【文章內容簡介】 是納稅人將該項轉交給購置方的。2〕、納稅人銷售貨物或應稅勞務價格明顯偏低又無正當理由或者是納稅人發(fā)生了視同銷售行為而無銷售額由主稅務按以下順序確定銷售額： 1) 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； 2) 按納稅人最近時同類貨物的平均銷售價格確定； 3) 按組成計稅價格確定組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝本錢1＋本錢利潤率〕屬于應征消費稅的貨物其組成計稅價格應加計消費稅稅額。其計算公式為：組成計稅價格＝本錢1＋本錢利潤率〕＋消費稅稅額或組成計稅價格＝本錢1＋本錢利潤率〕247。1—消費稅稅率〕公式中的本錢是指銷售自產貨物的為實際消費本錢銷售外購貨物的為實際采購本錢。公式中的本錢利潤率為10。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物其組成計稅價格公式中的本錢利潤率為?消費稅假設干詳細問題的規(guī)定?中規(guī)定的本錢利潤率。3〕、特殊銷售方式下的銷售額在競爭過程中納稅人會采取某些特殊、靈敏的銷售方式銷售貨物以求擴大銷售、占領。 1) 以折扣方式銷售貨物的銷售額納稅人采取折扣方式銷售貨物假如銷售額和折扣額在同一張上分別注明的可以折扣后的銷售額征收增值稅；假如將折扣額另開不其在財務上如何處理均不得從銷售額中減除折扣額。 2) 以舊換新方式銷售貨物的銷售額納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的應按新貨物的同銷售價格確定銷售額。但對金銀首飾以舊換新業(yè)務可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款繳納增值稅。4〕、出租出借包裝物情況下的銷售額納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金假如單獨記帳核算的不并入銷售額計稅。但對逾未收回包裝物而不再退還的押金應按所包裝貨物的適用稅率繳納增值稅?！坝猕曇砸荒隇橄迣κ杖∫荒暌陨系难航馃o是否退還均并入銷售額計稅。對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類而收取的包裝物押金無是否返還以及會計上如何核算均應并入當銷售額計稅。對增值稅一般納稅人向購置方收取的價外費用和逾包裝物押金應視為含稅收入在計稅時換算成不含稅收入并入銷售額計繳增值稅。5〕、納稅人銷售貨物或應稅勞務給消費者時采用銷售額和銷項稅額合并定價的應換算成不含稅銷售額計稅。換算公式為：銷售額＝含稅銷售額247。1＋增值稅稅率〕6〕、納稅人按外匯結算銷售額的其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日的外匯牌價原那么上為中間價〕。納稅人應在事先確定采取何種折合率確定后一年內不得變更。進項稅額的計算進項稅額是指納稅人當購進貨物或者承受應稅勞務所支付或者所負擔的增值稅稅額。進項稅額實際上是購貨方支付給銷貨方的稅額對購貨方來說是進項稅額而對銷貨方來說那么是在價外收取的銷項稅額。進項稅額通常是增值稅專用上注明的一般情況下是不需要再進展計算的。但按照稅法的規(guī)定并不是所有的進項稅額都可以抵扣因此嚴格把握哪些進項稅額可以抵扣哪些進項稅額不能抵扣是非常重要的。1〕、準予抵扣進項稅額的一般規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額除特殊規(guī)定外限于以下增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額： 1) 從銷售方獲得的增值稅專用上注明的增值稅額； 2) 從海關獲得的完稅憑證上注明的增值稅額。2〕、準予抵扣進項稅額的特殊規(guī)定 1) 購進免稅農準予抵扣的進項稅額按照買價和13的扣除率計算。即進項稅額=買價13。公式中的“買價〞包括納稅人購進免稅農業(yè)支付給農業(yè)消費者的價款經主稅務批準使用的收買憑證上注明的價款〕和按規(guī)定代收代繳的農業(yè)特產稅。 2) 外購或銷售貨物固定資產除外〕和應稅勞務所支付的運輸費根據(jù)運費結算單據(jù)普通〕所列運費金額依7的扣除率計算進項稅額準予扣除但伴隨運費支付的裝卸費、費等其他雜費不得計算扣除。 3) 消費企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資、銷售的廢舊物資可按廢舊物資回收經營開具的由稅務監(jiān)制的普通上注明的金額依10的扣除率計算進項稅額準予扣除。3〕、不準抵扣進項稅額的規(guī)定以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 1) 購進貨物或者應稅勞務未按規(guī)定獲得并保存增值稅扣稅憑證。 2) 購進貨物或者應稅勞務的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項或者雖有注明但不符合規(guī)定。 3) 購進固定資產。固定資產有兩個界定：一是指使用限超過1年的機器、機械、運輸工具以及其他與消費經營有關的設備、工具、器具；二是價值在2 000元以上并且使用年限超過2年的不屬于消費經營主要設備的物品。 4) 用于非應稅工程的購進貨物或者應稅勞務。非應稅工程是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等其中固定資產在建工程是指納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物的各項在建工程。 5) 用于免稅工程的購進貨物或者應稅勞務。 6) 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。 7) 非正常損失的購進貨物。這里的非正常損失是指在消費經營過程中正常損耗外的損失包括：自然災害損失；因理不善造成貨物被盜發(fā)生霉爛變質等損失；其他非正常損失等。 8) 非正常損失的在、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。對上述工程的進項稅額已從銷項稅額中扣除的應將該購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當發(fā)生的進項稅額中扣減。無法確定該進項稅額的按當實際本錢計算應扣減的進項稅額。4〕、納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購置方的增值稅額符合規(guī)定的應從發(fā)生銷貨退回或折讓當?shù)匿N售額或銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額應從發(fā)生進貨退出或折讓當?shù)倪M項稅額中扣減。5〕、混合銷售行為或兼營的非應稅勞務按照規(guī)定征收增值稅的該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額符合稅法規(guī)定條件的準予從銷項稅額中抵扣。6〕、兼營免稅工程或非應稅工程的抵扣規(guī)定納稅人兼營免稅工程或非應稅工程不包括固定資產在建工程〕的要求準確劃分應稅工程與免稅工程或非應稅工程的進項稅額以確定不得抵扣的免稅工程或非應稅工程的進項稅額。無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的按以下公式計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額[當月免稅工程銷售額＋當月非應稅工程營業(yè)額〕247。當月全部銷售額＋當月全部營業(yè)額〕] 7〕、進項稅額申報抵扣的時間納稅人購進貨物或應稅勞務其進項稅額申報抵扣的時間按以下規(guī)定執(zhí)行： 1) 工業(yè)消費企業(yè)購進貨物包括外購貨物所支付的運輸費用〕必須在購進的貨物已驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額對貨物尚未到達企業(yè)或驗收入庫的其進項稅額不得作為納稅人當進項稅額予以抵扣。 2) 商業(yè)企業(yè)購進貨物包括外購貨物所支付的運輸費用〕必須在購進的貨物付款后支付采用分付款方式的也應以所有款項支付完畢后〕才能申報抵扣進項稅額尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的或分付款所有款項未支付完畢的其進項稅額不得作為納稅人當進項稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)承受、捐贈或分配的貨物那么以收到增值稅專用的時間為申報抵扣進項稅額的時限；申報抵扣時應提供、捐贈、分配貨物的合同或證明材料。 3) 納稅人購進應稅勞務必須在勞務費用支付后才能申報抵扣進項稅額對承受應稅勞務但尚未支付款項的其進項稅額不得作為納稅人當進項稅額予以抵扣。應納稅額的計算在增值稅稅額的計算中除出口貨物外因當銷項稅額小于當進項稅額而缺乏抵扣時其缺乏抵扣部可結轉下繼續(xù)抵扣不能采用退稅方式處理。例1：某機床廠某年8月份銷售磨床10臺每臺不含稅單價320 000元價外每臺收取包裝費、運輸費35 100元含稅〕8月份該廠購進原材料2 000 000元增值稅專用注明增值稅稅額340 000元購入燃料100 000元增值稅稅額17 000元；購入動力40 000元增值稅稅額6 800元；購入低值易耗品60 000元增值稅稅額10 200元。試計算該廠8月份應納的增值稅稅額。 1) 進項稅額＝340 000＋17 000＋6 800＋10 200＝374 000元〕 2) 銷售額＝320 00010＋35 100247。１＋17〕10＝3 500 000元〕銷項稅額＝3 500 00017＝595 000元〕 3) 應納稅額＝595 000—374 000＝221 000元〕例2：某食品廠直接從農民手中購入小麥加工成方便面。某年9月份購入小麥為240噸每噸1 600元同時向外銷售方便面獲得不含稅價款收入540 000元。同時發(fā)給職工方便面一箱共計800箱向外不含稅銷售價60元/箱〕。試計算該企業(yè)9月份應納的增值稅稅額。 1) 進項稅額＝1 60024013＝49 920元〕 2) 銷項稅額＝540 000＋60800〕17＝99 960元〕 3) 應納稅額＝99 960—49 920＝50 040元〕例3：某超某年6月份購進貨物價款500 000元其中：食用植物油20 000元支付增值稅進項稅額為84 200元。超在銷售過程現(xiàn)部商品有質量問題而發(fā)生退貨共向銷貨收回價款68 000元增值稅稅額11 560元6月份超含稅銷售收入為430 000元其中糧食和食用植物油的含稅銷售收入56 000元。試計算該超6月份應納的增值稅稅額。 1) 進項稅額＝84 200—11 560＝72 0元〕 2) 銷項稅額＝56 000247。1＋13〕13＋430 000—56 000〕247。1＋17〕17＝6 ＋54 ＝60 〕3) 應納稅額＝60 —72 0＝ —11 〕按稅法規(guī)定因當銷項稅額小于當進項稅額缺乏抵扣時其缺乏部可以結轉到下繼續(xù)抵扣。因此6月份該超應將11 。例４：某造紙廠為增值稅一般納稅人1994年某月外購貨物的全部進項稅額是40 000元本月貨物的銷售情況如下銷售收入均不含稅〕： 1) 銷售40克油光紙銷售收入180 000元； 2) 銷售60克油光紙銷售收入150 000元； 3) 銷售80克油光紙銷售收入100 000元； 4) 銷售圖版紙收入60 000元； 5) 該廠設有一個非核算的汽車運輸隊負責給購貨方送貨本月份伴隨銷售紙張獲得運輸收入35 100元。根據(jù)上述資料計算該廠本月份應納增值稅。該廠的上述經濟業(yè)務在企業(yè)銷售紙張的業(yè)務中既有征收增值稅的貨物又有征收營業(yè)稅的應稅工程這樣的業(yè)務行為在征稅時稱為混合銷售行為。對汽車運輸收入也應視為銷售貨物征收增值稅。 1) 銷售額＝180 000＋150 000＋100 000＋60 000＋35 100247。1＋17〕＝520 000元〕銷項稅額＝520 00017＝88 400元〕 2) 進項稅額＝40 000元 3) 本月應納增值稅額＝88 400－40 000＝48 400元〕二〕、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用簡易計算應納稅額。即按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額不得抵扣進項稅額。其應納稅額的計算公式為：應納增值稅稅額＝銷售額征收率小規(guī)模納稅人的銷售額與一般納稅人的銷售額相比擬其計算口徑完全一致。假如小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采取價稅合并定價的那么應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額247。1＋征收率〕例1：小規(guī)模納稅人李某創(chuàng)辦一家車行修理自行車、三輪車和摩托車。某年6月份含稅營業(yè)收入額為68 000元。請計算李某6月份應納的增值稅稅額。銷售額＝68 000247。1＋6〕＝ 〕應納增值稅稅額＝ 6＝3 〕例2：某個體商店為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)某月份商品含稅銷售收入共計為10 000元。請計算其應納增值稅稅額。銷售額＝10 000247。1＋4〕＝9 〕應納增值稅稅額＝9 4＝〕三〕、進口貨物應納稅額的計算對進口貨物征稅是大多數(shù)主權的慣例。進口貨物的納稅人為收貨人或報關手續(xù)的和個人。我國在規(guī)定對進口貨物征稅的同時對某些進口貨物也作出了減免稅和不征稅的規(guī)定。另外還規(guī)定了實行保稅的貨物不征增值稅。這是為了簡化手續(xù)。如對從國外進口的原材料、零部件、包裝物在國內加工復出口的在海關監(jiān)便利的情況下可以對這些貨物實行保稅監(jiān)即進口時先不繳稅企業(yè)在海關的監(jiān)下使用、加工這些進口料、件并且復出口；假設不能再出口而銷往國內時那么要按規(guī)定繳稅。對于國外過境或轉口貨物一般也采用此法。這些貨物實際上進入了我國境內但并不報關進口手續(xù)而是向海關暫存貨物性質的保稅手續(xù)并承受海關監(jiān)視未經海關允許不得自行動用或轉移。進口貨物的適用稅率與國內購銷貨物一樣。納稅人進口貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額不得抵扣任何稅額其組成計稅價格和應納稅額計算公式如下：組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅或組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅〕247。1—消費稅稅率〕應納增值稅稅額＝組成計稅價格稅率例：某進口某年5月份從進口某種貨物當?shù)卣Ｅl(fā)價格可折合人民幣480 000元在已征收出口稅額折合人民幣6 000元運費折合人民幣45 000元費折合人民幣5 000元有關手續(xù)費折合人民幣3 000元。該進口貨物應納的關稅為98 770元應納的消費稅為77 。增值稅稅率為17。試計算該進口該批貨物應納的增值稅稅額。組成計稅價格＝480 000＋6 000＋45 000＋5 000＋3 000〕＋98 770＋77 ＝715 〕應納增值稅稅額＝715 17＝121 〕四、增值稅納稅申報 (一) 增值稅的納稅義務發(fā)生時間 增值稅納稅義務發(fā)生時間確實定根本上是按照財務制度規(guī)定的銷售實現(xiàn)時間來確定的詳細規(guī)定如下：銷售貨物或者應稅勞務其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者獲得索取銷售款憑據(jù)的當天。根據(jù)結算方式不同詳細為：(1) 采取直接收款方式銷售貨物不貨物是否發(fā)出均為收到銷售款或獲得索取銷售款的憑據(jù)并將提貨單交給買方的當天；(2) 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； (3) 采取賒銷和分收款方式銷售貨物為按合同約定的收款日的當天； (4) 采取預收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當天； (5) 委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷代銷的當天； (6) 銷售應稅勞務為提供勞務同時收訖銷售款或獲得索取銷售款的憑據(jù)的當天； (7) 納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為的