淺談會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之合并商譽(yù)問(wèn)題會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)論文范文提綱職稱大學(xué)本科大專論文社科管理教育(編輯修改稿)
2025-01-20 10:24 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （三） 合并商譽(yù)減值損失轉(zhuǎn)回的比較 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 IAS36和 SFAS142《商譽(yù)和其它無(wú)形資產(chǎn)》都規(guī)定：對(duì)于已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失，禁止轉(zhuǎn)回。 [2]英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)且僅當(dāng)在下列情況下，才能對(duì)已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失予以轉(zhuǎn)回：以前期間因外部事件確認(rèn)減值損失，但之 后發(fā)生的外部事件清楚、明確地推翻以前事件的影響，并且之后發(fā)生的外部事件在確認(rèn)減值損失時(shí)是不可預(yù)見(jiàn)的。并且還進(jìn)一步規(guī)定，減值的轉(zhuǎn)回應(yīng)以初次減值未發(fā)生時(shí)的商譽(yù)的 賬面金額為限。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整體規(guī)定已確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回，因此可知，商譽(yù)的減值損失也不可以轉(zhuǎn)回。 鑒于商譽(yù)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重日益增加，并且商譽(yù)減值測(cè)試在實(shí)務(wù)操作上有一定難度，因此，即使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在允許其它長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)回減值損失的情況下，仍堅(jiān)持禁止商譽(yù)減值損失的轉(zhuǎn)回，以避免企業(yè)利用商譽(yù)減值損失調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 （四） 負(fù)商譽(yù)處理的比較 負(fù)商譽(yù)是指購(gòu)買方所支付的合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。對(duì)于負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理 ,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)指出應(yīng)將所購(gòu)買的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值按比例降 低 ,直至與購(gòu)買成本一致。如果不能通過(guò)降低所購(gòu)買的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值的方式來(lái)完全抵消資產(chǎn)超出購(gòu)買成本的部分 ,則剩余的超出部分應(yīng)為負(fù)商譽(yù) ,并應(yīng)作為遞延收益處理 ,在不超過(guò)五年的期間內(nèi)將其確認(rèn)為收益 ,除非超過(guò)五年更為合理 ,但最長(zhǎng)不得超過(guò)從購(gòu)買日開始的 20年。 [3]而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 3號(hào)要求對(duì)于負(fù)商譽(yù)應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)為收益。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào)對(duì)于屬于非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)處理方法是 :首先對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核 ,即確認(rèn)的確沒(méi)有高估被合并 公司資產(chǎn)的公允價(jià)值和沒(méi)有低估負(fù)債的公允價(jià)值 。其次對(duì)于經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 ,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 ,也即對(duì)于被合并公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值高于合并方公司支付成本的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。 例 2， 沿用例 1資料，假設(shè)甲企業(yè)發(fā)行的股票每股市場(chǎng)價(jià)格為 ，則購(gòu)買日購(gòu)買方（甲企業(yè)）的賬務(wù)處理為： 不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并 （吸收合并、新設(shè)企業(yè)） 形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并 （控股合并 假設(shè)甲取得丙 100%的股權(quán)） 借：存貨 200 固定資產(chǎn) 1000 貸：長(zhǎng)期借款 400 股本 600 資本公積 股本溢價(jià) 120 營(yíng)業(yè)外收入 80 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 720 貸：股本 600 資本公積 股本溢價(jià) 120 甲企業(yè)在編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄為： 借：凈資產(chǎn) 700 固定資產(chǎn) 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1260 營(yíng)業(yè)外收入 80 以上可以看出我 國(guó)對(duì)商譽(yù)與負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理基本與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 3號(hào)保持一致。 二、 我國(guó)合并商譽(yù)確認(rèn)與計(jì)量存在的問(wèn)題 （一） 只對(duì)外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試不合理 按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式和會(huì)計(jì)慣例 ,由于自創(chuàng)商譽(yù)的不確定性 ,商譽(yù)只確認(rèn)外購(gòu)部分而不確認(rèn)自創(chuàng)部分 ,與形成自創(chuàng)商譽(yù)有關(guān)的各種支出在發(fā)生時(shí) ,在會(huì)計(jì)處理上一般作為期間費(fèi)用處理。筆者認(rèn)為 ,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代 ,高科技自創(chuàng)商譽(yù)在總資產(chǎn)中所占的比重越來(lái)越大 ,若不及時(shí)向使用者提供和提示 ,既不能滿足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求 ,也不能滿足與企業(yè)有厲害關(guān)系的各方面決策的要求 ,而且會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)的賬面 價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離 ,會(huì)導(dǎo)致會(huì)
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