【文章內(nèi)容簡介】 是納稅人將該項(xiàng)轉(zhuǎn)交給購置方的。2〕、納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低又無正當(dāng)理由或者是納稅人發(fā)生了視同銷售行為而無銷售額由主稅務(wù)按以下順序確定銷售額： 1) 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定； 2) 按納稅人最近時同類貨物的平均銷售價格確定； 3) 按組成計稅價格確定組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝本錢1＋本錢利潤率〕屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物其組成計稅價格應(yīng)加計消費(fèi)稅稅額。其計算公式為：組成計稅價格＝本錢1＋本錢利潤率〕＋消費(fèi)稅稅額或組成計稅價格＝本錢1＋本錢利潤率〕247。1—消費(fèi)稅稅率〕公式中的本錢是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際消費(fèi)本錢銷售外購貨物的為實(shí)際采購本錢。公式中的本錢利潤率為10。但屬于應(yīng)從價定率征收消費(fèi)稅的貨物其組成計稅價格公式中的本錢利潤率為?消費(fèi)稅假設(shè)干詳細(xì)問題的規(guī)定?中規(guī)定的本錢利潤率。3〕、特殊銷售方式下的銷售額在競爭過程中納稅人會采取某些特殊、靈敏的銷售方式銷售貨物以求擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)。 1) 以折扣方式銷售貨物的銷售額納稅人采取折扣方式銷售貨物假如銷售額和折扣額在同一張上分別注明的可以折扣后的銷售額征收增值稅；假如將折扣額另開不其在財務(wù)上如何處理均不得從銷售額中減除折扣額。 2) 以舊換新方式銷售貨物的銷售額納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的應(yīng)按新貨物的同銷售價格確定銷售額。但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款繳納增值稅。4〕、出租出借包裝物情況下的銷售額納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金假如單獨(dú)記帳核算的不并入銷售額計稅。但對逾未收回包裝物而不再退還的押金應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率繳納增值稅?！坝猕曇砸荒隇橄迣κ杖∫荒暌陨系难航馃o是否退還均并入銷售額計稅。對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類而收取的包裝物押金無是否返還以及會計上如何核算均應(yīng)并入當(dāng)銷售額計稅。對增值稅一般納稅人向購置方收取的價外費(fèi)用和逾包裝物押金應(yīng)視為含稅收入在計稅時換算成不含稅收入并入銷售額計繳增值稅。5〕、納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)給消費(fèi)者時采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價的應(yīng)換算成不含稅銷售額計稅。換算公式為：銷售額＝含稅銷售額247。1＋增值稅稅率〕6〕、納稅人按外匯結(jié)算銷售額的其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的外匯牌價原那么上為中間價〕。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率確定后一年內(nèi)不得變更。進(jìn)項(xiàng)稅額的計算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)購進(jìn)貨物或者承受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上是購貨方支付給銷貨方的稅額對購貨方來說是進(jìn)項(xiàng)稅額而對銷貨方來說那么是在價外收取的銷項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額通常是增值稅專用上注明的一般情況下是不需要再進(jìn)展計算的。但按照稅法的規(guī)定并不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣因此嚴(yán)格把握哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣是非常重要的。1〕、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額除特殊規(guī)定外限于以下增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額： 1) 從銷售方獲得的增值稅專用上注明的增值稅額； 2) 從海關(guān)獲得的完稅憑證上注明的增值稅額。2〕、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定 1) 購進(jìn)免稅農(nóng)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照買價和13的扣除率計算。即進(jìn)項(xiàng)稅額=買價13。公式中的“買價〞包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)支付給農(nóng)業(yè)消費(fèi)者的價款經(jīng)主稅務(wù)批準(zhǔn)使用的收買憑證上注明的價款〕和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 2) 外購或銷售貨物固定資產(chǎn)除外〕和應(yīng)稅勞務(wù)所支付的運(yùn)輸費(fèi)根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)普通〕所列運(yùn)費(fèi)金額依7的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除但伴隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計算扣除。 3) 消費(fèi)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資、銷售的廢舊物資可按廢舊物資回收經(jīng)營開具的由稅務(wù)監(jiān)制的普通上注明的金額依10的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。3〕、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1) 購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定獲得并保存增值稅扣稅憑證。 2) 購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)或者雖有注明但不符合規(guī)定。 3) 購進(jìn)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)有兩個界定：一是指使用限超過1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；二是價值在2 000元以上并且使用年限超過2年的不屬于消費(fèi)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 4) 用于非應(yīng)稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅工程是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等其中固定資產(chǎn)在建工程是指納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物的各項(xiàng)在建工程。 5) 用于免稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 6) 用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 7) 非正常損失的購進(jìn)貨物。這里的非正常損失是指在消費(fèi)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失包括：自然災(zāi)害損失；因理不善造成貨物被盜發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失等。 8) 非正常損失的在、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對上述工程的進(jìn)項(xiàng)稅額已從銷項(xiàng)稅額中扣除的應(yīng)將該購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的按當(dāng)實(shí)際本錢計算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。4〕、納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購置方的增值稅額符合規(guī)定的應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)?shù)匿N售額或銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。5〕、混合銷售行為或兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)按照規(guī)定征收增值稅的該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額符合稅法規(guī)定條件的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。6〕、兼營免稅工程或非應(yīng)稅工程的抵扣規(guī)定納稅人兼營免稅工程或非應(yīng)稅工程不包括固定資產(chǎn)在建工程〕的要求準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅工程與免稅工程或非應(yīng)稅工程的進(jìn)項(xiàng)稅額以確定不得抵扣的免稅工程或非應(yīng)稅工程的進(jìn)項(xiàng)稅額。無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的按以下公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額[當(dāng)月免稅工程銷售額＋當(dāng)月非應(yīng)稅工程營業(yè)額〕247。當(dāng)月全部銷售額＋當(dāng)月全部營業(yè)額〕] 7〕、進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣的時間納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)其進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣的時間按以下規(guī)定執(zhí)行： 1) 工業(yè)消費(fèi)企業(yè)購進(jìn)貨物包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用〕必須在購進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫后才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或驗(yàn)收入庫的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 2) 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用〕必須在購進(jìn)的貨物付款后支付采用分付款方式的也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后〕才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的或分付款所有款項(xiàng)未支付完畢的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)承受、捐贈或分配的貨物那么以收到增值稅專用的時間為申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時限；申報抵扣時應(yīng)提供、捐贈、分配貨物的合同或證明材料。 3) 納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額對承受應(yīng)稅勞務(wù)但尚未支付款項(xiàng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。應(yīng)納稅額的計算在增值稅稅額的計算中除出口貨物外因當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額而缺乏抵扣時其缺乏抵扣部可結(jié)轉(zhuǎn)下繼續(xù)抵扣不能采用退稅方式處理。例1：某機(jī)床廠某年8月份銷售磨床10臺每臺不含稅單價320 000元價外每臺收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)35 100元含稅〕8月份該廠購進(jìn)原材料2 000 000元增值稅專用注明增值稅稅額340 000元購入燃料100 000元增值稅稅額17 000元；購入動力40 000元增值稅稅額6 800元；購入低值易耗品60 000元增值稅稅額10 200元。試計算該廠8月份應(yīng)納的增值稅稅額。 1) 進(jìn)項(xiàng)稅額＝340 000＋17 000＋6 800＋10 200＝374 000元〕 2) 銷售額＝320 00010＋35 100247。１＋17〕10＝3 500 000元〕銷項(xiàng)稅額＝3 500 00017＝595 000元〕 3) 應(yīng)納稅額＝595 000—374 000＝221 000元〕例2：某食品廠直接從農(nóng)民手中購入小麥加工成方便面。某年9月份購入小麥為240噸每噸1 600元同時向外銷售方便面獲得不含稅價款收入540 000元。同時發(fā)給職工方便面一箱共計800箱向外不含稅銷售價60元/箱〕。試計算該企業(yè)9月份應(yīng)納的增值稅稅額。 1) 進(jìn)項(xiàng)稅額＝1 60024013＝49 920元〕 2) 銷項(xiàng)稅額＝540 000＋60800〕17＝99 960元〕 3) 應(yīng)納稅額＝99 960—49 920＝50 040元〕例3：某超某年6月份購進(jìn)貨物價款500 000元其中：食用植物油20 000元支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為84 200元。超在銷售過程現(xiàn)部商品有質(zhì)量問題而發(fā)生退貨共向銷貨收回價款68 000元增值稅稅額11 560元6月份超含稅銷售收入為430 000元其中糧食和食用植物油的含稅銷售收入56 000元。試計算該超6月份應(yīng)納的增值稅稅額。 1) 進(jìn)項(xiàng)稅額＝84 200—11 560＝72 0元〕 2) 銷項(xiàng)稅額＝56 000247。1＋13〕13＋430 000—56 000〕247。1＋17〕17＝6 ＋54 ＝60 〕3) 應(yīng)納稅額＝60 —72 0＝ —11 〕按稅法規(guī)定因當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時其缺乏部可以結(jié)轉(zhuǎn)到下繼續(xù)抵扣。因此6月份該超應(yīng)將11 。例４：某造紙廠為增值稅一般納稅人1994年某月外購貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額是40 000元本月貨物的銷售情況如下銷售收入均不含稅〕： 1) 銷售40克油光紙銷售收入180 000元； 2) 銷售60克油光紙銷售收入150 000元； 3) 銷售80克油光紙銷售收入100 000元； 4) 銷售圖版紙收入60 000元； 5) 該廠設(shè)有一個非核算的汽車運(yùn)輸隊(duì)負(fù)責(zé)給購貨方送貨本月份伴隨銷售紙張獲得運(yùn)輸收入35 100元。根據(jù)上述資料計算該廠本月份應(yīng)納增值稅。該廠的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在企業(yè)銷售紙張的業(yè)務(wù)中既有征收增值稅的貨物又有征收營業(yè)稅的應(yīng)稅工程這樣的業(yè)務(wù)行為在征稅時稱為混合銷售行為。對汽車運(yùn)輸收入也應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。 1) 銷售額＝180 000＋150 000＋100 000＋60 000＋35 100247。1＋17〕＝520 000元〕銷項(xiàng)稅額＝520 00017＝88 400元〕 2) 進(jìn)項(xiàng)稅額＝40 000元 3) 本月應(yīng)納增值稅額＝88 400－40 000＝48 400元〕二〕、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用簡易計算應(yīng)納稅額。即按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納增值稅稅額＝銷售額征收率小規(guī)模納稅人的銷售額與一般納稅人的銷售額相比擬其計算口徑完全一致。假如小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采取價稅合并定價的那么應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額247。1＋征收率〕例1：小規(guī)模納稅人李某創(chuàng)辦一家車行修理自行車、三輪車和摩托車。某年6月份含稅營業(yè)收入額為68 000元。請計算李某6月份應(yīng)納的增值稅稅額。銷售額＝68 000247。1＋6〕＝ 〕應(yīng)納增值稅稅額＝ 6＝3 〕例2：某個體商店為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)某月份商品含稅銷售收入共計為10 000元。請計算其應(yīng)納增值稅稅額。銷售額＝10 000247。1＋4〕＝9 〕應(yīng)納增值稅稅額＝9 4＝〕三〕、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算對進(jìn)口貨物征稅是大多數(shù)主權(quán)的慣例。進(jìn)口貨物的納稅人為收貨人或報關(guān)手續(xù)的和個人。我國在規(guī)定對進(jìn)口貨物征稅的同時對某些進(jìn)口貨物也作出了減免稅和不征稅的規(guī)定。另外還規(guī)定了實(shí)行保稅的貨物不征增值稅。這是為了簡化手續(xù)。如對從國外進(jìn)口的原材料、零部件、包裝物在國內(nèi)加工復(fù)出口的在海關(guān)監(jiān)便利的情況下可以對這些貨物實(shí)行保稅監(jiān)即進(jìn)口時先不繳稅企業(yè)在海關(guān)的監(jiān)下使用、加工這些進(jìn)口料、件并且復(fù)出口；假設(shè)不能再出口而銷往國內(nèi)時那么要按規(guī)定繳稅。對于國外過境或轉(zhuǎn)口貨物一般也采用此法。這些貨物實(shí)際上進(jìn)入了我國境內(nèi)但并不報關(guān)進(jìn)口手續(xù)而是向海關(guān)暫存貨物性質(zhì)的保稅手續(xù)并承受海關(guān)監(jiān)視未經(jīng)海關(guān)允許不得自行動用或轉(zhuǎn)移。進(jìn)口貨物的適用稅率與國內(nèi)購銷貨物一樣。納稅人進(jìn)口貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額不得抵扣任何稅額其組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式如下：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅或組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅〕247。1—消費(fèi)稅稅率〕應(yīng)納增值稅稅額＝組成計稅價格稅率例：某進(jìn)口某年5月份從進(jìn)口某種貨物當(dāng)?shù)卣Ｅl(fā)價格可折合人民幣480 000元在已征收出口稅額折合人民幣6 000元運(yùn)費(fèi)折合人民幣45 000元費(fèi)折合人民幣5 000元有關(guān)手續(xù)費(fèi)折合人民幣3 000元。該進(jìn)口貨物應(yīng)納的關(guān)稅為98 770元應(yīng)納的消費(fèi)稅為77 。增值稅稅率為17。試計算該進(jìn)口該批貨物應(yīng)納的增值稅稅額。組成計稅價格＝480 000＋6 000＋45 000＋5 000＋3 000〕＋98 770＋77 ＝715 〕應(yīng)納增值稅稅額＝715 17＝121 〕四、增值稅納稅申報 (一) 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確實(shí)定根本上是按照財務(wù)制度規(guī)定的銷售實(shí)現(xiàn)時間來確定的詳細(xì)規(guī)定如下：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者獲得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)結(jié)算方式不同詳細(xì)為：(1) 采取直接收款方式銷售貨物不貨物是否發(fā)出均為收到銷售款或獲得索取銷售款的憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天；(2) 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； (3) 采取賒銷和分收款方式銷售貨物為按合同約定的收款日的當(dāng)天； (4) 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天； (5) 委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷代銷的當(dāng)天； (6) 銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或獲得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； (7) 納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為的