【文章內容簡介】 報表（資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表）。（三）增值稅征管信息系統(tǒng)所采集的增值稅專用發(fā)票和“四小票”數(shù)據(jù)；（四）重點稅源調查與分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)；（五）國稅機關獲取的第三方信息資料；（六）主管國稅機關要求納稅人報送的其他資料。二、增值稅評估通用分析指標及使用方法收入類評估分析指標（1）用企業(yè)存貨變動情況測算當期申報銷售額工業(yè)企業(yè)：本期產品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產成品金額+ 本期完工產成品金額期末庫存產成品金額）（1+產品銷售利潤247。產品銷售成本）商業(yè)企業(yè)：進價核算方式本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額期末庫存商品金額）247。（1毛利率）售價核算方式本期商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進商品金額期末庫存商品金額 工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產成品金額+本期完工產成品金額期末庫存產成品金額”計算出的是企業(yè)產品銷售成本，乘以（1+產品銷售利潤247。產品銷售成本）計算出企業(yè)當期產品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本，除以（1毛利率）計算出當期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實際申報的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標提示異常時應注意：①銷售貨物未做財務處理或雖作處理但未申報。正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費用與當期主營業(yè)務成本是配比的。因此，對此問題應重點審查當期《利潤表》“主營業(yè)務成本”和“營業(yè)費用”本月數(shù)，計算出本月營業(yè)費用占主營業(yè)務成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數(shù)，計算出上期比率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。②發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。重點審查當期 “應付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務支出”等欄次期末余額，并與上期期末余額進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則說明企業(yè)可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。③發(fā)生非正常損失未作進項稅轉出。企業(yè)當期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應審查 “待處理流動資產損失”欄次期末余額，并與上期期末數(shù)進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則應審查《納稅申報表》“進項稅額轉出”欄中有無相應數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應在評析結論中說明，作為已基本明確的問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)進一步落實。④以貨抵債未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務未按規(guī)定作銷售處理時，一般通過應付帳款、其它應付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題，應審查當期《資產負債表》“應付帳款”、“其它應付款”欄次期末余額，特別是其它應付款，并與上期《資產負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無異常沖減額。若有，還要結合企業(yè)生產經營的產（商）品功用、財務核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。流資較少，“其它應付款”、“應付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。⑤以物易物未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企業(yè)進行分析。判斷有無此行為，應審查《庫存商品明細表》，看本期增加的商品中有無超出其經營范圍的部分。（2）用企業(yè)資金動態(tài)測算銷售收入是否異常銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物、提供應稅勞務和其它應稅行為收到的資金“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發(fā)生額+“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發(fā)生額）247。（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應納增值稅額247。本期不含稅收入總額“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為而在本期收到的貨款；“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為未收到的貨款。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。如果測算數(shù)大于企業(yè)實際申報數(shù)（應稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應重點審查《資產負債表》“其它應付款”欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應結合以下問題進行分析。①企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。根據(jù)平時掌握的企業(yè)實際經營情況分析，如該企業(yè)生產的半成品有無獨立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經營范圍有無轉售外購原輔助材料業(yè)務，或是否曾經發(fā)生過轉售業(yè)務；若為工業(yè)企業(yè)，還應看是否屬產生大量副產品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。②企業(yè)收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。進項稅金控制額分析指標本期進項稅金控制額=〔（期末存貨余額一期初存貨余額）+本期銷售成本〕主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)7%。（2009年起則還應加上購進固定資產允許抵扣的進項稅額）將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額。具體分析應注意：（1）購進固定資產，申報抵扣進項稅(2009年以前)重點審查當期《資產負債表》“固定資產” 欄目期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應在評析結論中說明，作為疑點問題轉下環(huán)節(jié)落實。（2）用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務及非正常損失的購進貨物，未按規(guī)定轉出進項稅；重點審查本期《資產負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產損失”等欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出”欄有無相應數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。另外，還要根據(jù)平時掌握的情況判斷企業(yè)生產的產品或副產品有無屬免稅項目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產品消耗的購進應作進項稅轉出。若有，則應審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。（3）取得虛開的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票、海關完稅憑證、廢舊物資銷售發(fā)票或自行虛開收購發(fā)票申報抵扣進項稅；非善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務，一般情況下無資金流，或有票無貨、票面金額大而實際付款少等，結合日常積累的管理經驗，對企業(yè)的存貨變動和資金支付作相關性邏輯分析。（4）沒有自營進口或委托代理進口業(yè)務而以海關增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。三、增值稅評估專用分析指標及使用方法投入產出法投入產出法是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產品產量，結合庫存產品數(shù)量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。（1）適用范圍該方法主要適用于產品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。（2）具體應用①投入產出比模型：測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數(shù)量+評估期產品數(shù)量期末庫存產品數(shù)量）評估期產品銷售單價評估期產品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量投入產出比問題值=（測算應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）應用中該模型的分析重點是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產品的投入產出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算出產品生產數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產品產量相比對，同時結合產品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進行關聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。某些特殊行業(yè)在生產過程中產生的下腳料等有一定的再利用價值,對其產出和再利用率的測算、分析，與前者的測算方法及原理相同，在具體工作中應注意利用該廢料產出和再利用率，結合投入產出比，評估分析企業(yè)申報的真實度。②單位產品定耗模型的應用測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數(shù)量+評估期產品數(shù)量期末庫存產品數(shù)量）評估期產品銷售單價評估期產品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量247。單位產品耗用原材料或包裝物定額問題值=（測算應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法是通過單位產品耗用原材料定額指標，評估產品實際產量和銷售額。單位產品耗用原材料定額可以根據(jù)產品配方中的定額直接確定。單位產品定耗既可以是單位產品耗用原材料定額,也可以是單位產品耗用包裝物定額等。分析應用時要靈活運用，關聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。（3）應注意的問題①注意測算分析和實地調查相結合。對測算分析結果，必須深入調查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；②注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現(xiàn)錯誤。③對農副產品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實性。能耗測算法能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產耗用情況，利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。（1）適用范圍該方法廣泛應用于工業(yè)企業(yè)。對賬務核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個體工商戶同樣適用。（2）具體應用模型：評估期產品產量=評估期生產能耗量247。評估期單位產品能耗定額評估期產品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產品數(shù)量+評估期產品產量評估期期末庫存數(shù)量評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產品銷售數(shù)量評估期產品銷售單價問題值=（測算應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）此法就是根據(jù)生產耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。（3）注意的問題①正常的企業(yè)非生產性（辦公照明、空調使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應分析是否存在隱瞞產量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉售其他企業(yè)或用于非應稅項目等情況，少計其他業(yè)務收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費。②應加強同當?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管國稅機關提供電力、自來水發(fā)票復印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實。③在實際分析中，應選取企業(yè)生產經營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。對能耗指標的分析應用，應充分考慮企業(yè)生產設備、生產工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標的運用不可生搬硬套，應因地制宜，根據(jù)當?shù)貙嶋H選用或增設輔助指標，確定科學、合理的參考系數(shù)，多個指標并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點。工時（工資）耗用法工時耗用法是指在單位產品耗用生產時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內的產品產量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產一線工人的工資，即生產成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。工資耗用是生產耗用工時反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。工資耗用法是指在單位產品生產工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工資總量，分析、測算該時期內的產品數(shù)量及銷量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。（1）適用范圍該方法主要適用于單位產品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。（2）具體應用模型：評估期產品產量=評估期生產人員工時總量（工資總額）或某一主要生產環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）247。單位產品耗用工時（或者工資）測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數(shù)量+評估期產品產量期末庫存產品數(shù)量）評估期產品銷售單價問題值=（測算應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法主要是通過生產耗用的工時或者工資測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找納稅疑點和線索。（3）應注意的問題①企業(yè)的生產工時（工資）標準或者關鍵生產環(huán)節(jié)工時（工資）標準應相對穩(wěn)定，相關數(shù)據(jù)應易于收集和計算。②參考當?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產工時（工資）標準，便于稅