【導(dǎo)讀】業(yè)健康運(yùn)行和規(guī)范發(fā)展的迫切需要。研究和借鑒國外行業(yè)自律性監(jiān)管方式，創(chuàng)造性地建。立適合我國國情的行業(yè)自律監(jiān)管方式和制度已是當(dāng)前行業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容?！睹绹?cè)會(huì)計(jì)師同業(yè)復(fù)核制度研究報(bào)告》介紹了美國注協(xié)的做法和改革意向，供參考。安然事件之后，同業(yè)復(fù)核。針對(duì)以上問題，本報(bào)告主要涉及美國同業(yè)復(fù)核制度的。系統(tǒng)復(fù)核主要針對(duì)被復(fù)核事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及運(yùn)作情況發(fā)表。意見，主要采取事務(wù)所互查和聯(lián)合檢查的方式進(jìn)行。責(zé)任方面的規(guī)定，以增強(qiáng)同業(yè)復(fù)核的權(quán)威性和威懾力。強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，切實(shí)保護(hù)公眾投資者的利益等問題舉行了一系列的聽證會(huì)。為了避免政府全面介入對(duì)職業(yè)權(quán)威的沖擊，AICPA向國會(huì)提出實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管。律監(jiān)管方案，并與美國SEC商討達(dá)成協(xié)議，于1977年成立了公眾監(jiān)督委員會(huì)POB。行上市公司業(yè)務(wù)的事務(wù)所必須加入SECPS，接受其監(jiān)督。SECPS下設(shè)多個(gè)委員會(huì)，負(fù)責(zé)執(zhí)行各項(xiàng)活動(dòng)。

　　

【正文】 段加以改進(jìn)，則州委員會(huì)有權(quán)要求美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同業(yè)復(fù)核委員會(huì)禁止其參加有關(guān)同業(yè)復(fù)核工作。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同業(yè)復(fù)核委員會(huì)將根據(jù)情況確定是否禁止該事務(wù)所參加同業(yè)復(fù)核，或是采取其他措施。 負(fù)責(zé)同業(yè)復(fù)核工作的州委員會(huì)成員必須具備下述資格： ； 核提交的報(bào)告類型為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見； ，并且滿足 AICPA委員會(huì)規(guī)定的其他任職資格要求； 同時(shí)準(zhǔn)則還要求委員會(huì)成員，包括主席等，首先必須具備復(fù)核小組組長的資格要求。 技術(shù)復(fù)核人員的資格要求如下： ； ； ； 。 除了上述內(nèi)容，同業(yè)復(fù)核準(zhǔn)則還包括若干附件，對(duì)準(zhǔn)則涉及的關(guān)鍵問題進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范，其中包括：獨(dú)立性要求；事 務(wù)所責(zé)任；系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核以及報(bào)告復(fù)核報(bào)告及管 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 理建議書的標(biāo)準(zhǔn)格式及指引等。 為了配合準(zhǔn)則的具體執(zhí)行，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同業(yè)復(fù)核委員會(huì)還制訂了準(zhǔn)則的執(zhí)行細(xì)則，以及事務(wù)所操作指南。其中準(zhǔn)則中未涉及的其他關(guān)鍵內(nèi)容包括： 根據(jù)事務(wù)所的業(yè)務(wù)性質(zhì)與規(guī)模不同，參加系統(tǒng)復(fù)核的事務(wù)所需要支付的直接費(fèi)用成本為 1500到 3500美元，主要取決于。而間接成本主要依賴于事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)是否完善。 業(yè)務(wù)復(fù)核或報(bào)告復(fù)核的費(fèi)用成本大致為 400到 900美元，主要取決于被復(fù)核業(yè)務(wù)的性質(zhì)與規(guī)模。 被復(fù)核事務(wù)所需要在參 加同業(yè)復(fù)核當(dāng)年支付上述費(fèi)用，除此之外事務(wù)所每年還應(yīng)向負(fù)責(zé)復(fù)核工作的州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)支付維持其運(yùn)營的基本費(fèi)用。有的州還規(guī)定在復(fù)核年度，事務(wù)所必須支付復(fù)核工作的計(jì)劃和準(zhǔn)備費(fèi)用。 從事務(wù)所的角度而言，可以通過及早準(zhǔn)備有關(guān)資料，協(xié)商確定具體復(fù)核方式等途徑盡量降低復(fù)核成本。同樣， AICPA也鼓勵(lì)那些同業(yè)復(fù)核報(bào)告類型為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的事務(wù)所積極參與同業(yè)復(fù)核工作，實(shí)施對(duì)其他事務(wù)所的復(fù)核，通過收取復(fù)核費(fèi)用，平衡其在同業(yè)復(fù)核中的費(fèi)用支出。 按照 AICPA的規(guī)定，所有的同業(yè)復(fù)核均由被復(fù)核事務(wù)所付費(fèi)，并將 同業(yè)復(fù)核視為一種會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，所以被復(fù)核事務(wù)所有權(quán)選擇對(duì)其實(shí)施復(fù)核的人員或事務(wù)所。美國 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還建立了同業(yè)復(fù)核人員數(shù)據(jù)庫，涵蓋所有符合資格條件的復(fù)核人員和事務(wù)所名單，包括名稱，地址，已經(jīng)參與的培訓(xùn)課程，已經(jīng)參加的 AICPA組織的監(jiān)管項(xiàng)目，以及擅長的審計(jì)領(lǐng)域。被復(fù)核事務(wù)所可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇合適的復(fù)核人員和事務(wù)所，并確認(rèn)其勝任能力。 如果是委員會(huì)指定復(fù)核的方式，則將通過電腦程序自動(dòng)選擇復(fù)核人員和事務(wù)所，選擇標(biāo)準(zhǔn)包括與被復(fù)核事務(wù)所同等規(guī)模，具備相應(yīng)的行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以及與被復(fù)核事務(wù)所地理位置接近 等因素。 所有參加同業(yè)復(fù)核的事務(wù)所都可以在 AICPA的網(wǎng)站上獲取有關(guān)復(fù)核人員或事務(wù)所的公開信息。 美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)推行同業(yè)復(fù)核制度歷經(jīng)二十多年，形成了一套成熟的運(yùn)作機(jī)制，所涉及的內(nèi)容包羅萬象。制度本身的幫助教育定位通過各種制度細(xì)節(jié)加以全面規(guī)范，進(jìn)而體現(xiàn)出制度設(shè)計(jì)的精髓。這里只是對(duì)其核心內(nèi)容加以說明和介紹，詳細(xì)內(nèi)容還將做進(jìn)一步研究。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第三部分 美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)同業(yè)復(fù)核制度的革新建議 從 1998年開始，即在安然事件發(fā)生之前， AICPA的同業(yè)復(fù)核委員會(huì)（ Peer Review Board） 就成立了專門的攻關(guān)小組對(duì)同業(yè)復(fù)核制度涉及的系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核和報(bào)告復(fù)核的實(shí)施效果和效率分別進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估的內(nèi)容不僅包括法律法規(guī)變動(dòng)的影響，更拓展到整個(gè)資本市場環(huán)境變動(dòng)，并且廣泛聽取了來自各方的意見。經(jīng)過嚴(yán)格的評(píng)估，攻關(guān)小組針對(duì)如何強(qiáng)化同業(yè)復(fù)核提出了細(xì)致的修訂建議和意見。同業(yè)復(fù)核委員接受了這些建議，并于 2020年 5月 30日，正式就修訂同業(yè)復(fù)核準(zhǔn)則公開征求意見。 根據(jù) AICPA公布的有關(guān)文件，本次修訂的主要內(nèi)容涉及原有同業(yè)復(fù)核實(shí)施及報(bào)告制度準(zhǔn)則的方方面面，旨在不斷強(qiáng)化同業(yè)復(fù)核的質(zhì)量水平，從而為維護(hù)公眾利益提供合 理保證。其主要內(nèi)容匯總?cè)缦拢? 一、提高同業(yè)復(fù)核質(zhì)量水平方面的修訂 該部分的修訂內(nèi)容主要是為了從制度上保證同業(yè)復(fù)核的質(zhì)量水平，包括進(jìn)一步明確同業(yè)復(fù)核各方的責(zé)任，同業(yè)復(fù)核的程序規(guī)范化，以及提高質(zhì)量復(fù)核隊(duì)伍素質(zhì)。 。 以往在同業(yè)復(fù)核過程中，事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任并未在準(zhǔn)則中加以規(guī)范，本次修訂特別對(duì)此加以說明。參加復(fù)核的事務(wù)所必須向同業(yè)復(fù)核人員提供如下書面申明： 1） 事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵守了政府有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定； 2） 事務(wù)所已經(jīng)向復(fù)核人員提供了詳細(xì)完整的業(yè)務(wù)清單。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 及時(shí)性。 根據(jù)本次修訂建議，只參加業(yè)務(wù)復(fù)核或報(bào)告復(fù)核的事務(wù)所一旦承接了屬于系統(tǒng)復(fù)核范圍的業(yè)務(wù)就必須在 18個(gè)月之內(nèi)或者下一個(gè)復(fù)核日期之前進(jìn)行必要的系統(tǒng)復(fù)核。這就限制那些能力較差的事務(wù)所在業(yè)務(wù)復(fù)核和報(bào)告復(fù)核的間隔期內(nèi)承接上市公司審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)。 。 同業(yè)復(fù)核委員會(huì)特別關(guān)注不同類型同業(yè)復(fù)核方式的實(shí)際效果，經(jīng)過嚴(yán)格的評(píng)估，本次修訂建議取消系統(tǒng)復(fù)核中以往采取的委員會(huì)指定復(fù)核人員（ CARTs）的方式，并對(duì)聯(lián)合復(fù)核的報(bào)告使用加以限制。 。 復(fù) 核委員會(huì)特別強(qiáng)調(diào)，復(fù)核小組必須收集所有相關(guān)的同業(yè)復(fù)核資料，并對(duì)有關(guān)復(fù)核資料的保留時(shí)限進(jìn)一步嚴(yán)格要求和規(guī)范化。 。 復(fù)核委員會(huì)再次強(qiáng)調(diào)，復(fù)核人員特別是復(fù)核小組的負(fù)責(zé)人員不僅要具備審計(jì)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的知識(shí)，還必須通曉事務(wù)所內(nèi)部控制與同業(yè)復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)。復(fù)核委員會(huì)還提出，擔(dān)任復(fù)核小組復(fù)核人員所在的事務(wù)所必須在三年六個(gè)月內(nèi)接受過系統(tǒng)復(fù)核或業(yè)務(wù)復(fù)核，并且如果復(fù)核人員是事務(wù)所的合伙人，那么其所在事務(wù)所收到的同業(yè)復(fù)核報(bào)告意見類型必須是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。 。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 前文在對(duì)同業(yè)復(fù)核制度的概述中已經(jīng)提到同業(yè)復(fù)核的主要目的包括， 1）被復(fù)核事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制體系符合 AICPA制訂的質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求； 2）被復(fù)核事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度與程序得以切實(shí)執(zhí)行，從而確保事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中的所有重大方面都能夠符合職業(yè)準(zhǔn)則的要求。在本次修訂中，再次對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的職業(yè)勝任能力加以明確，對(duì)于勝任能力的要求主要是由于美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則中規(guī)定，從事鑒證業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)合伙人必須具備專業(yè)勝任能力，即確保其從事會(huì)計(jì)、審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)的必要知識(shí)、技能和素質(zhì)。雖然準(zhǔn)則規(guī)定事務(wù)所可以根據(jù) 其所面臨的特定環(huán)境確定職業(yè)勝任能力的具體要求，但是由于提供各種特殊類型的業(yè)務(wù)服務(wù)往往都要求具備相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)方面的限制，因此將有關(guān)職業(yè)勝任能力的要求列入同業(yè)復(fù)核的目標(biāo)。 。 未達(dá)標(biāo)的含義是指業(yè)務(wù)質(zhì)量存在明顯不足或綜合而言有所不足， 1）對(duì)于正確理解財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成重大影響； 2）忽略了職業(yè)準(zhǔn)則所要求的重要會(huì)計(jì)、審計(jì)或鑒證程序。復(fù)核委員會(huì)建議，在進(jìn)一步修訂系統(tǒng)復(fù)核報(bào)告，使其更容易理解和使用的基礎(chǔ)上，必須強(qiáng)化對(duì)未達(dá)標(biāo)業(yè)務(wù)的闡述。 。 復(fù)核委員會(huì)認(rèn)為，目前同業(yè)復(fù)核準(zhǔn)則對(duì)于抽取業(yè)務(wù)和相關(guān)解釋是恰當(dāng)?shù)模⑶曳瞎娎娴囊?。因此無法抽取必要的業(yè)務(wù)類型，或者無法按照有關(guān)指南的要求抽取業(yè)務(wù)，都將被視為違背準(zhǔn)則規(guī)定。如果其他有關(guān)組織針對(duì)事務(wù)所的檢查過程，對(duì)于抽取業(yè)務(wù)有追加的要求，那么建議被復(fù)核事務(wù)所聘請(qǐng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)商解決。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 復(fù)核委員會(huì)特別要求，被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向復(fù)核人員說明復(fù)核之前三年內(nèi)事務(wù)所接受的各種類型監(jiān)督檢查的結(jié)果。 針對(duì)事務(wù)所可能因法律方面的問題拒絕某些特定業(yè)務(wù)接受復(fù)核，審計(jì)委員會(huì)也進(jìn)行了周密的評(píng)估，并建議：發(fā)生這種情形也應(yīng)被視為復(fù) 核范圍受限，復(fù)核小組直接出具保留意見復(fù)核報(bào)告。如果被復(fù)核事務(wù)所正在接受美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)紀(jì)律委員會(huì)所要求的自查，則可以作為例外情況處理。 。 復(fù)核委員會(huì)重點(diǎn)考察了可能影響及時(shí)通知被復(fù)核事務(wù)所業(yè)務(wù)清單的因素，包括事務(wù)所的權(quán)利、義務(wù)，以及接受復(fù)核的業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部完成等。復(fù)核委員會(huì)建議，需要接受復(fù)核的業(yè)務(wù)清單需在復(fù)核前兩周內(nèi)告知被復(fù)核事務(wù)所，而且每次現(xiàn)場復(fù)核開始后必須在保證不擴(kuò)大復(fù)核范圍的前提下，增加一項(xiàng)復(fù)核業(yè)務(wù)。這些規(guī)定有助于被復(fù)核事務(wù)所提前準(zhǔn)備好復(fù)核需要的有關(guān)文檔資料及 人員安排；而限制增加抽查的業(yè)務(wù)數(shù)量也不會(huì)增加復(fù)核小組的負(fù)擔(dān)。 。 相對(duì)于系統(tǒng)復(fù)核而言，原有的業(yè)務(wù)復(fù)核涉及的范圍和內(nèi)容都有限，但是復(fù)核委員會(huì)仍然對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)核的效果進(jìn)行了嚴(yán)格的評(píng)估，并建議采取更為全面的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)復(fù)核程序，從而確保業(yè)務(wù)復(fù)核的效果。復(fù)核委員會(huì)還特別強(qiáng)調(diào)，業(yè)務(wù)復(fù)核小組需要嚴(yán)格考查被復(fù)核事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況與高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但是復(fù)核小組無權(quán)要求事務(wù)所更改有關(guān)報(bào)告。 。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 復(fù)核委員會(huì)針對(duì)不同類型的復(fù)核報(bào)告以及管理建議書的 效果和作用進(jìn)行了充分的調(diào)研，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果，提出了具體的修訂建議。其主要的立足點(diǎn)在于使復(fù)核報(bào)告更為易于理解，更好地體現(xiàn)維護(hù)公眾利益的特點(diǎn)。 。 對(duì)于在復(fù)核過程中出現(xiàn)的復(fù)核人員與被復(fù)核事務(wù)所之間的紛爭，復(fù)核委員會(huì)進(jìn)一步明確了處理的原則及程序，包括涉及違背職業(yè)準(zhǔn)則的處理，以及可能導(dǎo)致出具非標(biāo)意見復(fù)核報(bào)告的情形等。 。 以往對(duì)于在復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重問題，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可能采取的自律措施包括：取消事務(wù)所參與同業(yè)復(fù)核項(xiàng)目的注冊(cè)，直至取消美國注冊(cè) 會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員資格。復(fù)核委員會(huì)認(rèn)為，同業(yè)復(fù)核的主旨在于通過對(duì)事務(wù)所的系統(tǒng)監(jiān)督和幫助確保事務(wù)所提供高質(zhì)量的服務(wù)水平，因此，委員會(huì)建議今后更為關(guān)注事務(wù)所采取的整改措施。除非事務(wù)所完全采取不合作態(tài)度，否則不應(yīng)當(dāng)取消相關(guān)資格。 。 有效評(píng)估同業(yè)復(fù)核人員的業(yè)績是確保復(fù)核質(zhì)量的關(guān)鍵因素。復(fù)核委員會(huì)建議增加針對(duì)復(fù)核人員的統(tǒng)一監(jiān)控程序，并針對(duì)存在的問題及時(shí)采取整改措施，委員會(huì)將追加有關(guān)具體措施，并列入同業(yè)復(fù)核準(zhǔn)則。委員會(huì)還特別強(qiáng)調(diào)，這里所指的復(fù)核人員不僅僅包括一般性的復(fù)核小組成員，也包括各 州及美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同業(yè)復(fù)核委員會(huì)成員。 二、保護(hù)公眾利益條款的修訂 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 。 受當(dāng)前形勢的影響，委員會(huì)特別對(duì)公開披露系統(tǒng)復(fù)核檔案資料的可行性進(jìn)行了重點(diǎn)評(píng)估。一方面，委員會(huì)認(rèn)為目前系統(tǒng)復(fù)核報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)加以適當(dāng)修訂，使之更容易理解，另一方面對(duì)于是否公開披露有關(guān)資料，委員會(huì)的態(tài)度有所保留，并公開征求各方的意見，尤其是細(xì)節(jié)問題的研究建議。 。 委員會(huì)還就目前所使用的同業(yè)復(fù)核、系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核以及報(bào)告復(fù)核等名稱的恰當(dāng)性公開征求意見。 從上述修訂 意見可以發(fā)現(xiàn)， AICPA仍然堅(jiān)持繼續(xù)實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度，所作的修訂不過是對(duì)細(xì)節(jié)問題的修修補(bǔ)補(bǔ)。本次修訂的基本立足點(diǎn)在于，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化了同業(yè)復(fù)核作為行業(yè)自律監(jiān)管方式的幫助和教育的定位，這也決定了美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)公開披露有關(guān)信息仍然持謹(jǐn)小慎微態(tài)度。 本次修訂的兩個(gè)基本出發(fā)點(diǎn)是： 1） 適應(yīng)整個(gè)社會(huì)的需求，增加對(duì)公眾利益的保護(hù)性條款。為了適應(yīng)保護(hù)公眾利益的要求，本次修訂增加了信息披露方面的條款，面向廣大公眾征求意見。從形式上來看，在所有可能增加保護(hù)公眾利益條款的地方，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)毫不吝嗇。 2） 進(jìn)一 步限定同業(yè)復(fù)核的作用。 25年來，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的同業(yè)復(fù)核制度一直致力于確保整個(gè)行業(yè)的高水平執(zhí)業(yè)質(zhì)量，但是安然事件引起的巨大變革，促使美國注冊(cè) 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)意識(shí)到，同業(yè)復(fù)核制度設(shè)計(jì)具有其自身的局限性。主要表現(xiàn)在懲戒措施力度不足，由于體制的限制，充其量只能停止會(huì)員資格，并不涉及執(zhí)業(yè)資格。因此本次修訂加大了對(duì)事務(wù)所責(zé)任的限定，包括要求事務(wù)所對(duì)是否存在違法行為進(jìn)行書面聲明，增加對(duì)事務(wù)所及個(gè)人職業(yè)勝任能力的評(píng)價(jià)。另外本次修訂大大強(qiáng)化了事務(wù)所必須與美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)合作的責(zé)任，對(duì)于任何的不合作行為，包括限制同業(yè)復(fù)核的業(yè) 務(wù)抽取，都將直接導(dǎo)致保留意見的復(fù)核報(bào)告。這些措施會(huì)在一定程度上增加同業(yè)復(fù)核對(duì)事務(wù)所的影響力和權(quán)威性。