【正文】 成，其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。通常用于工業(yè)企業(yè)。（五）增值稅專用發(fā)票的限額專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關(guān)依法審批。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于下放增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限的通知》（國稅函【2007】918號），增值稅專用發(fā)票限額由區(qū)縣稅務機關(guān)進行審批。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》。稅務機關(guān)審批最高開票限額要進行實地核查。稅務機關(guān)核定的增值稅專用發(fā)票領購數(shù)量不能滿足日常經(jīng)營需要時，可向主管稅務機關(guān)申請進行增次增量。（六）增值稅專用發(fā)票的領購一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票： 1．（會計核算不健全，不能向稅務機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。2．有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關(guān)處理的。3．有下列行為之一，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期改正而仍未改正的： ——虛開增值稅專用發(fā)票； ——私自印制專用發(fā)票；——向稅務機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票； ——借用他人專用發(fā)票；——未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票； ——未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；——未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；——未按規(guī)定接受稅務機關(guān)檢查。有上列情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關(guān)應暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。（七）增值稅專用發(fā)票的開具1．一般規(guī)定納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。2．代開發(fā)票增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關(guān)申請代開。3．不得開具情形（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。（2）銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。（3）向消費者個人提供應稅服務。（4）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。4．開具要求（1）項目齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。5．作廢處理一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢（即在開 具的當時作廢）。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。其中符合作廢條件是指同時具有下列情形的：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；（3）購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。6．開具紅字發(fā)票根據(jù)稅務機關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》方可開具。《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務機關(guān)留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存?！锻ㄖ獑巍窇由w主管稅務機關(guān)印章?！锻ㄖ獑巍窇丛乱来窝b訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。國稅發(fā)【2006】156號文件第十九條：“銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應?！盇、由購方向主管稅務機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》、購方稅務機關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形1）發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤等情況且發(fā)票已認證相符的 2）專用發(fā)票認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”或抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的3）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍B、由銷方向主管稅務機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》、銷方稅務機關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形1）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的（開具的當月內(nèi)）2）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的（開具的次月內(nèi)）（八）增值稅專用發(fā)票認證 1．認證的基本概念增值稅發(fā)票認證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進行識別、確認。納稅人通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)開具發(fā)票時，系統(tǒng)會自動將發(fā)票上的開票日期、發(fā)票號碼、發(fā)票代碼、購買方納稅人識別號、銷售方納稅人識別號、金額、稅額等要素，經(jīng)過加密形成防偽電子密文打印在發(fā)票上。認證時，稅務機關(guān)利用掃描儀采集發(fā)票上的密文和明文圖像，或由納稅人自行采集發(fā)票電子信息傳送至稅務機關(guān)，通過認證系統(tǒng)對密文解密還原，再與發(fā)票明文進行比對，比對一致則通過認證。發(fā)票認證是稅務機關(guān)進行納稅申報管理、出口退稅審核、發(fā)票稽核比對、異常發(fā)票核查以及稅務稽查的重要依據(jù)，在推行“以票控稅”、加強稅收征管中發(fā)揮著重要作用。對納稅信用B級以上的納稅人取消增值稅發(fā)票認證。國家稅務總局公告2016年23號2．認證與抵扣的關(guān)系用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關(guān)認證相符，即納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。（1）經(jīng)認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。A．無法認證。即專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認，無法產(chǎn)生認證結(jié)果。B．納稅人識別號認證不符。即專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。C．專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。即專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。（2）經(jīng)認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。A．重復認證。即已經(jīng)認證相符的同一張專用發(fā)票再次認證。B．密文有誤。即專用發(fā)票所列密文無法解譯。C．認證不符。即納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。本項所稱認證不符不含第二十六條第二項、第三項所列情形。D．列為失控專用發(fā)票。即認證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票?！睂Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關(guān)認證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?．丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)如何認證（1）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。（2）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤＃?）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?．需要采集進項信息抵扣憑證的認證將《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》、運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運輸、航空運輸、管道運輸和海洋運輸）的相關(guān)信息錄入網(wǎng)上申報系統(tǒng)?！逗ｊP(guān)進口增值稅專用繳款書》：要求逐張明細填列到海關(guān)完稅憑證抵扣清單中。運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運輸和非試點地區(qū)的航空運輸、管道運輸和海洋運輸）：分四項匯總填列，但有發(fā)生金額的項目進行填寫時，所有項目要填寫完整。（九）增值稅專用發(fā)票的保管1．設置專人保管專用發(fā)票和專用設備； 2．按稅務機關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設備； 3．認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結(jié)果通知書》和《認證結(jié)果清單》應裝訂成冊； 4．不得擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。第三篇：營改增政策核心點自5月1日起，建筑業(yè)納稅人將告別熟悉的營業(yè)稅，改為繳納陌生的增值稅。準備時間已不多，建筑企業(yè)財稅人員忙著參加政策培訓、辦理營改增納稅人登記信息確認、測算稅負變化……稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%，建筑企業(yè)應重點關(guān)注哪些問題？應該采取哪些措施，才能確保稅負不發(fā)生大的變化？記者采訪了全國稅務領軍人才和建筑業(yè)稅收專家，請他們解讀政策關(guān)鍵點，為企業(yè)備戰(zhàn)出謀劃策。7個關(guān)鍵詞：詳解政策核心點 ○稅率和征收率：11%和3% ○納稅地點：機構(gòu)所在地申報納稅，可申請匯總納稅○“跨地”經(jīng)營：服務發(fā)生地預繳，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報 ○預收款納稅義務時間：收到預收款的當天 ○清包工：可選擇簡易計稅辦法 ○甲供工程：可選擇簡易計稅辦法 ○過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法“試點納稅人應盡快熟悉36號文內(nèi)容，及時掌握增值稅的各項管理規(guī)定，妥善進行過渡期間的增值稅處理?！鄙綎|百丞稅務服務股份有限公司總經(jīng)理董華說。36號文指《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。最近，國家稅務總局又發(fā)布了《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實施辦法。建筑業(yè)營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點？和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定，又有哪些變化？董華從7個關(guān)鍵詞入手，作了細致的解讀。關(guān)鍵詞1：稅率與征收率建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%；但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。關(guān)鍵詞2：納稅地點原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務應該在勞務發(fā)生地繳納營業(yè)稅。營改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務，應當向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應分別向各自所在地主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復雜。雖然政策規(guī)定了經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅，但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請匯總納稅的經(jīng)驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。關(guān)鍵詞3：“跨地”經(jīng)營 對于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅；一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應按照3%的征收率在建筑服務發(fā)生地預繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。預繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當?shù)刎斦?。預繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。但是，實務中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進行分包，這類情況能否進行抵扣后預繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。關(guān)鍵詞4：預收款納稅義務時間對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預收款納稅義務的時間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預收款的當天。對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預收款，而建筑材料等進項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業(yè)應統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負的平穩(wěn)。關(guān)鍵詞5：清包工 以清包工方式提供建筑服務，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負比較低。當然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。關(guān)鍵詞6：甲供工程一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。但36號文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負。還有一種情況，就是當建筑企業(yè)取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔心營改增之后稅負是否會上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價內(nèi)稅和價外稅的差異，稅負比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。關(guān)鍵詞7：過渡政策一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標準，與房地產(chǎn)老項目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節(jié)點未作進一步說明，將來應該對此問題出臺更明確的規(guī)定，否則稅企勢