小議主體偏移與信息視角的財務會計-資料下載頁
2025-04-05 21:47本頁面
【正文】 于初始的會計信息。研究表明，已審計的會計信息含量，把因信息不對稱產生的管理者獨占的私有信息，通過審計師的活動加以公共化；針對已審計會計信息的需求遠遠超過對初始會計信息的需求。Sundem等對準確性、Kinney對質量、Arya和Glover對審計師控制進行了研究，張繼勛等也對中國審計判斷的質量進行了研究。研究還表明，代理問題和信息不對稱阻礙了資本市場資源的有效配置，從而引發(fā)了部分經理人自愿披露會計信息的現(xiàn)象，這代表了市場對自愿披露的信息需求。Skinner的文章，不僅指出經理人自愿披露壞消息的現(xiàn)象，還給出了經理人自愿披露壞消息的兩類動機(避免因承擔法律監(jiān)管后果造成的損失與保持企業(yè)聲譽)；Botosan證明了信息披露質量和企業(yè)資本成本負相關；楊德明和夏敏通過調查指出，管理層往往不愿意披露有關盈利預測的信息。與經審計的會計信息相比，經理人自愿披露的會計信息，未經第三方合（中國整理）理保證。會計師的重要職責是保證會計信息的質量，并據(jù)以承擔法定的會計責任。因此，會計師在經審計的會計信息上，承擔強制責任；而經理人自愿披露的信息，有會計信息，也有非會計信息，不是會計師的當然職責。因此，會計師向審計師提供的初始會計信息，應堅守財務會計的核心價值。與會計信息披露有關的還有信息披露成本問題。對于強制披露的會計信息，是企業(yè)生存發(fā)展必須要承擔的成本；而經理人自愿披露的信息，也要受會計信息的生成和傳遞成本的制約。Beaver和Demski用成本收益程序解釋了在非完全和非完美市場下，由于會計計量的成本過高，對于一些本來可以成為財務報告內容的收益，并未進行收益計量；周勤業(yè)等通過問卷調查分析，側重于成本角度，對上市公司信息披露成本的構成、變動趨勢及投資者獲取信息的成本、信息偏好進行了總結?？傊?，財務會計不可能滿足全部的信息需求，而是應堅持財務會計的核心價值，提供經合理保證的歷史會計信息，即估價目的的會計信息、強制披露的會計信息和經審計的會計信息；而評價目的的會計信息、預測會計信息、非會計信息和經理人自愿披露的信息，都不是會計師的當然職責。同時，會計師還必須遵守成本效益原則，它體現(xiàn)的是價值選擇的“擇優(yōu)與代價的統(tǒng)一”原則。四、財務會計核心價值的選擇與基本結論會計師提供和傳遞會計信息，以合理滿足會計信息需求。本文在分析信息供給時，詳細闡述了會計信息的確定性、核算基礎、層次性問題；在分析信息需求時，詳細闡述了會計信息的需求目的、公共性、披露動機和披露成本問題。根據(jù)Fisher分離定理，在資本市場中，會計信息的生產(即供給)和消費(即需求)，應當分離，這樣，運用價值選擇的原理，財務會計的核心價值就在會計信息供求關系中清晰地顯現(xiàn)出來(見表1所示)。選擇的結果，均指向以歷史成本為基礎的會計信息。財務會計的核心價值，是在成本約束條件下，對外提供可靠的歷史會計信息。恪守財務會計的核心價值，會計師應恪守財務會計邊界，會計信息使用者應區(qū)分財務會計師和非財務會計師的職責；恪守財務會計的核心價值，會計師應嚴格按照以權責發(fā)生制和歷史成本為基礎的會計準則、會計制度來處理會計信息。這樣，就只會有非財務會計師可能不當利用會計信息的問題，而不會有財務會計師越位的問題。財務會計并非“法力無邊”，僅靠財務會計(報告)不能滿足利益相關者的所有需求。在討論財務會計信息作用時，我們不應忽視對會計信息使用者也有一個“基本前提”：他們應該具有一定的專業(yè)知識，從而能夠理解或基本理解財務會計信息的特征及其局限性(如果不具備專業(yè)知識，可以借助中介機構的服務)。財務會計不應或不必主動承擔、踴躍承擔那些不該做或做不到、做不好的“衍生任務”，而應該認認真真地做好自己的本職工作。 14 / 14
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