【正文】 . 版權(quán)歸原作者所有 ) ； GAAP或其它適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任的需要； ； ，將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。從與委托人討論什幺 是良好的會(huì)計(jì)和經(jīng)營方法的角度考慮，他們感到1949年的定義非常合適，但從承擔(dān)為制定審計(jì)方案而對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查的責(zé)任角度考慮，他們感到這一定義范圍過寬。管理控制的方法和程序通常只與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動(dòng)研究、經(jīng)營報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等 。即對(duì) 保護(hù) 一詞作廣義的解釋可能會(huì)使人們產(chǎn)生這樣一種印象 :決策過程中的任何程序和記錄都可以包括在會(huì)計(jì)控制的保護(hù)資產(chǎn)概念中 。 (2)內(nèi)部管理控制。他認(rèn)為，該報(bào)告對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍的討論受現(xiàn)存審計(jì)文獻(xiàn)的影響太大。他聲稱，在這塊美玉完全修復(fù)以前 我們不可能有一個(gè)對(duì)管理人員有用、為管理人員理解的內(nèi)部控制定義。具體包括 :管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng) 。將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以使列入財(cái)務(wù)報(bào)表 。對(duì)已登記的業(yè)務(wù) 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。它認(rèn)為 內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。我們認(rèn)為， COSO報(bào)告提出的內(nèi)容控制五項(xiàng)要素，具有較強(qiáng)的理論可取性和實(shí)踐可行性，本文將以此為基礎(chǔ)，簡(jiǎn)要闡述內(nèi)部控制的要素及其結(jié)構(gòu)。制作文字化的行為準(zhǔn)則和政策聲明，將其傳達(dá)給全體雇員 。其成員參與管理的程度 。對(duì)信息處理以及會(huì)計(jì)功能、人員所持的態(tài)度 。員工，尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度。對(duì)業(yè)績(jī)良好的員工，制訂具有獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)作用的報(bào)酬計(jì)劃，并避免誘發(fā)不道德行為 。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，防止對(duì)外報(bào)送不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告 。新的法律和 行政命令 。 (3)環(huán)境變化后的管理。公司重組 。 (3)對(duì)信息處理的控制。輸出控制 )。分工即指將責(zé)任劃分，再將不兼容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合 。員工在其執(zhí)行任務(wù)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動(dòng)，并預(yù)防再度發(fā)生 。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資產(chǎn)核對(duì) 。 三、內(nèi)部控制的組合 上述內(nèi)部控制要素，按照不同的標(biāo)志可以組合成不同的集合，也即按照不同分類標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為不同的類別形態(tài)，籍此可以揭示不同形式內(nèi)部控制的特征和功能。如憑證連續(xù)編號(hào)可以保證所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號(hào)對(duì)于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制。例如對(duì)業(yè)務(wù)人員事先作出明確的指示和實(shí)施嚴(yán)格的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，就能避免誤解指令和發(fā)生錯(cuò)弊。 結(jié)果控制，也稱事后控制，是指企業(yè)單位針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的 最終結(jié)果而采取的各項(xiàng)控制措施，例如對(duì)產(chǎn)出產(chǎn)品的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)， 對(duì)產(chǎn)品數(shù)量加以驗(yàn)收和記錄等。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起決定作用?？刂骗h(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效率。（ 2）信用基金；（ 3）收入；（ 4）支出；（ 5）工資；（ 6）差旅費(fèi)；（ 7）物資供應(yīng) 。(4)預(yù)算 。 ■及時(shí)匯集各部門的現(xiàn)金收入。(2)采購和現(xiàn)金支出 。 一、洛杉磯會(huì)計(jì)局內(nèi)部控制驗(yàn)證方案 本內(nèi)部控制驗(yàn)證方案，由 洛杉磯縣（ County of Los Angeles）會(huì)計(jì)局制訂，作為政府各部門評(píng)價(jià)和改善本單位內(nèi)部控制的參考。內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為芳式上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤 解、誤判，那幺再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。但任何事物都不是盡善盡美的，內(nèi)部控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性。 過程控制，也稱事中控制，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中針對(duì)正在發(fā)生的行為所進(jìn)行的控制。 (三 )按照控制功能為標(biāo)志，可劃分為預(yù)防式控制和偵察式控制 預(yù)防式控制，是指為防止錯(cuò)誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生機(jī)會(huì)所進(jìn)行的一種控制。這類控制的特征，在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都具有防止和糾正一種或幾種錯(cuò)弊的作用。 (3)報(bào)告缺陷。適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)及監(jiān)督活動(dòng)，可用來辨識(shí)缺失 。政府主要機(jī)關(guān) (如 :銀行或保險(xiǎn)機(jī)關(guān) )所報(bào)道的復(fù)核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補(bǔ)控制的缺失。內(nèi)部溝通需要做到 :所有的員工，特別是 那些負(fù)有重要營業(yè)責(zé)任或財(cái)務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用 以管理其負(fù)責(zé)活動(dòng)的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺? 需謹(jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的清楚信息 。內(nèi)部信息資料包括采購資料、銷售交易資料、內(nèi)部營業(yè)活動(dòng)資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料 。管理階層需要調(diào)查超出計(jì)劃的結(jié)果或者不正常的趨勢(shì)，辨認(rèn)采購作業(yè)的目標(biāo)無法達(dá)成的原因。對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展及維護(hù)的控制。 (2)直接部門管 理。新科技 。企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度 。顧客的需求或預(yù)期改變 。企業(yè)的整體目標(biāo)， 通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級(jí)各部門的具休目標(biāo)。對(duì)新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價(jià)值觀的導(dǎo)向培訓(xùn) 。按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識(shí)及豐富的經(jīng)驗(yàn) 。依靠文件化的政策、業(yè)績(jī)指標(biāo)以及報(bào)告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通 。相對(duì)于管理層的獨(dú)立性 。發(fā)揮董事會(huì)的職能，使其客觀監(jiān)督企業(yè)的高層管理階層 。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。 AICPA則全面接受 COSO報(bào)告的內(nèi)容，于 1995年據(jù)以發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 78號(hào)》 (SAS )，并自 1997年 1月起取代了《審汁準(zhǔn)則公告第 55號(hào)》。職責(zé)分工包括 :指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù) 、記錄業(yè)務(wù)和保管財(cái)產(chǎn)的職責(zé) 。健全的會(huì)計(jì)系 統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo) :鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 。該文告的頒布和實(shí)施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個(gè)新的突破性成果。特別是那些置身于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的人們，他們很難接受這種區(qū)分。他們指出，這些定義把精力過多地放在糾錯(cuò)防弊上，過于消極和狹窄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以及落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任 。例如，在某種特定的情況下，生產(chǎn)部門、銷售部門和其它業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)分 析需要給予評(píng)價(jià)。財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制。 上述范圍廣泛的內(nèi)部控制定義及其解釋的發(fā)布，當(dāng)時(shí)被普遍認(rèn)為是對(duì)內(nèi)部控制這一重要概念的重大貢獻(xiàn)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部 分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其它個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制 。并審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。實(shí)踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制是一種被動(dòng)性的做法，故此，英美等國越來越多的公司將道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。預(yù)算管理是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)或過程的總稱。之所以選擇這種制度安排，原因在于在公司治理的制約機(jī)制中，董事會(huì)是決策機(jī)構(gòu)，這一機(jī)構(gòu)肩負(fù)著保證公司管理行為的合法性和可信性職責(zé)。因此，目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，大部分企業(yè)只設(shè)立審計(jì)部。從我國《公司法》規(guī)定的董事會(huì)、股東大會(huì)、總經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分看，董事會(huì)在公司管理中居于核心地位。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為一人，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重迭。 四、內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的關(guān)鍵因素 1因此，我們應(yīng)該抓住關(guān)鍵因素，有步驟、分重點(diǎn)地構(gòu)建內(nèi)部控制體系。在現(xiàn)代企業(yè)制度的公司治理機(jī)制下，公司作為自負(fù)盈虧、自我完善、自我發(fā)展、自我消亡的經(jīng)濟(jì)組織，以管理監(jiān)控為已任的內(nèi)部控制的目的必須要拓展到保證公司政策的貫徹和公司管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 1999 年，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織 (OECD)制定的《公司治理原則》中給“公司治理”作了如下的描述：“公司治理是一種據(jù)以對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系?，F(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行造 就了職業(yè)的管理者階層和管理者市場(chǎng)，出現(xiàn)了所有權(quán)與管理權(quán)的徹底分離，這一分離體現(xiàn)了這樣一個(gè)契約控制權(quán)的授權(quán)過程 —— 作為所有者的股東，除保留諸如通過投票選擇董事與審計(jì)師、兼并和發(fā)行新股等剩余控制權(quán)外，將本應(yīng)由他們擁有的契約控制權(quán)絕大部分授予了董事會(huì)，而董事會(huì)則保留了聘用和解雇首席行政官 (CEO)、重大投資、兼并和收購等戰(zhàn)略性的“決策控制權(quán)”外，將日常生產(chǎn)；銷售、雇傭等“決策管理權(quán)”授予了公司經(jīng)理階層。 H，蒙哥利馬在 1912年出版的《審計(jì) —— 理論與實(shí)踐》中指出的那樣，所謂內(nèi)部控制是指一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立的加以控制的制度。通過兼并，公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，股權(quán)進(jìn)一步分散，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離以及管理階層的形成，公司治理結(jié)構(gòu)提上人們的議事日程。”內(nèi)部控制管理報(bào)告到目前雖無統(tǒng) 一的格式和內(nèi)容，但以下內(nèi)容是必須包括其中的 :內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)成 。從內(nèi)部控制理論的發(fā)展進(jìn)程看，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)有著天然的血緣關(guān)系。到 20世紀(jì)初，隨著股份公司規(guī)模日益擴(kuò)大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，實(shí)踐中逐步出現(xiàn)了一些組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方法，為了糾錯(cuò)查弊，有些企業(yè)建立了簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制制度。只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化，生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動(dòng)力。對(duì)企業(yè)資金籌資、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金進(jìn)入體外循環(huán)。但控制畢竟是對(duì)人而言的，是對(duì)人行為的約束，對(duì)人權(quán)利的限制，矛盾永遠(yuǎn)存在，協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾事關(guān)內(nèi)部制度的成敗。同時(shí)內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)大批這樣的“全才”，顯然需要很長(zhǎng)的過程。對(duì)于一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡(jiǎn)單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來 實(shí)現(xiàn)目的，而是 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動(dòng)中，知道干什幺、怎幺干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。社會(huì)實(shí)踐告訴我們，控制與反控制的矛盾在任何地區(qū)、任何時(shí)候都存在，尤其是在中國這個(gè)受幾千年封建思想影響的國度里，矛盾尤為突出。企 業(yè)經(jīng)營管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別的重視。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制 內(nèi)部控制怎幺做 ? 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。也即內(nèi)控制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的 行為規(guī)范，操作方便。內(nèi)控制度的量度界定也就成為實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。這里就存在一個(gè)控制與反控制的問題。其實(shí)內(nèi)控制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。如上所述， 科學(xué)的內(nèi)控制度，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，大大超過了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、營銷、法律、材料、信息、機(jī)械、生產(chǎn)等多方面知識(shí)的融合；沒有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。內(nèi)部控制對(duì)于保護(hù)企業(yè)意義非同小可。根據(jù)筆者長(zhǎng)期實(shí)踐的體會(huì)，企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該在三個(gè)位置上：一是資金。在一定的意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營導(dǎo)航，控制自身沒有資本增值的功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉是技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。據(jù)我們所知，內(nèi)部控制的思想產(chǎn)生于 18 世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，它是企業(yè)大規(guī)?；唾Y本大眾化的結(jié)果。對(duì)內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)程的簡(jiǎn)單回顧，我們不難看出： 1． 保證資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)是內(nèi)部控 制發(fā)展的主線 內(nèi)部控制理論在兩個(gè)世紀(jì)中得到不斷豐富和發(fā)展，經(jīng)歷了由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由不完整到完整的 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 過程，進(jìn)入 80年代以來，企業(yè)中逐漸形成了一套以相互制約、相互牽制和相互協(xié)調(diào)為指導(dǎo)思想的內(nèi)部控制制度。這樣作的目的在于增強(qiáng)其企業(yè)報(bào)告 (特別是財(cái)務(wù)報(bào)告 )的可信度，并且公開解釋會(huì)計(jì)責(zé)任的履行情況。十九世紀(jì)末至二十世紀(jì)三十年代，美國經(jīng)歷了二次兼并浪潮。 3．會(huì)計(jì)控制 (含財(cái)務(wù)控制 )是企業(yè)內(nèi)部控制的核心 最初的內(nèi)部控制實(shí)際上就是會(huì)計(jì)控制，正如 R 二、內(nèi)部控制框架與公司治理的關(guān)系 現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模、技術(shù)含量、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)、確立發(fā)展戰(zhàn)略的重要性、內(nèi)部資源配置的效率等問題是傳統(tǒng)業(yè)主式企