【文章內(nèi)容簡介】 8年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 10月 5日，購入 A 原材料一批，支付價(jià)款 702 萬元（含增值稅），另支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 20 萬元。 A原材料專門用于為乙公司制造 B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。 （ 2） 12月 1日，開始為乙公司專門制造一臺 B產(chǎn)品，至 12月 31日， B產(chǎn)品尚未制造完成，共計(jì)發(fā)生直接人工 82萬元；領(lǐng)用所購 A原材料的 60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費(fèi)用 120 萬元。在 B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗 20萬元。 甲公司采用品種法計(jì)算 B產(chǎn)品的實(shí)際成本，并 于發(fā)出 B產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。 （ 3） 12月 12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價(jià)值為400萬元。至 12月 31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來料加工原材料的40%，實(shí)際發(fā)生加工成本 340萬元。 假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。 （ 4） 12月 15 日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售 C產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）為 200 萬元，成本為 160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至 12月 31日，丁公司尚未提貨。 （ 5） 12月 20日，發(fā)出 D 產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為 600 萬元。戊公司按照 D產(chǎn)品銷售價(jià)格的 5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。 12月 31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品的 20%，銷售價(jià)格為 250 萬元。甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 4題至第 6題。 ，作為甲公司 20 8年 12月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的有（ ）。 A原材料 B在產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 【答案】 ABE 【解析】 C選項(xiàng)，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已轉(zhuǎn)移， C 產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn)； D選項(xiàng)，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。 ，正確的有（ ）。 A 原材料成本按照個(gè)別計(jì)價(jià)法確定 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 B 產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用計(jì)入 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 【答案】 ABDE 【解析】 選項(xiàng) B正確， A 材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個(gè)別計(jì)價(jià)法； C選項(xiàng)不正確，生產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用 ,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 20 8年 12月 31日資產(chǎn)賬面價(jià)值的表述中，正確的有（）。 634萬元 240萬元 D產(chǎn)品的賬面價(jià)值為 480萬元 280萬元 500 萬元 【答案】 CD 【解析】 B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值 =620 60%+82+60+12020=614（萬元）， A選項(xiàng)不正確； Ａ材料的賬面價(jià)值＝ 620 40%=248 萬元， B 選項(xiàng)不正確； E選項(xiàng)，領(lǐng)用的來料加工原材料 160萬元（ 400 40％）不計(jì)入甲公司的存貨成本。 【點(diǎn)評】本題需要注意的是原材料的“非正常損耗”和“來料加工”業(yè)務(wù)。 （三） 20 7 年 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價(jià)款 80000 萬元；工期為 2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下： （ 1） 20 7 年 1月 10日開工建設(shè)，預(yù)計(jì)總成本 68 000 萬元 。至 20 7年 12 月31日，工程實(shí)際發(fā)生成本 45 000 萬元，由于材料價(jià)格上漲等因素預(yù)計(jì)還將發(fā)生工程成本 45 000 萬元；工程結(jié)算合同價(jià)款 40 000 萬元，實(shí)際收到價(jià)款 36 000萬元。 （ 2） 20 7 年 10月 6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價(jià)款 2 000 萬元。 （ 3） 20 8 年 9月 6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 89 000 萬元；累計(jì)工程結(jié)算合同價(jià)款 82 000 萬元，累計(jì)實(shí)際收到價(jià)款 80 000 萬元。 （ 4） 20 8 年 11月 12日，收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款 400 萬元。同 日，出售剩余物資產(chǎn)生收益 250 萬元。 假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定其完工進(jìn)度。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 7題至第 8題。 ，正確的有（ ）。 失 【答案】 ABCDE 20 7年度和 20 8 年度利潤表列示的表述中，正確的有（ ）。 A. 20 7年度營業(yè)收入 41 000 萬元 B. 20 7年度營業(yè)成本 45 000 萬元 C. 20 8年度營業(yè)收入 41 400 萬元 D. 20 8年度營業(yè)成本 43750 萬元 E. 20 7年度資產(chǎn)減值損失 4 000 萬元 【答案】 ABCE 【解析】 20 7年的完工進(jìn)度 =45000/（ 45 000+45 000） =50% 20 7 年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入 =82 000*50%=41 000（萬元） 20 7 年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本 =90 000*50%=45 000（萬元） 20 7 年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失 =（ 90 00082 000） *50%=4 000（萬元） 20 8 年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入 =82 40041 000=41 400（萬元） 20 8 年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本 =（ 89 000－ 250） 100％－ 45 000－ 4 000=39 750（萬元） 【點(diǎn)評】本題需要注意的是“追加的合同價(jià)款”和“合同獎(jiǎng)勵(lì)款”都是要計(jì)入合同收入的，以及“出售剩余物資產(chǎn)生收益”的正確處理。在線練習(xí)第 11章單選題第 38題與此相關(guān)。 9. 20 7年 1月 1 日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為 3 年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為 6 萬元，每年末支付當(dāng)年度租金；前 3個(gè)月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過 10%，自次月起每月增加租金 萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于 20 7年 1月 5 日支付律師費(fèi) 3萬元。書籍租賃開始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為 980萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 損益 用 【答案】 ABE ，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（ ）。 【答案】 ABCDE 【點(diǎn)評】第 9題和第 10題 都比較簡單，在平時(shí)的練習(xí)中都應(yīng)該見過。 三、計(jì)算分析題（本題型共 4小題，其中第 1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為 9分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為 14 分。第 2小題至第 4小題每小題 9分。本題型最高得分為 41 分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） ，主要生產(chǎn) A、 B、 C三種家電產(chǎn)品。甲公司 20 8年度有關(guān)事項(xiàng)如下： （ 1）甲公司管理層于 20 8年 11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從 20 9年 1 月 1日起關(guān)閉 C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事 C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì) 250 人，除部門主管及技術(shù)骨干等 50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他 200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì) 800萬元； C 產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于 C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于 20 8 年 12月 2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于 12 月 3 日 對外公告。 20 8 年 12 月 31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款 800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金 25萬元；因?qū)⒂糜?C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) 3 萬元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出 1萬元；因推廣新款 B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用 2 500萬元；因處置用于 C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失 150 萬元。 （ 2） 20 8 年 12月 15日，消費(fèi)者因使用 C 產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司 賠償損失 560 萬元； 12月 31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在 450萬元至 550 萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。 （ 3） 20 8 年 12月 25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款 3 200 萬元，期限為 3 年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月 31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1），判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的 預(yù)計(jì)負(fù)債金額。 （ 2）根據(jù)資料（ 1），計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少 20 8 年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 （ 3）根據(jù)資料（ 2）和（ 3），判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄；如不確認(rèn)，說明理由。 【答案】 （ 1）甲公司有關(guān)的直接支出有： ①因辭退員工將支付補(bǔ)償款 800 萬元； ②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金 25萬元； 因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 =25（萬元）。 【依據(jù)】 20xx 年教材 P331 表 131與重組有關(guān)支出的判斷表 。 本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜?C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) 3萬元、因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出 1萬元、因推廣新款 B 產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費(fèi) 2500萬元、因處置用于 C 產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失 150 萬元均不包括在重組有關(guān)的支出中。 （ 2）因重組計(jì)劃而減少的 20 8年度利潤總額的金額 =825+150=975（萬元） 與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出： 借：營業(yè)外支出 25 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 25 借：管理費(fèi)用 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 800 因處置用于 C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失 150萬元 借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150 （ 3）資料（ 2）需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債