【文章內(nèi)容簡介】 原則 ? 企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。 會計循環(huán)：捕捉經(jīng)濟事項 ? 會計循環(huán)： ? 會計循環(huán) (accounting cycle)就是定期在財務報告中用來記錄、分類和總結會計信息的會計過程順序。會計循環(huán)從最初對商業(yè)交易的記錄開始，以編制一套完整的正式財務報表為結束?！把h(huán)”這個詞表示這些過程要不斷地重復，使企業(yè)能夠定期編制新的、及時的財務報表。 會計循環(huán)通常包含八個步驟： ? (1)取得原始憑證；編制會計分錄； ? (2)登記日記賬；將分錄記入適當?shù)姆诸愘~戶； ? (3)編制試算平衡表； ? (4)期末調(diào)整； ? (5)編制調(diào)整后試算平衡表； ? (6)記錄和過賬結賬分錄 ? (7) 編制試算后平衡表； ? (8)編制財務報表。 會計記錄的作用 ? 收集財務信息和維護會計記錄的循環(huán)過程，不僅僅是為了方便財務報表的編制。公司的經(jīng)理和員工經(jīng)常使用存儲在會計記錄中的信息，來幫助他們： ? 1．在個人控制下建立資產(chǎn)和／或交易的會計責任(accountability)。 ? 2．追蹤日常商業(yè)活動 (如公司銀行賬戶的存款，各種債務等 )。 ? 3．獲得某項交易的詳細信息。 ? 4．評估各個部門的業(yè)績。 ? 5．保存公司商業(yè)活動的文件記錄 (如稅法就要求公司保留會計記錄以用于申報所得稅 )。 分類賬 ? 會計系統(tǒng)包含所有出現(xiàn)在財務報表上的項目的記錄。舉個例子，對現(xiàn)金有一個單獨的記錄，顯示現(xiàn)金的變化情況。對每一種資產(chǎn)、負債和所有者權益都有一個類似的記錄。對出現(xiàn)在損益表的收入和費用項目也有一個單獨的記錄。 ? 用來跟蹤財務報表項目變化情況的記錄被稱為分類賬賬戶，或者更簡單一點：賬戶 (account)。 ? 整個會計記錄叫做分類賬 (Ledger)。 會計賬戶 ? 會計賬戶用來累計財務報表項目 (如某項資產(chǎn)或是負債 )的所有信息。如現(xiàn)金賬戶提供了公司當前的現(xiàn)金余額，現(xiàn)金收入和現(xiàn)金開支的記錄。 ? 簡單的會計賬戶只有三個要素：名稱、左欄(又叫借方 )和右欄 (又叫貸方 )。 ? 下圖顯示的會計科目格式叫做 T型賬戶，因為它的形狀比較像字母 T。在會計電算化里，每個賬戶的要素都是以電子化的形式存儲的。 T型資產(chǎn)賬戶 Dr. Cr. Account …… ……. …… 復式記賬 ? 復式記賬是通過至少兩個賬戶來記錄每一項經(jīng)濟活動和財務收支的一種方法。 ? 采用復式記賬，可以相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌，也便于核對賬簿記錄是否正確。 ? 復式記賬的典型代表是借貸記賬法，已在全世界廣泛采用。 ? 公歷 13世紀左右，意大利的商品經(jīng)濟特別是沿地中海各城市的對外貿(mào)易有了很大的發(fā)展，為了適應商品資本和借貸資本發(fā)展的需要，產(chǎn)生了借貸記賬法。 ? 借方和貸方分錄： ? 記錄在會計賬戶左邊的叫做借方 (debit)，或叫借方分錄； ? 記錄在會計賬戶右邊的叫做貸方 (credit)，或叫貸方分錄。 ? 借貸記賬法：是以借、貸作為記賬符號的一種復式記賬法。 ? 計算余額時用以下公式： ? 資產(chǎn)類賬戶期末借方余額＝ ? 期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額 ? 負債和所有者權益賬戶期末貸方余額＝ ? 期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額 ? 兩類賬戶的具體結構見下圖。 資產(chǎn)類賬戶的具體結構 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 ?? ?? 本期增加合計 本期減少合計 期末余額 負債和所有者權益類賬戶的具體結構 借方 負債和所有者權益類賬戶 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 ?? ?? 本期減少合計 本期增加合計 期末余額 關于負債融資： ? 負債融資 (Financial Liabilities)是企業(yè)在籌集主權資本后 ,利用借款 、商業(yè)信用等手段籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。 負債融資是企業(yè)一項重要的籌資方式 ,幾乎沒有一個企業(yè)是只靠自有資本而不運用負債就能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要的 。 這是因為： ? （一）主權資本融資的有限性 ? 任何企業(yè)都不可能完全依靠主權資本的融資來滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要。如果企業(yè)單純通過主權資本及內(nèi)部積累，將很難擴大其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟效益。 （二）負債融資能有效提高主權資本利潤率 ? 由于負債融資與主權資本在性質(zhì)上的不同，支付成本也不同，因此，通過負債融資既能避免所有者權益的稀釋，不會分散企業(yè)的控制權，又對提高主權資本利潤率具有明顯的杠桿作用。 ? （三）負債融資有利于資本結構的調(diào)整 ? 負債融資具有靈活的規(guī)模彈性，它可以通過債務的取得和償還，來擴大或收縮企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，并以此調(diào)整資本結構。 關于負債融資的杠桿作用： 項 目 不利用負債 利用負債 資產(chǎn)總額 1 200 1 200 其中：主權資本 1 200 800 負債 400 息稅前利潤 （ 20%） 1 200 20%=240 1 200 20%=240 減：利息 0 400 10%= 40 稅前利潤 240 200 減：所得稅 （ 33%） 240 33%= 200 33%= 66 稅后利潤總額 240 = 20066=134 稅后資本利潤率（ %） 247。 1 200=% 134 247。 800=% ? 在企業(yè)會計核算中，除設置資產(chǎn)、負債、所有者權益類賬戶外，還要設置成本類賬戶和損益類賬戶。成本類賬戶，其結構和反映資產(chǎn)類賬戶相同；損益類賬戶，一部分（如管理費用、財務費用、營業(yè)費用、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出等）與資產(chǎn)類賬戶的結構相同，而另一部分（如主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益等）則與負債類賬戶的結構相同。 借貸記賬法的記賬規(guī)則 ? 借貸記賬法的記賬規(guī)則（ Rules of Debit and Credit）是“有借必有貸，借貸必相等”。這就是說，借貸記賬法要求在每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等金額、相反方向登記到相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中去。涉及到的金額要寫在上述選定的科目后面，且借方和貸方所填寫的金額必須一致。這樣，入賬的科目 ——入賬的方向 ——入賬的金額，便組成了一個完整的會計分錄。編制會計分錄是記賬方法的核心，也是會計基礎技術所在。 ? 例１，８日，投資人張三投入新設備一臺，價值 15 000元。 ? 借：固定資產(chǎn) 15 000 ? 貸：實收資本 ——張三 15 000 ? 例２，１２日，用銀行存款歸還前欠Ａ公司應付賬款 14 000元。應作記錄如下： ? 借：應付賬款 ——Ａ公司 14 000 ? 貸：銀行存款 14 000 ? 例３，１８日，收到Ｘ公司前欠貨款 5 000元，存入銀行。應作記錄如下： ? 借：銀行存款 5 000 ? 貸：應收賬款 ——Ｘ公司 5 000 ? 例 4， 20日，向銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)短期借款 10 000元，直接歸還前未還清的應付Ｙ公司賬款。應作記錄如下： ? 借：應付賬款 ——Ｙ公司 10 000 ? 貸：短期借款 10 000 ? 例５，２１日，從Ｄ公司購入原材料一批，價款 6 000元，增值稅 1 020元，款項均未支付。 ? 借：原材料 6 000 ? 借：應交稅金 ——應交增值稅 1 020 ? 貸：應付賬款 ——Ｄ公司 7 020 ? 例６，２８日，企業(yè)用銀行存款歸還前欠Ｄ公司賬款。 ? 借：應付賬款 ——Ｄ公司 7 020 ? 貸：銀行存款 7 020 會計科目 ? 會計科目是對會計要素，即企業(yè)的資產(chǎn)、負債與所有者權益，以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費用、收入和利潤，按照其經(jīng)濟內(nèi)容所作的再分類。賬戶是按照會計科目設置的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務的重要工具。會計科目核算的內(nèi)容，就是賬戶核算的內(nèi)容，兩者的經(jīng)濟意義和經(jīng)濟內(nèi)容是相同的。 ? 為滿足經(jīng)營管理的需要，需設置總分類科目（簡稱總賬科目，一級科目）和明細分類科目（簡稱明細科目）?？偡诸惪颇渴翘峁┛偫ㄇ闆r的科目，明細分類科目是提供詳細情況的科目。此外，有時還需設二級科目。二級科目是介于總分類科目和明細分類科目之間的科目，它提供的資料比總分類科目詳細，比明細科目簡括。 ? 企業(yè)應按會計制度的要求，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可根據(jù)實際情況自行增設，減少或合并某些會計科目。明細科目的設置，除在國家會計制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，企業(yè)可根據(jù)需要自行確定。 ? 日記賬：按時間順序排列的交易記錄，叫日記賬。 ? 凈收入：凈利潤；留存收益： ? 利潤表：企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中，營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的數(shù)額即為利潤總額。 資產(chǎn)負債表 ? 資產(chǎn) 負債 +所有者權益 流動資產(chǎn) 貨幣資金 ….. 長期資產(chǎn) ….. 固定資產(chǎn) ….. 無形資產(chǎn) 資產(chǎn)合計 負債 +所有者權益合計 流動負債 …... 長期負債 …… 負債小計 所有者權益 實收資本 …… 利潤表 ? 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，等于主營業(yè)務利潤加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的金額。 ? 計算公式如下： ? 營業(yè)利潤 =主營業(yè)務利潤 +其他業(yè)務利潤 營業(yè)費用 管理費用 財務費用 ? 主營業(yè)務利潤是企業(yè)主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加后的金額： ? 主營業(yè)務利潤 =主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加 ? 其他業(yè)務利潤是指企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務活動所產(chǎn)生的利潤。等于其他業(yè)務收入，減去其他業(yè)務支出后的金額。其他業(yè)務收入是指如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等的收入；其他業(yè)務支出是與其他業(yè)務收入相對應的成本，如銷售材料、提供勞務等發(fā)生的相關成本、費用，以及相關的稅金與附加等。 利潤總額 ? 利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。計算公式如下： ? 利潤總額 =營業(yè)利潤 +投資收益 +補貼收入 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 ? 1．投資收益。是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。 ? 2．補貼收入。是指企業(yè)按規(guī)定實際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。 ? 3．營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各項收入和各項支出。 ? (三 )凈利潤 ? 凈利潤是指企業(yè)當期利潤總額減去所得稅后的金額，即企業(yè)的稅后利潤。 ? 公式如下： ?