【文章內(nèi)容簡介】 法定權(quán)限和程序調(diào)查；對取得的證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)連同相關(guān)文書一并作為協(xié)查案卷立卷存檔；同時(shí)根據(jù)委托地稽查局協(xié)查函委托 的事項(xiàng)，將相關(guān)證據(jù)材料及文書復(fù)制，注明“與原件核對無誤”，注明原件存放處，并加蓋本單位印章后一并移交委托地稽查局。需要取得境外資料的，稽查局可以提請國際稅收管理部門依照稅收協(xié)定情報(bào)交換程序獲取，或者通過我國駐外機(jī)構(gòu)收集有關(guān)信息。解讀：本條規(guī)范了委托協(xié)查與異地調(diào)查兩類稽查方式，特別提到了國際稅收情報(bào)交流，因?yàn)榛閷ο罂赡艽嬖趪H避稅問題，從而在納稅調(diào)整方面需要來自境外資料的佐證。第三十三條 查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。查詢案件涉嫌人員儲蓄存款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。第二十七條 查核從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶和儲蓄存款，應(yīng)當(dāng)按時(shí)規(guī)定填寫《稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶許可證明》，經(jīng)縣以上（含縣，以下同）稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)方可進(jìn)行，并為儲戶保密?；榻鹑凇④姽?、部隊(duì)、尖端科學(xué)等保密單位和跨管轄行政區(qū)域納稅人時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫“稅務(wù)檢查專用證明”，與稅務(wù)檢查證配套使用；其中稽查跨管轄行政區(qū)域納稅人時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用被查對象所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的“稅務(wù)檢查專用證明”。解讀:與征管法第54條第6款相匹配, 檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施。第三十五條 稽查局采取稅收保全措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《稅收保全措施決定書》，告知其采取稅收保全措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并依法告知其申請行政復(fù)議和提起行政訴訟的權(quán)利。采取凍結(jié)納稅人在開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《凍結(jié)存款通知書》，凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。采取查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》，由納稅人核對后簽章；采取扣押納稅人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具《扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》，由納稅人核對后簽章。采取查封、扣押有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法向有關(guān)單位送達(dá)《稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書》，通知其在查封、扣押期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。第二十八條 稽查中依法需暫停支付被查對象存款的，應(yīng)當(dāng)填寫《暫停支付存款通知書》，通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；依法需查封被查對象商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的，驗(yàn)明權(quán)屬后應(yīng)當(dāng)填寫《查封（扣押）證》，并附《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》，查封時(shí)，應(yīng)當(dāng)粘貼統(tǒng)一的封志，注明公歷年、月、日，加蓋公章；依法需扣押的，應(yīng)當(dāng)填寫《查封（扣押）證》，并開具《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。解讀:稅收保全措施完全與征管法第38條相吻合,，文書使用嚴(yán)格規(guī)范。第三十六條 有下列情形之一的，稽查局應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)解除稅收保全措施：（一）納稅人已按履行期限繳納稅款的；（二）稅收保全措施被復(fù)議機(jī)關(guān)決定撤銷的；（三）稅收保全措施被人民法院裁決撤銷的；（四）其他法定應(yīng)當(dāng)解除稅收保全措施的。第三十七條 解除稅收保全措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《解除稅收保全措施通知書》，告知其解除稅收保全措施的時(shí)間、內(nèi)容和依據(jù)，并通知其在限定時(shí)間內(nèi)辦理解除稅收保全措施的有關(guān)事宜：（一）采取凍結(jié)存款措施的，應(yīng)當(dāng)向凍結(jié)存款的納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《解除凍結(jié)存款通知書》，解除凍結(jié)。（二）采取查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)措施的，應(yīng)當(dāng)解除查封并收回《查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》。（三）采取扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以返還并收回《扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。稅收保全措施涉及協(xié)助執(zhí)行單位的，應(yīng)當(dāng)向協(xié)助執(zhí)行單位送達(dá)《稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書》，通知解除稅收保全措施相關(guān)事項(xiàng)。第二十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對應(yīng)當(dāng)解除查封、扣押措施的，要填寫《解除查封（扣押）通知書》，通知納稅人持《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》或者《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》，前來辦理解除查封（扣押）手續(xù)；需解除暫停支付的，應(yīng)當(dāng)填寫《解除暫停支付存款通知書》，通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)解除暫停支付措施。解讀:根據(jù)征管法第39條規(guī)定：納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施的，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任，由此可以看出解除稅收保全措施，征管法只列舉了限期內(nèi)繳納稅款一種情形，而新規(guī)程則明確了解除稅收保全措施四種情況, 采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級報(bào)請國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：（一）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實(shí)難以查明案件事實(shí)的；（二）被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；（三）被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；（四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處臵財(cái)產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳的。第三十條 稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以令其提交納稅保證金。收取納稅保證金應(yīng)當(dāng)開具《納稅保證金專用收據(jù)》，并專戶儲存。有關(guān)單位和個(gè)人在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清稅款的，退還其保證金；逾期未結(jié)清稅款的，以其保證金抵繳稅款。其保證金大于其應(yīng)繳未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)退還其多余的保證金；不足抵繳其應(yīng)繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳其應(yīng)繳未繳的稅款。解讀:取消了納稅保證金這一違法舉措,納稅保證金其實(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)以其強(qiáng)勢地位向納稅人收取的押金,而我們知道立法意圖更應(yīng)是保護(hù)稅務(wù)的被管理者,而非管理者,因此新規(guī)程取消了這一規(guī)定,，對保全期限超過6個(gè)月的逐級報(bào)請總避批準(zhǔn)，以防稅收保全措施被濫用，損害納稅人的合法權(quán)益。第三十九條 被查對象有下列情形之一的，依照《稅收征管法》和《稅收征管法細(xì)則》有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理：（一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；（二）拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料的；（三）在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的；（四）其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。第四十條 檢查過程中，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查工作底稿》，記錄案件事實(shí)，歸集相關(guān)證據(jù)材料，并簽字、注明日期。第四十一條 檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對象；必要時(shí)，可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。第三十二條 稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)稽查中應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填寫《稅務(wù)稽查底稿》；責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供的有關(guān)文件、證明材料和資料應(yīng)當(dāng)注明出處；稽查結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)將稽查的結(jié)果和主要問題向被查對象說明，核對事實(shí)，聽取意見。解讀:39條完全是征管法實(shí)施細(xì)則第96條的翻版。41條體現(xiàn)了對納稅人權(quán)益的保護(hù),必要時(shí)可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。這樣做既保護(hù)了納稅人的陳述申辨權(quán),又利于案件查明查實(shí),減少之后的稅務(wù)復(fù)議或訴訟概率。納稅人說明的往往是與稅務(wù)稽查實(shí)施人員意見相左的，這些相左的資料提供給審理人員，有利于審理人員的綜合判斷，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而舊規(guī)程僅是稽查實(shí)施人員聽取意見而已。第四十二條 檢查結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅務(wù)稽查工作底稿》及有關(guān)資料，制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，由檢查部門負(fù)責(zé)人審核。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有稅收違法事實(shí)的，《稅務(wù)稽查報(bào)告》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（一）案件來源；（二）被查對象基本情況；（三）檢查時(shí)間和檢查所屬期間；（四）檢查方式、方法以及檢查過程中采取的措施；（五）查明的稅收違法事實(shí)及性質(zhì)、手段；（六）被查對象是否有拒絕、阻撓檢查的情形；（七）被查對象對調(diào)查事實(shí)的意見；（八）稅務(wù)處理、處罰建議及依據(jù)；（九）其他應(yīng)當(dāng)說明的事項(xiàng)；（十）檢查人員簽名和報(bào)告時(shí)間。經(jīng)檢查沒有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)稽查報(bào)告》中說明檢查內(nèi)容、過程、事實(shí)情況。第三十三條 對經(jīng)立案查處的案件，稅務(wù)稽查完畢，稽查人員應(yīng)制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》?！抖悇?wù)稽查報(bào)告》的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（一）案件的來源；（二）被查對象的基本情況；（三）稽查時(shí)間和稽查所屬期間；（四）主要違法事實(shí)及其手段；（五）稽查過程中采取的措施；（六）違法性質(zhì)；（七）被查對象的態(tài)度；（八）處理意見和依據(jù)；（九）其他需要說明的事項(xiàng)；（十）稽查人員的簽字和報(bào)告時(shí)間。解讀:因?yàn)槭孪攘?因此舊規(guī)程中的的對經(jīng)立案查處的案件已無必要在新規(guī)程中特別點(diǎn)明,內(nèi)容中特別增加了被查對象對調(diào)查事實(shí)的意見一項(xiàng),與第41條相呼應(yīng),同時(shí)將被查對象的態(tài)度替代為被查對象是否有拒絕、阻撓檢查的情形,我們現(xiàn)在工作中往往將被查對象態(tài)度好的方面、壞的方面均予陳述,新規(guī)程認(rèn)為好的方面不必予以詳述,而壞的方面詳述與行政處罰規(guī)定相吻合,不能好壞態(tài)度處罰全一樣,，均須制作稅務(wù)稽查報(bào)告。舊規(guī)程對檢查沒有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實(shí)的，可以制作稅務(wù)稽查結(jié)論，這一點(diǎn)和新規(guī)程不同。第四十三條 檢查完畢，檢查部門應(yīng)當(dāng)將《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)材料，在5個(gè)工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。第三十四條 稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)將《稅務(wù)稽查報(bào)告》，連同《稅務(wù)稽查底稿》及其他證據(jù)，提交審理部門審理。第三十五條 凡按照規(guī)定不需立案查處的一般稅收違法案件，稽查完畢后，可按照簡易程序，由稽查人員直接制作《稅務(wù)處理決定書》，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。第三十六條 對經(jīng)稽查未發(fā)現(xiàn)問題的，按照以下程序執(zhí)行：（一）未經(jīng)立案查處的，由稽查人員制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》，說明未發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)和結(jié)論意見，一式兩份，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，一份存檔，一份交被查對象；（二）經(jīng)立案查處的，稽查人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，說明未發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)和結(jié)論意見，連同有關(guān)稽查資料，提交審理部門審理。解讀:提交審理部門審理明確了5日,要注意這里的5日指5個(gè)工作日,不包括節(jié)假公休日, 有下列情形之一，致使檢查暫時(shí)無法進(jìn)行的，檢查部門可以填制《稅收違法案件中止檢查審批表》，附相關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，中止檢查：（一）當(dāng)事人被有關(guān)機(jī)關(guān)依法限制人身自由的；（二）賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料被其他國家機(jī)關(guān)依法調(diào)取且尚未歸還的；（三）法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以中止檢查的。中止檢查的情形消失后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)填制《稅收違法案件解除中止檢查審批表》，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，恢復(fù)檢查。第四十五條 有下列情形之一，致使檢查確實(shí)無法進(jìn)行的，檢查部門可以填制《稅收違法案件終結(jié)檢查審批表》，附相關(guān)證據(jù)材料，移交審理部門審核，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，終結(jié)檢查：（一）被查對象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且無財(cái)產(chǎn)可抵繳稅款或者無法定稅收義務(wù)承擔(dān)主體的；（二）被查對象稅收違法行為均已超過法定追究期限的；（三）法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的。解讀:法律上的中止與終止在稅務(wù)稽查中得到了體現(xiàn),解決了實(shí)際中的問題,另外注意中止只要得到稽查局長批準(zhǔn)即可，而終止檢查則要移交審理部門審核后，經(jīng)稽查局長批準(zhǔn)方可終結(jié)檢查。第五章 審 理第四十六條 審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員進(jìn)行審理。審理人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，對檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及相關(guān)材料進(jìn)行逐項(xiàng)審核，提出書面審理意見，由審理部門負(fù)責(zé)人審核。案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局應(yīng)當(dāng)依照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定報(bào)請所屬稅務(wù)局集體審理。第四章 稅務(wù)稽查審理第三十七條 稅務(wù)稽查審理工作應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)。必要時(shí)可組織有關(guān)稅務(wù)人員會審。解讀:正如取消了稅務(wù)稽查選案工作應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)一樣,舊規(guī)程第37條規(guī)定也予取消,，即審查部門審核、稽查局集體審理、稅務(wù)局集體審理，以確保審理工作有序開展。第四十七條 對《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料，審理人員應(yīng)當(dāng)著重審核以下內(nèi)容：（一）被查對象是否準(zhǔn)確；（二）稅收違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；（三）適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確；（四）是否符合法定程序；（五）是否超越或者濫用職權(quán)；（六）稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng)；（七）其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問題。第三十八條 審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審閱稽查人員提供的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及所有與案件有關(guān)的其他資料，并對如下內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)：（一）違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；（二）適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)；（三）是否符合法定程序；（四）擬定的處理意見是否得當(dāng)。解讀:審理內(nèi)容增加了被查對象是否準(zhǔn)確,是否超越或者濫用職權(quán)以及其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問題,賦予了審理更多職能,盡最大限度減少錯(cuò)誤或失誤執(zhí)法, 有下列情形之一的，審理部門可以將《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料退回檢查部門補(bǔ)正或者補(bǔ)充調(diào)查：（一）被查對象認(rèn)定錯(cuò)誤的；（二）稅收違法事實(shí)不清、證據(jù)不足的；（三）不符合法定程序的；（四）稅務(wù)文書不規(guī)范、不完整的；（五）其他需要退回補(bǔ)正或者補(bǔ)充調(diào)查的。第四十九條 《稅務(wù)稽查報(bào)告》認(rèn)定的稅收違法事實(shí)清楚、證據(jù)充分，但適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件錯(cuò)誤，或者提出的稅務(wù)處理、處罰建議錯(cuò)誤或者不當(dāng)?shù)?，審理部門應(yīng)當(dāng)另行提出稅務(wù)處理、處罰意見。第三十九條 審理中發(fā)現(xiàn)事實(shí)不清、證據(jù)不足或者手續(xù)不全等情況，應(yīng)當(dāng)通知稽查人員予以增補(bǔ)。解讀：退回補(bǔ)證內(nèi)容增加了被查對象認(rèn)定錯(cuò)誤、稅務(wù)文書不規(guī)范不完整等情形，但是適用法律法規(guī)錯(cuò)誤、擬處理意見不當(dāng)、數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤等三類情況則由審理人員直接予以糾正，不必退回補(bǔ)正或補(bǔ)充。第五十條 審理部門接到檢查部