數(shù)據(jù)是經(jīng)過嚴(yán)格審核與校驗(yàn)，完整、準(zhǔn)確的輸入并轉(zhuǎn)化為機(jī)器能接收的形態(tài)，同時(shí)，所有的數(shù)據(jù)都沒有被遺漏、添加、篡改或其他不當(dāng)操作。一般通過業(yè)務(wù)審批制度、輸入安全控制、輸入校驗(yàn)控制 (2)處理控制。處理控制的目的是保證計(jì)算機(jī)對(duì)各具體的處理活動(dòng)的可信性，防止有些輸入沒有被處理或被重復(fù)處理，防止處理或更新錯(cuò)誤文件?？赏ㄟ^計(jì)算檢查、邏輯檢查、合法性檢查、文件標(biāo)簽控制、余額合理性檢查、余額試算平衡、總賬與明細(xì)賬核對(duì)等方式達(dá)到目的。 (3)輸出控制。系統(tǒng)除定期或不定期打印輸出各種報(bào)表外，還要有一些特殊的輸出控制措施。如，通過輸出相關(guān)報(bào)表進(jìn)行控制總數(shù)核對(duì)、勾稽關(guān)系檢驗(yàn)等。 186 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 一套設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制制度，運(yùn)行是否有效，取決于實(shí)際執(zhí)行過