【正文】 二）稅收違法事實不清、證據(jù)不足的；（三）不符合法定程序的；（四）稅務文書不規(guī)范、不完整的；（五）其他需要退回補正或者補充調查的。第五十條 審理部門接到檢查部門移交的《稅務稽查報告》及有關資料后，應當在15日內(nèi)提出審理意見。第四十四條 審理人員接到稽查人員提交的《稅務稽查報告》及有關資料后，應當在１０日內(nèi)審理完畢，但下列時間不計算在內(nèi)：（一）稽查人員增補證據(jù)等資料時間；（二）就有關政策問題書面請示上級時間；（三）重大案件報經(jīng)上級稅務機關審理定案時間。第五十一條 擬對被查對象或者其他涉稅當事人作出稅務行政處罰的，向其送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權利。第五十三條 被查對象或者其他涉稅當事人要求聽證的，應當依法組織聽證。因此新規(guī)程將上述內(nèi)容予以添補進來，另外又根據(jù)《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》的規(guī)定予以被查對象或者其他涉稅當事人的聽證權?！抖悇仗幚頉Q定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》引用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，應當注明文件全稱、文號和有關條款。第四十二條 《稅務處理決定書》應當包括如下內(nèi)容：（一）被處理對象名稱；（二）查結的違法事實及違法所屬期間；（三）處理依據(jù)；（四）處理決定；（五）告知申請復議權或者訴訟權；（六）作出處理決定的稅務機關名稱及印章；（七）作出處理決定日期；（八）該處理決定文號；（九）如果有附件，應當載明附件名稱及數(shù)量。第五十八條 《不予稅務行政處罰決定書》應當包括以下主要內(nèi)容：（一）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱及地址；（二）檢查范圍和內(nèi)容；（三）稅收違法事實及所屬期間；（四）不予稅務行政處罰的理由及依據(jù)；（五）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；（六）不予行政處罰決定的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。由于立案前移，舊規(guī)程所說的未經(jīng)立案查處的情況已不存在，之前對未經(jīng)立案查處且未發(fā)現(xiàn)問題的可由稽查實施人員制作稽查結論這種不合理行為（稽查人員實施稽查且由稽查人員認定未發(fā)現(xiàn)問題事實及結論，豈不是又當運動員又當裁判員），新規(guī)程則要求無論稽查實施人員是否發(fā)現(xiàn)問題，均要由審理部門審理，制作審理報告和稅務稽查結論。對構成犯罪應當移送司法機關的，制作《稅務違法案件移送書》，經(jīng)局長批準后移送司法機關處理。第五章 稅務處理決定執(zhí)行第四十六條 稅務執(zhí)行人員接到批準的《稅務處理決定書》后，填制稅務文書送達回證，按照細則關于文書送達的規(guī)定，將《稅務處理決定書》送達被查對象，并監(jiān)督其執(zhí)行。第六十三條 經(jīng)稽查局確認的納稅擔保人未按照確定的期限繳納所擔保的稅款、滯納金的，責令其限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執(zhí)行措施。解讀：新規(guī)程62條規(guī)定了對稅款及滯納金的強制執(zhí)行措施，并且特別提到如果被執(zhí)行人逾期繳納或者解繳稅款的，除了稅務機關自身可以強制執(zhí)行外，還可以申請人民法院強制執(zhí)行。第六十六條 稽查局采取從被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機構的存款中扣繳稅款、滯納金、罰款措施時，應當向被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機構送達《扣繳稅收款項通知書》，依法扣繳稅款、滯納金、罰款，并及時將有關完稅憑證送交被執(zhí)行人。以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費用后，尚有剩余的財產(chǎn)或者無法進行拍賣、變賣的財產(chǎn)的，應當擬制《返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)通知書》，附《返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單》，送達被執(zhí)行人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫手續(xù)之日起3個工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。第六十九條 執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的，執(zhí)行部門應當及時將執(zhí)行情況通知審理部門，并提出向公安機關移送的建議。第七十條 執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，由執(zhí)行部門填制《稅收違法案件中止執(zhí)行審批表》，附有關證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長批準后，中止執(zhí)行：（一）被執(zhí)行人死亡或者被依法宣告死亡，尚未確定可執(zhí)行財產(chǎn)的；（二）被執(zhí)行人進入破產(chǎn)清算程序尚未終結的；（三）可執(zhí)行財產(chǎn)被司法機關或者其他國家機關依法查封、扣押、凍結，致使執(zhí)行暫時無法進行的。第五十條 稅務執(zhí)行人員對于稅務處理決定的執(zhí)行情況應當制作《執(zhí)行報告》，及時向有關部門和領導反饋。解讀：結合企業(yè)破產(chǎn)、債務人死亡等情形，出臺了執(zhí)行中止、終止的規(guī)定，以因應上述情況，因為新規(guī)程第17條已述及舉報獎勵，因此舊規(guī)程51條取消。第五十三條 稅務稽查案卷應當包括工作報告、來往文書和有關證據(jù)等三類資料。解讀：取消了舊規(guī)程中對稽查案卷的詳細解讀，因為新規(guī)程在之前的各條均已詳盡縷述了各種稽查資料，無須再畫蛇添足。如無不宜公開的內(nèi)容，可以不立副卷。第五十四條 稅務稽查案卷應當按照稽查對象分別裝訂立案，一案一卷，統(tǒng)一編號，做到資料齊全、順序規(guī)范、目錄清晰、裝訂整齊牢固。第五十五條 稅務稽查案卷按下列期限保管：（一）凡定性為偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅，偽造、倒賣、虛開、非法代開發(fā)票，私自制作、偽造發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品等并進行了行政處罰的案件，其案卷保管期限為永久：（二）一般稅務行政處罰案件，其案卷保管期限為１５年；（三）只補稅未進行稅務行政處罰的案件或者經(jīng)查實給予退稅的案件，其案卷保管其他為十年；（四）對超過上述二、三兩項案卷保管期限的，按國家檔案管理的有關規(guī)定銷毀。查閱稅務稽查案卷應當在檔案室進行。查閱稅務稽查檔案應當在檔案室進行，需要抄錄、復制或者借閱的，應當按照檔案管理規(guī)定辦理手續(xù)。那還要批準做什么？第七十七條 稅務稽查案卷應當在立卷次年6月30日前移交所屬稅務局檔案管理部門保管；稽查局與所屬稅務局異址辦公的，可以適當延遲移交，但延遲時間最多不超過2年。解讀：最近普通發(fā)票統(tǒng)一樣式工作，總局稽查局估計也是出于這種思路，要求相關稅務文書的式樣，必須由總局規(guī)定，以便書同文，車同軌，劃一整齊而不是你穿西裝、他穿中山裝，還有個家伙穿個長袍馬褂。本規(guī)程所稱“以上”“以下”均含本數(shù)。國家稅務總局1995年12月1日印發(fā)的《稅務稽查工作規(guī)程》同時廢止。首先，我們一起來了解一下稅務稽查工作步驟。確定稅務稽查對象是稅務稽查的重要環(huán)節(jié)。計算機選案的指標主要有以下幾個方面：分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營指標平均增長值分析、分行業(yè)財務比率分析、企業(yè)常用財務指標分析、流轉稅類選案分析、企業(yè)所得稅稅前限制列支項目指標分析、進出口稅收指標分析、稅收管理指標分析等。稅務稽查實施階段是稅務稽查工作的核心和關鍵環(huán)節(jié)。稅務稽查人員在稅務查賬時，應在《稅務稽查底稿》上逐筆如實紀錄稽查中發(fā)現(xiàn)的問題及所涉及的賬戶、記賬憑證、金額等細節(jié)，全面反映此項稽查工作的情況。必要時可組織有關稅務人員會審。對稅收違法行為的處罰，要根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則以及《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進行處理。逾期不履行的，稅務機關將采取強制執(zhí)行措施。稅務機關在實施稅務稽查時通常使用的查賬方法主要有順查法、逆查法、全查法和抽查法等。抽查法則是為弄清某一問題，有目的、有重點地從被查納稅人的憑證、帳簿或報表中抽出有關部分進行檢查，對照企業(yè)帳簿記錄，有針對性地進行檢查。在實施稽查時，檢查人員通過當面或發(fā)函詢問，以取得某些必要的資料，或證實某些 需要進一步查清的問題。在實施稽查過程中，檢查人員通過會計憑證、帳簿、報表以及實物相互核對來檢查帳證、帳帳、帳實是否相符的一種方法。在實施稽查和審理環(huán)節(jié)，稅務人員用可靠的或科學測定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學等式原理來推測、證實帳面資料是否正確，從而發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查分析的方法。”“稽查局主要職責，是依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關工作。” 新《規(guī)程》還明確了上下級稽查局之間、國地稅稽查局之間的關系。稅務稽查的職權有所擴大，對稽查工作的要求有所提高。與原《規(guī)程》相比較，新《規(guī)程》對稅務稽查的基本任務、主要職責、原則要求、工作步驟、工作紀律等方面規(guī)定的更加明確、具體、科學。在稅務稽查和審理環(huán)節(jié)，稅務人員將企業(yè)報表或帳面資料的本期實際完成數(shù)同企業(yè)的各項計劃指標、歷史資料或同類型企業(yè)的相關資料 進行靜態(tài)或動態(tài)對比的一種檢查方法。在實施稽查過程中，檢查人員根據(jù)賬簿記錄對財產(chǎn)物資和現(xiàn)金、金銀、有價證券進行實地盤點的方法。在實施稽查時，檢查人員通過查閱憑證和帳目進行大量觀察，審查記載是否完備、真實、合理、合法，借以發(fā)現(xiàn)可疑之處，為進一步查證落實提供線索。逆查法是從檢查會計報表開始，以報表核對帳簿，再以帳簿核對憑證，來查清問題的一種檢查方法。屬于公民舉報的案件，還應依照有關規(guī)定做好獎勵舉報人的事宜?！兑?guī)程》第四十六條規(guī)定：“稅務執(zhí)行人員接到批準的《稅務處理決定書》后，填制稅務文書送達回證，按照細則關于文書送達的規(guī)定，將《稅務處理決定書》送達被查對象，并監(jiān)督其執(zhí)行。稅務稽查審理主要包括違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全；適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否合法；是否符合法定程序；擬定的處理意見是否得當?shù)葍?nèi)容。三、審理。稅務稽查人員在實施稽查之前，除另有規(guī)定之外，應當提前以書面形式通知被查對象，向被查對象下達《稅務稽查通知書》，并由收件人填寫送達回證。其他選案方法指其他部門或是上級轉辦、交辦等?！被檫x案包括人工選案、計算機選案、舉報、其他等內(nèi)容?！奔炊悇栈榫唧w工作流程包含選案、實施稽查、審理、執(zhí)行等四個部分。第六十條 本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行。簽名可以隨時簽，而個人印章卻不是隨時帶在身上的。本規(guī)程所稱以上、日內(nèi)，包括本數(shù)。第八章 附 則第七十八條 本規(guī)程相關稅務文書的式樣，由國家稅務總局規(guī)定。解讀：本機關人員查閱稅務稽查檔案的批準權由檔案管理部門負責人同意改為稽查局長批準，因為稽查局長要比檔案管理部門負責人更熟悉案情、更負有檔案管理主管之責。未經(jīng)稽查局局長或者所屬稅務局領導批準，查閱或者借閱稅務稽查案卷的單位和個人，不得摘抄、復制案卷內(nèi)容和材料。意圖何在？讓被罰企業(yè)輕易洗不了白？第七十六條 查閱或者借閱稅務稽查案卷，應當按照檔案管理規(guī)定辦理手續(xù)。74條對案卷排列作出了清晰規(guī)定，體現(xiàn)了主次有別、輕重緩急的特點。第七十四條 稅務稽查案卷材料應當按照以下規(guī)則組合排列：（一）案卷內(nèi)材料原則上按照實際稽查程序依次排列；（二）證據(jù)材料可以按照材料所反映的問題等特征分類，每類證據(jù)主要證據(jù)材料排列在前，旁證材料排列在后；（三）其他材料按照材料形成的時間順序，并結合材料的重要程度進行排列。稅務稽查案卷分別立為正卷和副卷。稅務稽查中的來往文書主要包括：稅務稽查通知書，詢問通知書，調取帳簿通知書及清單，納稅擔保書及擔保財產(chǎn)清單，查封（扣押）證及清單或者專用收據(jù)，解除查封（扣押）通知書，暫停支付存款通知書及解除通知書，稅務處理決定書，稅務案件移送書，拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書，扣繳稅款通知書，稅務處罰強制執(zhí)行申請書，協(xié)查函及協(xié)查回函，稅務文書送達回證等。第七章 案卷管理第七十二條 《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》執(zhí)行完畢，或者依照本規(guī)程第四十五條進行終結檢查或者依照第七十一條終結執(zhí)行的，審理部門應當在60日內(nèi)收集稽查各環(huán)節(jié)與案件有關的全部資料，整理成稅務稽查案卷，歸檔保管。獎金來源和提留標準，按照細則和《財政部關于群眾檢舉稅務違章案件提獎問題的通知》（財稅字?１９７８?１３０號）規(guī)定執(zhí)行。中止執(zhí)行情形消失后，應當及時填制《稅收違法案件解除中止執(zhí)行審批表》，經(jīng)稽查局局長批準后，恢復執(zhí)行。第四十八條 對已作行政處理決定移送司法機關查處的稅務案件，稅務機關應當在移送前將其應繳未繳的稅款、罰款、滯納金追繳入庫；對未作行政處理決定直接由司法機關查處的稅務案件，稅款的追繳依照《最高人民檢察院、最高人民法院、國家稅務局關于印發(fā)＜關于辦理偷稅、抗稅案件追繳稅款統(tǒng)一由稅務機關繳庫的規(guī)定＞的通知》（高檢會?１９９１?３１號）規(guī)定執(zhí)行，定為撤案、免訴和免予刑事處罰的，稅務機關還應當視其違法情節(jié)，依法進行行政處罰或者加收滯納金。解讀：被執(zhí)行人對《稅務行政處罰決定書》確定的行政處罰事項，逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，才可以實施稅收強制執(zhí)行措施，如果在此期限內(nèi)采取稅收強制執(zhí)行措施，不宜將罰款強制執(zhí)行?；榫峙馁u、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財產(chǎn)前，應當擬制《拍賣/變賣抵稅財物決定書》，經(jīng)所屬稅務局局長批準后送達被執(zhí)行人，予以拍賣或者變賣。而這點也是對征管法第40條的突破，40條也僅規(guī)定只能由稅務機關采取強制執(zhí)行措施。第四十七條 被查對象未按照《稅務處理決定書》的規(guī)定執(zhí)行的，稅務執(zhí)行人員應當按照法定的程序對其應當補繳的稅款及其滯納金，采取強制執(zhí)行措施，填制《查封（扣押）證》、《拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書》或者《扣繳稅款通知書》，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準后執(zhí)行。稅務稽查只是檢查一時，而稅源管理則是管理一世。第六章 執(zhí) 行第六十一條 執(zhí)行部門接到《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》等稅務文書后，應當依法及時將稅務文書送達被執(zhí)行人。第六十條 稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬稅務局局長批準后，依法移送公安機關，并附送以下資料：（一）《涉嫌犯罪案件情況的調查報告》；（二）《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》的復制件；（三）涉嫌犯罪的主要證據(jù)材料復制件；（四）補繳應納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細表及憑據(jù)復制件。第四十三條 對稽查人員提交的經(jīng)查未發(fā)現(xiàn)問題的《稅務稽查報告》，審理人員審理后確認的，制作《稅務稽查結論》一式兩份，報批準后，一份存檔，一份交被查對象；有疑問的，退稽查人員補充稽查，或者報告主管領導另行安排稽查。解讀：新規(guī)程內(nèi)容更全面，增加了檢查范圍和內(nèi)容，稅款金額、繳納期限及地點、稅款滯納時間、滯納金計算方法、繳納期限及地點，方便被查對象及時履行稅務處理決定。解讀：新規(guī)程要求不論何種情況均需制作審理報告，另外下達稅務行政處罰決定書之前必須下達稅務行政處罰事項告知書?！抖悇栈閷徖韴蟾妗窇敯ㄒ韵轮饕獌?nèi)容：（一）審理基本情況；（二）檢查人員查