【文章內(nèi)容簡介】 抵隱患的行為進行監(jiān)控的指標，這些指標出現(xiàn)異常是最高級別的稅收風險。A應收賬款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。應收賬款是核算企業(yè)銷售后未收回的貨款，出現(xiàn)應收賬款大于銷售收入，說明除本期銷售沒收回貨款外，上期銷售也有大量沒收回的貨款，這就是只銷售貨物不收回貨款（或基本不收回貨款）的情況。一個沒有經(jīng)營性現(xiàn)金流的交易行為我們有理由懷疑其交易的真實性。如果其交易存在虛假或部分虛假，則虛開的風險是巨大的。另外，應收賬款大于銷售收入現(xiàn)象也可能是企業(yè)亂記賬，亂對應科目造成。例如，企業(yè)銷售的未開票貨物（以后還要開票），正確的應記應收賬款和主營業(yè)務收入的增加，而企業(yè)錯誤地記為應收賬款的增加和庫存商品（產(chǎn)成品、在途商品）的減少等。A應付帳款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。應付賬款是核算企業(yè)購進貨物應付未付的貨款。應付賬款大于銷售收入說明企業(yè)銷售的貨物購進時都沒有（或絕大部分沒有）付款，購貨長期不用付款使交易的虛假成分增大，虛開的風險也很大。A新認定一般納稅人3個月銷售收入超過1個億或6個月超過3個億：虛開隱患。按正常規(guī)律，新認定一般納稅人經(jīng)營初期由于資金、市場營銷經(jīng)驗、客戶忠誠度等原因短期內(nèi)銷售收入一般不會很大。對在短期內(nèi)銷售暴增的新開業(yè)戶應注意其經(jīng)營業(yè)務的真實性，防止虛開和突然注銷。A期間費用總額大于銷售收入的30%：虛抵，虛開隱患。企業(yè)毛利率一般不會超過30%（個別企業(yè)除外），如果期間費用大于銷售收入的30%，則企業(yè)經(jīng)營根本無利可圖，是不能正常運轉(zhuǎn)的。企業(yè)期間費用大于30%一般是由于非正常費用擠入造成的，最常見的一是多列運費，二是多列成品油，三是多列過橋過路費，四是虛構(gòu)工資津補貼等，五是多列其他各項雜費等。其中許多項目既多抵進項稅又多列支費用。A增值稅超高稅負企業(yè):所得稅隱患，虛開隱患。商貿(mào)企業(yè)稅負超過2%（%的毛利），從增值稅負的角度反算，企業(yè)的毛利均超過了正常水平，但在實際經(jīng)營中，這些企業(yè)稅負高并不是因為毛利高造成，而是由于不能取得合法有效的進項發(fā)票所致。即這部分企業(yè)入賬的成本費用中有很多發(fā)票的取得是與實際經(jīng)營不符的，即有的是找來的假票，有的是與經(jīng)營無關的其他發(fā)票,有的是代開的其他發(fā)票，還有一些是白條入賬，這些不合理、不規(guī)范的進貨發(fā)票和費用發(fā)票在計算所得稅時是不能列支的，那么企業(yè)在所得稅方面就存在很大的隱患。由于這些企業(yè)進項發(fā)票無法正常取得，使我們對其業(yè)務的真實性很難判斷。因此這些企業(yè)中極易存在虛開增值稅專用發(fā)票的隱患。A存貨與留抵稅金不匹配：虛開隱患，虛抵隱患。企業(yè)留抵稅金是反映存貨中所含的稅金，其最大數(shù)額不應大于存貨17%。造成留抵稅金大于存貨17%的原因一是企業(yè)銷售價格低于進貨成本，即成本大于收入。二是有非成本因素的稅金抵扣過大，如固定資產(chǎn)、運費、成品油、農(nóng)產(chǎn)品等。三是進項票取得不及時，即估價入庫的貨物已銷售，但進項發(fā)票滯后取得。以上無論哪種情況，稅收上都存在明顯疑點二、B級風險指標也稱高級風險指標（10個）B級風險指標主要是針對企業(yè)可能存在十分明顯的偷稅行為，而且數(shù)額可能較大的行為進行監(jiān)控的指標。這些指標出現(xiàn)異常是高級別稅收風險，絕大部分存在明顯的偷稅疑點。B存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象：偷稅風險。所謂“存在理論少繳稅款”就是根據(jù)我國增值稅的設計原理和計算方法，用一個相對準確的公式計算出每個企業(yè)理論上應納的增值稅額，用這個理論應納稅額減去實際繳納的稅額就是存在的理論少繳稅額。根據(jù)增值稅設計原理，企業(yè)應納增值稅=企業(yè)毛利額（增值額）17%，但中國的增值稅實行扣稅法計算，一些費用項目固定資產(chǎn)的進項是可以抵扣的，主要包括運費、汽油費、固定資產(chǎn)、等。同時，我國增值稅是按月計算的，所以還應考慮到期初期末留抵稅金的影響，其中工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中還包括一些活勞動（非抵扣項目），經(jīng)測算，一般工業(yè)成本中的非抵扣項目占5%以上。綜合考慮以上因素，我們得出商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款的公式：商業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入銷售成本）17%申報應納稅額運費抵扣固定資產(chǎn)抵扣|（期初留抵期末留抵）| 工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入銷售成本95%）17%申報應納稅額運費抵扣固定資產(chǎn)抵扣|（期初留抵期末留抵）| 對每戶企業(yè)理論少繳稅款的計算解決了用行業(yè)平均稅負進行監(jiān)控導致的疑點不準確和操作性不強的問題，例如某企業(yè)毛利率是20%，%（20%17%），%左右，%，雖然該企業(yè)實際稅負較低，但稅務機關始終監(jiān)控不到，%（（）247。100%），對這類企業(yè)，通過理論少繳稅額的計算就使其暴露在稅務監(jiān)管之下。對存在理論少繳稅款的企業(yè)，雖然指明了其存在的問題，但存在問題的具體環(huán)節(jié)和科目還需要進一步檢查評估才能找到，但至少給我們提供了其納稅額與所掙毛利額差距很大的線索，這類企業(yè)容易存在虛抵、延壓收入等稅收問題。B存貨為負數(shù)：多轉(zhuǎn)成本等偷稅風險。存貨是不應該為負數(shù)的，存貨負數(shù)反映為企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)了成本，造成這種的原因一是人為抬高結(jié)轉(zhuǎn)成本價格，二是人為多轉(zhuǎn)數(shù)量，三是銷售產(chǎn)品與實際結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的品種不對，如銷售了5個水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個輪胎等，稅收疑點相當明顯。B既有預收賬款又有存貨：隱瞞收入，偷稅風險。預收賬款是核算企業(yè)銷售貨物時先收貨款但沒有發(fā)貨的款項。預收賬款一般是在企業(yè)銷售的貨物比較緊俏的情況下發(fā)生的，即購貨需要先付款預定，否則買不到貨。因此，有預收賬款的貨物憑其緊俏程度一般不應有大額存貨。如果企業(yè)既有預收賬款又有存貨則可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出但沒有記銷售的情況。B存貨大于銷售收入的30%：隱瞞收入，偷稅風險。商業(yè)企業(yè)存貨是庫存商品，工業(yè)企業(yè)存貨是原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。按照存貨周轉(zhuǎn)率的要求，企業(yè)的存貨一年至少要周轉(zhuǎn)5圈以上，即存貨為銷售成本的20%。在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率考核中，低于3（圈）的為不達標，即存貨為銷售成本的33%以上為不達標，反映為存貨太大。存貨周轉(zhuǎn)率=當期累計銷售成本/平均存貨平均存貨=當期累計銷售成本/存貨周轉(zhuǎn)率假定當期累計銷售成本為100，若周轉(zhuǎn)率最低為3，則平均存貨=100/3=。假定企業(yè)銷售毛利為10%，則存貨最高（剔除個別特殊企業(yè)）應占銷售收入的30%，超過30%則為異常狀況。另外，從實際經(jīng)營情況看，存貨達到銷售收入30%，已經(jīng)超出企業(yè)一般備貨23個月儲量的要求。企業(yè)超大庫存往往是貨物已經(jīng)銷售，但不記銷售、不轉(zhuǎn)成本、不申報納稅而長期趴在庫存中隱藏，使賬面庫存與實際庫存不符，形成庫存虛數(shù)。有的企業(yè)庫存商品明細賬記載某商品進貨后幾年都不動，實際早已無貨，且數(shù)額巨大，動輒幾百萬、幾千萬，甚至上億元庫存，稅收疑點十分明顯。B銷售成本大于銷售收入：虛轉(zhuǎn)成本，價格倒掛，偷稅風險。銷售成本大于銷售收入就是低于成本價銷售的行為。由于市場行情原因，有時企業(yè)可能短期或個別交易存在低于成本價銷售的情況，但如果某企業(yè)長期存在低于成本價銷售則存在較大異常。造成這種情況的原因一是企業(yè)售價沒問題，是人為多轉(zhuǎn)成本造成了成本大于收入。二是企業(yè)成本沒問題，是人為壓低開票價格，使開票價低于實際交易價格，從而逃避納稅。三是企業(yè)低價銷售是為了促進銷售數(shù)量吃廠家的返利，這部分返利最少應能抵消企業(yè)低價銷售部分的損失，但這部分返利企業(yè)往往不記賬。B全年有銷售收入無增值稅企業(yè)：虛抵，隱瞞收入，偷稅風險。對有銷售收入但沒實現(xiàn)增值稅的企業(yè)，這顯然是異常狀況，但出現(xiàn)這種狀況的企業(yè)往往用以下理由應對稅務機關：一是開業(yè)初期進貨量大，所以一直沒抵扣完，或是為了完成銷售任務進貨多，全年也沒抵扣完，一直有留抵。這種情況多存在于各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，但實際上企業(yè)存在著定期返利或?qū)嶋H銷售后人為不記賬仍在庫存商品賬戶中趴著等狀況。二是長年低于進價銷售導致不實現(xiàn)稅款，主要是經(jīng)營公用事業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)，如水、電、熱力、煤氣、天然氣、汽柴油等國家控制價格的單位，但實際上國家對這些單位都留有一定的利潤空間，或給予一定的補貼。三是對區(qū)域總代理企業(yè)低價銷售產(chǎn)品造成長期不實現(xiàn)稅款，主要是區(qū)域總代理和生產(chǎn)廠家之間存在關聯(lián)交易，實際購買價與開票價格不符，廠家通過對總代理考核，在月底或季度末對代理商價格進行調(diào)整或讓利。四是其他人為壓低產(chǎn)品售價，造成購銷倒掛或人為虛抵進項等也是造成長年不實現(xiàn)稅款的原因。因此無論什么情況，全年不實現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，應徹底查清。B應收賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風險。應收賬款為負數(shù)就是實際收回的貨款多于應收的貨款，即多收回了貨款。正常情況下是不應出現(xiàn)的，這種情況一般是企業(yè)將收回的貨款記在應收貨款的反方以隱瞞收入造成。另外，導致應收賬款為負數(shù)的還可能是企業(yè)亂用錯用科目，隱瞞其他事項造成。B應付賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風險。應付賬款負數(shù)反映的是沒有應付的貨款，而有收回的貨款。這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。B預付賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風險。預付賬款負數(shù)反映的是沒有預付的貨款而有收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。B商業(yè)零售企業(yè)無票收入低于總收入30%：隱瞞收入，偷稅風險。對商業(yè)零售企業(yè)特別是經(jīng)營終端消費品的煙酒、食品、手機、家電、服裝、汽車修理等企業(yè)一般應該有無票收入，因為這些企業(yè)100%地開票納稅是很難做到的，根據(jù)過去已發(fā)案件統(tǒng)計和省局納稅服務處對個體零售納稅人調(diào)查及國有商業(yè)零售企業(yè)無票收入占總銷售收入比例絕大部分高于30%的事實等，其無票收入一般在總收入的30%70%之間。三、C級風險指標也稱中級風險指標（10個）C級風險指標是對不直接涉稅項目異常進行的監(jiān)控，這些項目雖然異常但是不能直接確定其是否存在偷稅，還需要結(jié)合賬簿和企業(yè)經(jīng)營情況檢查后確定。這些指標異常，涉及偷稅風險較大，但須進一步核實，是中級風險。C其他應收款大于收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風險。其他應收款、其他應付款是核算不涉及貨物交易的應收應付款項。按正常說其應是不涉稅科目，但有的企業(yè)就是鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應計入應收賬款和應付賬款的款項專門混入其他應收、其他應付科目，這樣就要求將其他應收款、其他應付款比照應收賬款和應付賬款的要求進行異常監(jiān)控，當然，也可能是股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的。C其他應付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風險。參照“應付賬款大于銷售收入”的說明。C流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的風險。流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致一般是由以下情況造成。一是企業(yè)是兼營單位，有營業(yè)稅項目，如交通運輸、建筑安裝收入等，這樣導致申報收入不一致。出現(xiàn)這種情況要注意企業(yè)財務核算上是否將增值稅項目和非增值稅項目的核算嚴格分開，是否存在兩個項目在一個帳內(nèi)核算，營業(yè)稅業(yè)務的抵扣稅金在增值稅項目抵扣；所得稅方面，兩項業(yè)務的成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)截然不同，有無亂轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)成本費用現(xiàn)象。二是稅務機關評估、稽查中查出的少計收入部分只補充申報了流轉(zhuǎn)稅，沒有補充申報所得稅，或只補充申報了所得稅沒有補充申報流轉(zhuǎn)稅，或者只調(diào)整了損益表的收入沒進行納稅申報表調(diào)整，導致三者收入不一致和少繳稅款。三是人為故意或計算錯誤造成。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收入等故意不申報增值稅，只申報所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。C增值稅超低稅負企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的風險。我們對工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開財務數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%%以上。因此，%以上（毛利率7%稅率17%），%以上（%稅率17%），當然對非正常經(jīng)營和虧損企業(yè)則另當別論。對低稅負企業(yè)應加強日常監(jiān)控管理，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況，掌握單個商品的銷售毛利率，測算其合理稅負應該是多少；對超低稅負企業(yè)，要通過評估和稽查手段進行檢查剖析，每查一戶要徹底解決一戶存在的問題。要注意超低稅負企業(yè)和