【正文】 賬面價(jià)值，借記其他業(yè)務(wù)支出科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映公司庫(kù)存包裝物和低值易耗品以及已攤銷尚未報(bào)廢包裝物和低值易耗品的實(shí)際成本。
1461存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
一、本科目核算公司存貨發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理
資產(chǎn)負(fù)債表日，公司根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記本科目。
已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記資產(chǎn)減值損失科目。
發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記本科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本等科目。
三、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
1521持有至到期投資
一、本科目核算公司持有至到期投資的價(jià)值。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理
(一)公司取得的持有至到期投資，應(yīng)按其面值，借記本科目(成本)，按支付的價(jià)款中包含的一道付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
(二)未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記應(yīng)收利息科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記銀行存款等科目，貸記應(yīng)收利息科目。
收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記銀行存款等科目，貸記應(yīng)收利息科目。
(二)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記可供出售金融資產(chǎn)科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記持有至到期投資減值準(zhǔn)備科目，按其賬面余額，貸記本科目(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)，按其差額，貸記或借記資本公積——其他資本公積科目。
按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記本科目等科目，貸記可供出售金融資產(chǎn)科目。
(三)出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記持有至到期投資減值準(zhǔn)備科目，按其賬面余額，貸記本科目(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)，按其差額，貸記或借記投資收益科目。
四、本科目期末借方余額，反映公司持有至到期投資的攤余成本。
1522持有至到期投資減值準(zhǔn)備
一、本科目核算公司持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日，公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記本科目。
已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記資產(chǎn)減值損失科目。
四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。
1523可供出售金融資產(chǎn)
一、本科目核算公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置減值準(zhǔn)備明細(xì)科目進(jìn)行核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
(一)公司取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值(不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)與交易費(fèi)用之和，借記本科目(成本)，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)收利息或應(yīng)收股利科目，按實(shí)際支付的金額，貸記銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等科目。
(二)未發(fā)生減值的可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記應(yīng)收利息科目，按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
未發(fā)生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)科目，按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記應(yīng)收股利科目，貸記投資收益科目，收到取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記銀行存款等科目，貸記應(yīng)收利息或應(yīng)收股利科目。
收到未發(fā)生減值的可供出售債券持有期間支付的利息，借記銀行存款等科目，貸記應(yīng)收利息科目。
收到可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記銀行存款等科目，貸記應(yīng)收股利科目。
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額(如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本)的差額，借記本科目，貸記資本公積——其他資本公積科目。公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)減值損失科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失，貸記資本公積——其他資本公積科目，按其差額，貸記本科目。
(四)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該其公允價(jià)值，借記本科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記持有至到期投資減值準(zhǔn)備科目，按其賬面余額，貸記持有至到期投資科目，按其差額，貸記或借記資本公積——其他資本公積科目。
(五)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記資本公積——其他資本公積科目，按其差額，貸記或借記投資收益科目。
四、本科目期末借方余額，反映公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
1524長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算公司持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別成本、損益調(diào)整、所有者權(quán)益其他變動(dòng)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理
(一)公司合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下公司合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記本科目(成本)，按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記應(yīng)收股利科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)科目。如為借方差額，借記資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)科目，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，應(yīng)依次借記盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)科目。
非同一控制下公司合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按公司合并成本，借記本科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記銀行存款等科目，按其差額，貸記營(yíng)業(yè)外收入或借記營(yíng)業(yè)外支出等科目。公司合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。
非同一控制下公司合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。
(二)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定的初始投資成本，借記本科目，按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記應(yīng)收股利科目，貸記銀行存款等科目。
(三)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理
長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本公司的部分，借記應(yīng)收股利科目，貸記投資收益科目。屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記應(yīng)收股利科目，貸記本科目(成本)。
(四)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理
公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目(成本)，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。
，借記本科目(損益調(diào)整)，貸記投資收益科目。被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額超過長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失的，應(yīng)借記投資收益科目，貸記本科目(損益調(diào)整)科目。
被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，公司計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記應(yīng)收股利科目，貸記本科目(損益調(diào)整)。
收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。
，公司計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，如原因按合同或協(xié)議約定確認(rèn)了投資損失，同時(shí)作為預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)首先沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的余額，剩余部分再借記本科目(損益調(diào)整)，貸記投資收益科目。
，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目(所有者權(quán)益其他變動(dòng))，貸記或借記資本公積——其他資本公積科目。持股比例變動(dòng)的情況下，按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額與本科目余額之間的差額，應(yīng)借記或貸記本科目，貸記或借記投資收益科目。
(五)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理
公司根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目(成本)，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。
長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成公司合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。
(六)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記應(yīng)收股利科目，按其差額，貸記或借記投資收益科目。
處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積——其他資本公積科目的金額，借記或貸記資本公積——其他資本公積科目，貸記或借記投資收益科目。
四、本科目期末借方余額，反映公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。
1525長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
一、本科目核算公司長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日，公司根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記本科目。
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
1526投資性房地產(chǎn)
一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，包括采用成本模式計(jì)量的投資性房地
產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。
二、投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的，公司應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，公司應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目并分別成本和公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
(一)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。
(二)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確定的成本，借記本科目(成本)，貸記銀行存款、在建工程等科目。
，應(yīng)按該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記本科目(成本)，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目，按其賬面余額，貸記庫(kù)存商品科目。同時(shí)，按該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記資本公積——其他資本公積科目，或借記公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，貸記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))。
將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記本科目(成本)，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊，借記累計(jì)攤銷、累計(jì)折舊科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按其賬面余額，貸記無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)科目。同時(shí)，按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記資本公積——其他資本公積科目，或借記公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，貸記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))。
，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記在建工程科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目(成本)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))。
，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
，應(yīng)按該項(xiàng)投資性
房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目(成本)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，按其差額，貸記或借記公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。
，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款等科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目(成本)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，按其差額，貸記或借記投資收益科目。同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益、資本公積——其他資本