現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”稅務(wù)籌劃-資料下載頁
2025-04-05 22:10本頁面
【正文】 益。問題6：203年10月，S企業(yè)網(wǎng)絡(luò)電臺一公司F(營改增后為增值稅一般納稅人)因發(fā)布廣告遇到專業(yè)問題預(yù)向社會某專業(yè)公司尋求咨詢勞務(wù)。經(jīng)過初步協(xié)商，與電臺一公司F初步達成協(xié)議的有三家企業(yè)，一公司F可供選擇的方案如下：方案一：接受“營改增”后為增值稅一般納稅人的甲企業(yè)提供的咨詢勞務(wù)，總收費為200萬元，甲企業(yè)注冊地為北京。方案二：接受增值稅小規(guī)模納稅人乙企業(yè)提供的咨詢服務(wù)，總收費為200萬元，乙企業(yè)注冊地為北京。方案三：接受應(yīng)交營業(yè)稅的丙企業(yè)提供的咨詢服務(wù)，總收費為200萬元，丙企業(yè)注冊地為唐山。(1)稅法依據(jù)。原營業(yè)稅納稅人在由營業(yè)稅改征增值稅后，取得的進項稅額可以抵扣銷項稅額。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%；財稅([2022]111號)第五十條規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開?？蛻羧〉迷圏c地區(qū)營改增小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票可抵扣3%的增值稅稅款；根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點實施方法》的規(guī)定，所有的試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，支付給非試點納稅人的價款，按差額計算銷售額。文件規(guī)定，試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額，試點地區(qū)取得非試點地區(qū)營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣。(2)方案設(shè)計對于方案一，“營改增”后甲企業(yè)和網(wǎng)絡(luò)電臺一公司都成為增值稅一般納稅人，網(wǎng)絡(luò)電臺一公司作為“營改增”后的增值稅一般納稅人可以抵扣的進項稅額為：200/(1+6%)6%=(萬元)，接受咨詢服務(wù)的成本為2001132=(萬元)。對于方案二，乙企業(yè)注冊地為北京，“營改增”后為增值稅小規(guī)模納稅人，客戶取得試點地區(qū)營改增小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票可抵扣3%的增值稅稅款。網(wǎng)絡(luò)電臺一公司接受乙企業(yè)提供的咨詢服務(wù)成本為200200/(1+3%)3%=(萬元)對于方案三：丙企業(yè)在非試點地區(qū)(唐山)，仍然繳納營業(yè)稅，其不能開具增值稅專用發(fā)票。試點地區(qū)取得的非試點地區(qū)營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣。因此，網(wǎng)絡(luò)電臺一公司的進項稅額為0，接受丙企業(yè)咨詢服務(wù)的成本為2000=200(萬元)從以上三個方案分析看出，方案一最合理，接受甲公司提供的咨詢服務(wù)成本最低，其次是乙公司，最后是丙公司。(3)思路拓展。在報價相同的前提下，作為理性人的企業(yè)在選擇合作對象時更傾向于試點地區(qū)增值稅一般納稅人，其次是試點地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人，最后是非試點地區(qū)營業(yè)稅納稅人。如果乙企業(yè)試圖爭取此項業(yè)務(wù)，在其他條件相當(dāng)?shù)那疤嵯拢挥薪档蛨髢r。假定降價為x，那么當(dāng)(200x)[11/(1+3%)3%]≤，即x≥，乙公司才有優(yōu)勢。此時，乙公司減少利潤≥(3%)=(萬元)。如果丙企業(yè)試圖爭取此項業(yè)務(wù)，在其他條件相當(dāng)?shù)那疤嵯拢俣ń祪r為y，那么當(dāng)200y≤，即y≥，丙公司才有優(yōu)勢。此時，丙公司減少利潤≥(2002005%)(5%)=(萬元)。作者介紹：孫淑萍，牛娟，中國石油大學(xué)(華東)經(jīng)濟管理學(xué)院；李軍，上海燃氣浦東銷售有限公司計財部 13 / 13
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