【正文】 備、會計崗位設置的原則作了規(guī)定，一是根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設置會計工作崗位。二是符合內部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。這是從我國會計工作實踐中總結出的經驗和教訓，各單位必須嚴格執(zhí)行。由于出納人員是各單位專門從事貨幣資金收付業(yè)務的會計人員，根據(jù)復式記賬規(guī)則，每發(fā)生一筆貨幣資金收付業(yè)務，必然會引起收入、費用或債權債務等賬簿記錄的變化，或者說每發(fā)生一筆貨幣資金收付業(yè)務都要登記收入、費用或者債權債務等有關賬簿。如果把這些不相容職務由同一人擔任，就會造成既管理又記賬，失去監(jiān)控，給貪污舞弊行為大開方便之門。同樣道理，如果稽核、內部檔案保管工作由出納人員經管，也難以防范利用抽換單據(jù)、涂改記錄等手段進行舞弊的行為。當然，出納人員不是完全不能記賬，只要所記的賬不是收入、費用、債權、債務等直接與單位資金收支增減往來有關的賬目，是可以承擔一部分記賬工作的，如有些單位，出納人員業(yè)務不多，兼記固定資產明細賬，這是可以的。三是對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務和不斷提高業(yè)務素質。會計工作崗位一般分為：總會計師(或行使總會計師職權)崗位，會計機構負責人(會計主管人員)崗位，出納崗位，稽核崗位，資本、基金核算崗位，收入、支出、債權債務核算崗位，工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位，財產物資的核算崗位，總賬崗位，財務會計報告編制崗位，會計電算化崗位，會計檔案管理崗位等。對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位，正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收費(銀)員所從事的工作均不屬于會計崗位。單位內部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。第七節(jié) 會計人員回避制度回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對可能影響其公正性的執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的人員實行職務回避和業(yè)務回避的一種制度?；乇苤贫纫殉蔀槲覈耸鹿芾淼囊豁椫匾贫取Ｈ缢痉ㄈ藛T不得參加處理與自己有利害關系或其他關系的案件，注冊會計師與委托人有利害關系的，應當回避。在會計工作中，由于親情關系而通同作弊和違法違紀的案件時有發(fā)生，因此，在會計人員中實行回避制度，十分必要。我國已有相關法規(guī)對會計人員回避制度作出了規(guī)定，如1993年8月14日國務院發(fā)布的《國家公務員暫行條例》中規(guī)定：“國家公務員之間有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親關系以及近姻親的……也不得在其中一方擔任領導職務的機關從事監(jiān)察、審計、人事、財務工作”?！稌嫻ぷ骰A規(guī)范》則對會計人員回避問題進一步作出了規(guī)定，即國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度；單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員；會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。此處所稱直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系。第八節(jié) 會計人員的工作交接一、會計人員工作交接的概念及意義會計人員工作交接，也稱會計工作交接，是指會計人員工作調動或者因故離職時，與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序?！稌嫹ā返谒氖粭l規(guī)定：“會計人員工作調動或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構負責人(會計主管人員)監(jiān)交；會計機構負責人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交?！边@是對會計人員工作交接問題作出的法律規(guī)定。會計人員工作交接是會計工作的一項重要內容。會計人員調動工作或者離職時，與接管人員辦清交接手續(xù)，是會計人員應盡的職責，也是做好會計工作的要求，具有十分重要的意義。第一，做好會計交接工作，可以使會計工作前后銜接，保證會計工作連續(xù)進行。在持續(xù)經營的會計期間，會計工作是不間斷進行的，會計人員調動工作或者離職時，與接管人員辦清交接手續(xù)，是保證會計工作連續(xù)進行的必要措施。第二，做好會計交接工作，可以防止因會計人員的更換而出現(xiàn)的賬目不清、財務混亂的現(xiàn)象。在會計人員更換時，如果不辦理會計工作交接，或交接不清，不僅會造成賬目不清、財務混亂、財產丟失等，也會給不法分子在經濟上混水摸魚以可乘之機。第三，做好會計交接工作，也是分清移交人員和接管人員工作責任的一項有效措施。在會計工作交接過程中，按規(guī)定要進行認真的賬目核對、財產清點等工作。因此，做好會計交接工作，不僅有利于加強財務會計管理，同時也便于分清移交人員和接管人員的責任。二、需要辦理會計工作交接的情形《會計法》規(guī)定：“會計人員調動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)?！背酥?，會計人員在臨時離職或其他原因暫時不能工作時，也應辦理會計工作交接?！稌嫽A工作規(guī)范》對此作了進一步的規(guī)定：第一，臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構負責人(會計主管人員)或單位負責人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。第二，臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復工作時，應當與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。第三，移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他有關資料的真實性、完整性承擔法律責任。三、辦理會計工作交接的基本程序(一)做好辦理移交手續(xù)前的準備工作根據(jù)規(guī)定，會計人員在辦理移交手續(xù)前，必須及時辦理完畢未了的會計事項，具體包括：1. 對已經受理的經濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。2. 尚未登記的賬目應當?shù)怯浲戤?，結出余額，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章。3. 整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。4. 編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件以及其他會計資料和物品等內容；實行會計電箕化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內容。5. 會計機構負責人(會計主管人員)移交時，應將全部財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況等，向接替人員介紹清楚。(二)按照移交清冊逐項移交移交人員在離職前，必須將本人經管的會計工作，在規(guī)定的期限內，全部向接替人員移交清楚。接替人員應認真按照移交清冊列明的內容，進行逐項交接。具體要求是：1. 現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺。如有不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象，移交人員應在規(guī)定期限內負責查清處理。2. 有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致。由于一些有價證券如債券、國庫券等面額與發(fā)行價格可能會不一致，因此，在對這些有價證券的實際發(fā)行價格、利(股)息等按照會計賬簿余額進行交接的同時，對上述有價證券的數(shù)量(如張數(shù)等)也應當按照有關會計賬簿記錄點交清楚。3. 所有會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責。4. 銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符。如有未達賬項，應編制銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)相符；各種財產物資和債權債務的明細賬戶余額，要與總賬有關賬戶的余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。5．移交人員經管的票據(jù)、印章及其他會計用品等，也必須交接清楚。6．實行會計電算化的單位，交接雙方應將有關電子數(shù)據(jù)在計算機上進行實際操作，確認有關數(shù)據(jù)正確無誤后，方可交接。(三)專人負責監(jiān)交為了明確責任，會計人員在辦理工作交接手續(xù)時，必須有專人負責監(jiān)交。通過監(jiān)交，保證雙方都按照國家有關規(guī)定認真辦理交接手續(xù)，防止流于形式，保證會計工作不因人員變動而受影響，保證交接雙方處在平等的法律地位上享有權利和承擔義務，不允許任何一方以大壓小，以強凌弱，或采取非法手段進行威脅。對監(jiān)交的具體要求是：1．一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構負責人(會計主管人員)負責監(jiān)交。2．會計機構負責人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負責人負責監(jiān)交，必要時上級主管部門可以派人會同監(jiān)交。所謂必要時上級主管部門可以派人會同監(jiān)交，是指有些交接工作需要主管部門監(jiān)交或者主管部門認為需要參與監(jiān)交。通常有三種情況：(1)所屬單位負責人不能監(jiān)交，需要由主管部門派人代表主管部門監(jiān)交。如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等。(2)所屬單位負責人不能及時監(jiān)交，需要由主管部門派人督促監(jiān)交。如主管部門責成所屬單位撤換不合格的會計機構負責人(會計主管人員)，所屬單位負責人卻以種種借口拖延不辦理交接手續(xù)時，主管部門就應派人督促會同監(jiān)交等。(3)不宜由所屬單位負責人單獨監(jiān)交，而需要主管部門會同監(jiān)交。如所屬單位負責人與辦理交接手續(xù)的會計機構負責人(會計主管人員)有矛盾的，為防止可能發(fā)生的單位負責人借機刁難等情況，主管部門應當派人會同監(jiān)交。此外，主管部門認為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時，也可派人會同監(jiān)交。(四)交接后的有關事項1．會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。2．接替人員應繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內容完整。3．移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。 ，(五)會計資料移交后的責任界定會計工作交接中，合理、公正地區(qū)分移交人和接替者的責任是非常必要的。根據(jù)規(guī)定，交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是在其經辦會計工作期間內發(fā)生的，應當對這些會計資料的合法性、真實性承擔法律責任；即使接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍由原移交人員負責，原移交人員不能以會計資料已經移交為理由而推脫責任。第四章 違反《會計法》的法律責任第一節(jié) 違反《會計法》的法律責任概述一、法律責任的概念法律責任，是指違反法律規(guī)定的行為應當承擔的法律后果，也就是對違法者的制裁。它是一種通過對違法行為進行懲罰來實現(xiàn)法律規(guī)則的要求。規(guī)定法律責任的目的在于保障法律的遵守與執(zhí)行，強制當事人的行為與法律所要求的標準統(tǒng)一起來，符合已經確立的秩序。一個法律制度，如果沒有可強制實施的懲罰手段，就會被證明無力限制非合法的、反社會的和犯罪等因素，從而就難以實現(xiàn)其在社會中維持秩序與正義的基本職能。因此，法律責任關系到法律的功效，是法律制度的一個必要組成部分。為了保證《會計法》的有效實施，懲治會計違法行為，《會計法》第六章用了八條的篇幅，規(guī)定了明確的法律責任，主要包括行政責任和刑事責任兩種形式。二、違反《會計法》的法律責任形式 (一)行政責任 行政責任是指行政法律關系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務而產生的責任。《會計法》規(guī)定的行政責任有兩種形式，即行政處罰和行政處分。 1. 行政處罰。行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權，對其認為違反行政法上的強制性義務、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。規(guī)定行政處罰的目的為：一是通過對違反法定義務者的懲罰，確保行政義務得到履行，從而維護行政管理秩序；二是通過制裁違反者，確保公民、法人和其他組織的合法權益以及公共利益，防止這些合法權益受到侵犯；三是通過行政處罰防微杜漸，預防和減少違法犯罪行為的發(fā)生。從根本上說，行政處罰的直接目的是，糾正違法行為，對違法者和廣大人民進行教育，增強法制觀念，使法律得到遵守和維護。 《中華人民共和國行政處罰法》對行政處罰的種類、行政處罰的實施、行政處罰的原則等作出了如下具體規(guī)定： 一是行政處罰主要分為警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責令停產停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留六種形式。此外，還有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他形式。 二是行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權的行政機關實施；行政機關實施行政處罰時，應當責令當事人改正或者限期改正違法行為。 三是對當事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。這是適用行政處罰所應遵守的一項基本原則，即“一事不再罰”原則。在對會計違法行為進行行政處罰時，應當嚴格遵守這一規(guī)定。 四是當事人主動消除或者減輕違法行為危害后果，或者是受他人脅迫有違法行為，或者配合行政機關查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應當依法從輕或者減輕行政處罰。違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。 五是行政機關在作出處罰決定之前，應當告知當事人作出處罰決定的事實、理由、依據(jù)及當事人依法享有的有關權利；當事人有權陳述和申辯。 六是行政處罰決定依法作出后，當事人應當在行政處罰決定的期限內，予以履行。 2．行政處分。行政處分是指國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應承擔的一種行政法律責任，是行政機關對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權益所實施的法律制裁。行政處分的形式有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等。行政處分與行政處罰相比較，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。 行政處分與行政處罰的共同之處主要表現(xiàn)為： 一是同屬具體行政行為，都是基于行為主體單方面的意思表示而作出，一經產生即對相對人發(fā)生法律上的約束力，并影響相對人的法律地位。 二是同為懲戒措施，其結果均對相對人產生不利影響。 三是均為當事人不履行法定義務的法律后果，都是相對人對自己的違法行為所承擔的法律責任。 行政處分與行政處罰又存在明顯區(qū)別，主要表現(xiàn)為： 一是制裁的原因不同。行政處分制裁的行為是國家工作人員與其職務有關的違法、瀆職或失職行為；而行政處罰制裁的行為是處于行政管理相對人地位的公民、法人或其他組織不服從管理的違法行為。 二是制裁的對象不同。行政處分的對象限于具有公務員身份的人，或限于國家工作人員，只有在特殊情況下，即監(jiān)察機關處分監(jiān)察