【導(dǎo)讀】內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，筆者對內(nèi)部控制制度的相關(guān)問題進(jìn)行了思考，現(xiàn)成拙作，求教。一項(xiàng)好的內(nèi)控制度，應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)。也即內(nèi)控制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便。管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然。從目前企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)踐操作看，實(shí)施有效的內(nèi)部控制，必須研究和解決工作難點(diǎn)，具體地講，當(dāng)今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是權(quán)力。一個方面，授權(quán)無“度”，直接制約內(nèi)控制度效能的發(fā)揮，在巨大的權(quán)力。企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財務(wù)會計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主。對人權(quán)利的限制，矛盾永遠(yuǎn)存在，協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾事關(guān)內(nèi)部制度的成敗。的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，造成經(jīng)濟(jì)損失。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，對企業(yè)創(chuàng)

　　

【正文】 (5)績效指標(biāo)的比較。把不同的幾套數(shù)據(jù)資料 (如 :經(jīng)營數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù) )相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進(jìn)行調(diào)查與糾正。以存貨為例，其績效指標(biāo)包括 :購貨價差、訂單中 緊急訂貨 比例、總訂單中退貨的比例。管理階層需要調(diào)查超出計(jì)劃的結(jié)果或者不正常的趨勢，辨認(rèn)采購作業(yè)的目標(biāo)無法達(dá)成的原因。 (6)分工。分工即指將責(zé)任劃分，再將不兼容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險。 (四 )信息與溝通 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項(xiàng)、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。 (1)信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息資料包括采購資料、銷售交易資料、內(nèi)部營業(yè)活動資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料 。外部信息 資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時，某種特定市場或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場情報，競爭對手產(chǎn)品開發(fā)活動的信息，立法機(jī) 關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合 。選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時間 。有很好的信息品質(zhì)。 (2)溝通。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財務(wù)報告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通需要做到 :所有的員工，特別是 那些負(fù)有重要營業(yè)責(zé)任或財務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用 以管理其負(fù)責(zé)活動的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺? 需謹(jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的清楚信息 。必須讓每個人清楚的知道個 人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定、它們?nèi)绾紊В约八? (她 )在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任 。員工在其執(zhí)行任務(wù)時，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動，并預(yù)防再度發(fā)生 。員工必須知道他 (她 )所負(fù)責(zé)的活動是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的 。員工必 須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。外部溝通應(yīng)做到 :顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的信息 。與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息 。外部審計(jì)人員對企業(yè)營業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問題及控制系統(tǒng)審計(jì)后，可以提供給管理階層及董事會重要的控制信息 。政府主要機(jī)關(guān) (如 :銀行或保險機(jī)關(guān) )所報道的復(fù)核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補(bǔ)控制的缺失。 (五 )監(jiān)督 內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成 ，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。 (1)持續(xù)的監(jiān)督活動。持續(xù)的監(jiān)督活動在營運(yùn)過程中發(fā)生，它包括例行的管理和監(jiān)督活動，以及其它員工為履行其職務(wù)所采取的行動。持續(xù)監(jiān)督活動包括 :負(fù)責(zé)營運(yùn)的管埋階層 (operating 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) managerment)在履行其日常的管理活動時，取得內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)發(fā)揮功能的資料，當(dāng)營運(yùn)報告、財務(wù)報告與他們所得到的資料有大偏離時，可對報告提出質(zhì)疑 。來自外界團(tuán)體的溝通，可以驗(yàn)證內(nèi)部信息的正確性，并能及時反映問題的所在 。適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)及監(jiān)督活動，可用來辨識缺失 。各個職務(wù)的分離 ，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊 。把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資產(chǎn)核對 。內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會議和其它會議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層 。定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準(zhǔn)則，并加以遵守，對于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財務(wù)的員工，則要求他們陳述某些特定控制是否都予執(zhí)行，管理階層或內(nèi)部稽核人員還必須驗(yàn)證這些陳述是否確實(shí)。 (2)個別評估。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評價內(nèi)部控制體系，但企業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可 評估持續(xù)性監(jiān)督程序。評估的范圍和頻率，視風(fēng)險的大小及控制的重要性而定。 (3)報告缺陷。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報告，某些缺失應(yīng)報告給高層管理階層及董事會知道。 三、內(nèi)部控制的組合 上述內(nèi)部控制要素，按照不同的標(biāo)志可以組合成不同的集合，也即按照不同分類標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為不同的類別形態(tài)，籍此可以揭示不同形式內(nèi)部控制的特征和功能。內(nèi)部控制的組合方式或者分類形式，除了按照控制目標(biāo)為標(biāo)志，劃分為會計(jì)控制和管理控制外 (見上文 )，還可按照其它標(biāo)志組合為下列類別。 (一 ) 按照控制內(nèi)容為標(biāo)志， 可劃分為一般控制和應(yīng)用控制 一般控制，是指對企業(yè)經(jīng)營活動賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體控制，因而亦稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計(jì)等項(xiàng)內(nèi)容。這類控制的特征，是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是通過應(yīng)用控制對全部業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生影響。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 應(yīng)用控制，是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的具體控制，因此亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等項(xiàng)控制。這類控制的特征，在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都具有防止和糾正一種或幾種錯弊的作用。 (二 )按照控制地位為標(biāo)志，可劃分為主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控 主導(dǎo)性控制，是指為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)控制目標(biāo)而首先實(shí)施的控制。如憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務(wù)活動都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號對于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制。在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運(yùn)行時，就必須有其它的控制措施進(jìn)行補(bǔ)充。 補(bǔ)償 性控制，就是指能夠全部或部分彌補(bǔ)主導(dǎo)性控制缺陷的控制。就上例而言，如果憑證沒有連續(xù)編號，有些業(yè)務(wù)活動就可能得不到記錄。這時，實(shí)施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。因此， 核對 相對于憑證 連續(xù)編號 來說，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項(xiàng)補(bǔ)償性控制。 (三 )按照控制功能為標(biāo)志，可劃分為預(yù)防式控制和偵察式控制 預(yù)防式控制，是指為防止錯誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生機(jī)會所進(jìn)行的一種控制。它主要解決 如何能夠在 一開始就防止錯弊的發(fā)生 這個問題。例如對業(yè)務(wù)人員事先作出明確的指示和實(shí)施嚴(yán)格的現(xiàn)場監(jiān)督，就能避免誤解指令和發(fā)生錯弊。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 偵察式控制，是指為及時查明已發(fā)生的錯誤和非法行為或增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯弊機(jī)會的能力所進(jìn)行的各項(xiàng)控制。它主要是解決 如果錯弊仍然發(fā)生，如何查明 的問題。例如，通過賬賬核對、實(shí)物盤點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)記賬錯誤和貨物短缺等。 (四 )按照控制時序?yàn)闃?biāo)志，可劃分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制 原因控制，也稱事先控制，是指企業(yè)單位為防止人力、物 力、財力等資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實(shí)施的內(nèi)部控制。例如領(lǐng)取現(xiàn)金支票前的核準(zhǔn)、報銷費(fèi)用前的審批等。 過程控制，也稱事中控制，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中針對正在發(fā)生的行為所進(jìn)行的控制。例如，對生產(chǎn)過程中使用材料的核算，對在制造產(chǎn)品的監(jiān)督和對加工工藝的記錄等。 結(jié)果控制，也稱事后控制，是指企業(yè)單位針對生產(chǎn)經(jīng)營活動的 最終結(jié)果而采取的各項(xiàng)控制措施，例如對產(chǎn)出產(chǎn)品的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)， 對產(chǎn)品數(shù)量加以驗(yàn)收和記錄等。 此外， 內(nèi)部控制還可按照管理目標(biāo)、業(yè)務(wù)循環(huán)和職能部門等標(biāo)志，劃分為相應(yīng)類別的組合形式。需要說明的是，各種類型的內(nèi)部控制，在實(shí)際工作中多是交叉存在的。同一種內(nèi)部控制措施，在不同劃分標(biāo)志下，也可轉(zhuǎn)化為不同的類型形態(tài)。 四、內(nèi)部控制的局限 內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 沒有健全完善的內(nèi)部控制，就很難組織起現(xiàn)代化的社會大生產(chǎn)活動，也就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)正確、財務(wù)收支的有效合法和財產(chǎn)物資的 安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營活動的效率性、效果性以及企業(yè)經(jīng)營決策和國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。但任何事物都不是盡善盡美的，內(nèi)部控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)為： 、蓄意營私舞弊，即使具有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起決定作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。 ，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會失去作用。內(nèi)部控制的一條重要原則就是將不兼容職務(wù)進(jìn)行分離。在實(shí)際工作中，如果處于不兼容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié)，失去了不同職務(wù)相互制約的基本前提，內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。 ，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為芳式上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤 解、誤判，那幺再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。 。控制環(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時也會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些小錯弊的發(fā)生就可能得不到控制。 ，而且一旦設(shè)置就具有相對穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未 預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時控制 (如實(shí)行專門的審批、報告和執(zhí)行程序來處理臨時性或突發(fā)性業(yè)務(wù) )則可能不及時，從而影響內(nèi)部控制的作用。 VI : 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)（二） 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第二講 國外內(nèi)部控制范例 在管理和審計(jì)實(shí)踐中，公司企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)和會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)各自理解，制定了各種形式的內(nèi)部控制系統(tǒng)。下面我們選擇西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的若干代表性實(shí)例，藉以進(jìn)一步分析和借鑒其內(nèi)容和形式。 一、洛杉磯會計(jì)局內(nèi)部控制驗(yàn)證方案 本內(nèi)部控制驗(yàn)證方案，由 洛杉磯縣（ County of Los Angeles）會計(jì)局制訂，作為政府各部門評價和改善本單位內(nèi)部控制的參考。整套方案按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域，劃分為以下 9套具體的驗(yàn)證方案 :(1)現(xiàn)金 。（ 2）信用基金；（ 3）收入；（ 4）支出；（ 5）工資；（ 6）差旅費(fèi)；（ 7）物資供應(yīng) 。(8)固定資產(chǎn) 。(9)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。該會計(jì)局要求，各部門應(yīng)該首先按照其中的內(nèi)部控制調(diào)查表，驗(yàn)證本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，然后針對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)方案及實(shí)施日期，并匯總編制《內(nèi)部控制弱點(diǎn)及改進(jìn)方案》，最后連同部門領(lǐng)導(dǎo)簽署的《財務(wù)控制驗(yàn)證表》，一并呈交洛杉 磯縣會計(jì)局。 二、美國 Washoe縣內(nèi)部控制手冊 美國 Washoe縣內(nèi)部控制程序手冊，作為參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。本內(nèi)部控制程序手冊，包括 6個主要循環(huán) :(1)收入 。(2)采購和現(xiàn)金支出 。(3)資產(chǎn)和設(shè)備 。(4)預(yù)算 。(5)工資支付 。(6)存貨。下面列示其收入循環(huán) 收集并交存收入業(yè)務(wù) 的控制手冊。 收集并交存收入業(yè)務(wù)控制手冊 ■財務(wù)人員收到支票后必須馬上進(jìn)行背書。 控制原因：該控制通過減少支票的流動性，以減少偷竊發(fā)生的可 能性。 ■及時匯集各部門的現(xiàn)金收入。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 )