【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 查已發(fā)貨物并開具發(fā)票的相關(guān)憑證，如銷售合同、發(fā)票、運(yùn)單、出庫(kù)單等，驗(yàn)證貨物是否確已發(fā)出；并可詢問相關(guān)業(yè)務(wù)人員，如銷售人員、倉(cāng)庫(kù)保管、運(yùn)輸人員等，還是Z為完成銷售任務(wù)而虛構(gòu)的客戶。還可根據(jù)發(fā)貨時(shí)間分析是否在運(yùn)輸途中對(duì)于（4），可查閱9月份預(yù)收賬款明細(xì)賬—V的記錄，查明該筆款項(xiàng)是否確已收到，是否記賬錯(cuò)誤，并進(jìn)行相應(yīng)的糾正。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在擬定W公司存貨的監(jiān)盤計(jì)劃，由助理人員實(shí)施監(jiān)盤工作，下面有關(guān)監(jiān)盤計(jì)劃和監(jiān)盤工作有什么不妥？若有，請(qǐng)糾正（1）A在擬定監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，應(yīng)與W溝通，確定檢查重點(diǎn)（2）對(duì)外單位存放于W的貨款，A要求納入盤點(diǎn)的范圍，助理人員也未實(shí)施其他審計(jì)程序。（3）在檢查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時(shí)，助理人員從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，目的測(cè)試存貨盤記錄的真實(shí)性。（4）雖然前后是銷售旺季，但為進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤要注生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)線停產(chǎn)。（5）W公司的一批重要存貨，已經(jīng)被保險(xiǎn)公司質(zhì)押，助理人員通過電話詢問了其真實(shí)性。（1）不妥當(dāng)。為了有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問題達(dá)成一致意見，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。（2）不妥當(dāng)。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點(diǎn)的范圍。對(duì)于被審計(jì)單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。（3）不妥當(dāng)。在檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。（4）不妥當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量避免存貨的生產(chǎn)，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行監(jiān)盤。（5）不妥當(dāng)。如果存貨已作質(zhì)押助理人員應(yīng)當(dāng)向保險(xiǎn)公司函證與被質(zhì)押的有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證據(jù)，必要時(shí)到保險(xiǎn)公司實(shí)施監(jiān)盤程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)以下被審計(jì)單位的2011財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，遇到以下情況。（1）Y在被審期間的一筆500萬元的重大銷售在審計(jì)報(bào)告日以后財(cái)務(wù)報(bào)表公布日前被退回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位修訂財(cái)務(wù)報(bào)表，被審計(jì)單位拒絕。（2）N因涉嫌侵權(quán)于2011年2月1日被起訴，且原告要求賠償3億，至2011年12月31日法院尚未宣判，N2011年12月31日審計(jì)后的凈資產(chǎn)為2億，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向N的律師進(jìn)行函證，但其律師回函表示基于對(duì)委托人負(fù)責(zé)不能對(duì)該案的結(jié)果做出任何評(píng)價(jià)。（3）M在2011向其子公司以市場(chǎng)價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，成本為3800萬元，M當(dāng)年向其關(guān)聯(lián)方的銷售占全部收入的35%.M已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Z2011財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)Z2010年發(fā)生的一項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的未決訴訟，既未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債也未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議Z對(duì)2011財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)中已對(duì)此進(jìn)行了恰當(dāng)重述。要求：根據(jù)上述情況，假定所有事項(xiàng)均為重大，不考慮其他因素，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種審計(jì)意見。答：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見。被審計(jì)單位的銷售在審計(jì)報(bào)告日以后至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之前被退回，屬于能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ) 充證據(jù)的重大期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則視為審計(jì)差異，發(fā)表保留意見或否定意見。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無法表示意見。被審計(jì)單位的律師拒絕提供關(guān)于訴訟的有關(guān)問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到了嚴(yán)重限制，且一旦敗訴對(duì)被審計(jì)單位影響巨大，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（3）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。M公司與關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格公允，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露適當(dāng)，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。（4）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。盡管上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但Z公司在2011財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)中已對(duì)2011年的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行了恰當(dāng)重述，故本期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，所以出具無保留意見，同時(shí)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重述問題。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)考慮重要性。試說明：（1）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)和在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)運(yùn)用如何重要性（2）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在何種關(guān)系？在確認(rèn)審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選何種方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平？答：（1）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定重要性，并隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，評(píng)價(jià)對(duì)重要性的判斷是否仍然合理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評(píng)估，以有助于進(jìn)一步確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。（2）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這種反向關(guān)系。在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平： ①如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；②通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。第四篇：審計(jì)學(xué)案例答案王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營(yíng)二年期結(jié)束之后，他請(qǐng)了當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事物所對(duì)其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。A：王學(xué)民的話是否有道理，如果有錯(cuò)，錯(cuò)在哪里？B：如果你是那家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，你將如何回答這一問題？參考答案：王學(xué)民的話沒有道理，主要錯(cuò)在兩個(gè)方面：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是一種合理保證，而不是絕對(duì)保證對(duì)于那些精心偽造的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遵循了必要審計(jì)程序之后，仍然可能無法查出這些虛假會(huì)計(jì)信息。編制與出具財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。只要這些報(bào)表中有錯(cuò)誤或舞弊，不論審計(jì)與否，企業(yè)管理當(dāng)局均要承擔(dān)法律責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒有任何問題，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行工作，則也要承擔(dān)責(zé)任。案例2審計(jì)人員王某在對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。請(qǐng)問：假定今后B公司也聘請(qǐng)王某審核他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，王某能否利用他掌握A公司的審計(jì)資料，建議B公司去同A 公司催討這一差額款？參考答案：不能。如果王某這么做了，那么，他就違背了審計(jì)人員職業(yè)道得規(guī)定中的保密原則。但是，王某可以利用B公司的資料，找出上述的錯(cuò)誤，指明其內(nèi)部控制制度的不足，并要求其更正上述錯(cuò)誤，做出調(diào)整分錄。案例3：審計(jì)人員職業(yè)道德CC公司在短短的半年多時(shí)間里，非法集資十多億元。中國(guó)人民銀行等有關(guān)部門察覺其所作所為后，發(fā)出通報(bào)，請(qǐng)問：耿某和劉某違反了那些職業(yè)道德規(guī)范。參考答案：耿某和劉某接受被審單位宴請(qǐng)，違反了獨(dú)立的原則，未經(jīng)過審計(jì)便出具審計(jì)報(bào)告違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派工作責(zé)任心不強(qiáng)的人員，違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則。案例1廣生公司2011年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其應(yīng)收帳款余額為20萬元備抵壞帳6000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王國(guó)運(yùn)用所有的審計(jì)程序?qū)徍肆松鲜鰞蓚€(gè)帳戶，認(rèn)為表述恰當(dāng)，（1）小王應(yīng)如何取得證據(jù)這一損失發(fā)生在 2011年，而不是在2012年？（2）那些證據(jù)將成為調(diào)整2011年財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)？參考答案：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過取得有關(guān)部門對(duì)火災(zāi)的鑒定報(bào)告，來證實(shí)火災(zāi)確實(shí)發(fā)生在２０12年而不是在2011年。如消防保險(xiǎn)以及公安部門等。（2）根據(jù)這些報(bào)告日期，可以基本確認(rèn)壞帳發(fā)生在2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)算日之后，所以可確認(rèn)2011年廣生公司財(cái)務(wù)狀況良好，欠款可以收回。故2011年不應(yīng)增加提取壞帳準(zhǔn)備。但由于該項(xiàng)損失重大，因此，應(yīng)在2011年財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中予以說明，或者另行編制調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供參考，揭露隆新公司無力償債后對(duì)廣生公司財(cái)務(wù)狀況的影響。案例22011年2月31日，助理人員小張經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲的安排，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小張?jiān)谶^道上聽?zhēng)讉€(gè)工人在議論，（1）引述工人在過道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿？（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲是否已盡到了責(zé)任？（3）對(duì)于銀行的指控，這些工作底稿能否支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)？（4）銀行的指控是否具有充分證據(jù)？請(qǐng)說明理由。參考答案：（1）工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有擴(kuò)大審計(jì)程序而只是簡(jiǎn)單地詢問公司主管，顯屬冒昧。（2）不稱職，王玲沒有利用專門的審計(jì)程序去追查審核存貨中有否變質(zhì)問題，又沒有在工作底稿上刪取那些不負(fù)責(zé)任的字眼，以致混淆了工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的結(jié)論關(guān)系。（3）有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)。從工作底稿看，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)缺乏信心，且對(duì)證據(jù)的判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無法支持審計(jì)結(jié)論。（4）審計(jì)程序雖然基本合理，但沒有完全遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。特加別是在證據(jù)方面，缺