20xx年注會(huì)會(huì)計(jì)試題及答案解析(完整修訂版)(編輯修改稿)
2025-07-22 14:38 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 時(shí)性差異的所得稅影響?！ ∫螅骸 ?1)對(duì)甲公司202年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定202年12月31日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。 (2)對(duì)甲公司購(gòu)入及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在202年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (3)計(jì)算甲公司202年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！ 緰|奧會(huì)計(jì)在線答案】 (1) ?、贂?huì)計(jì)分錄： 借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 280 ——資本化支出 400 貸：銀行存款 680 借：管理費(fèi)用 280 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 280 ?、陂_發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=400150%=600(萬(wàn)元)，與其賬面價(jià)值400萬(wàn)元之間形成的200萬(wàn)元暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性?！ ?2) ?、儋?gòu)入及持有乙公司股票會(huì)計(jì)分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 110(20) 貸：銀行存款 110 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 46(20) 貸：其他綜合收益 46 ?、谠摽晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在202年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本110萬(wàn)元。 ?、鄞_認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄： 借：其他綜合收益 (156110)25% 貸：遞延所得稅負(fù)債 (3) ?、偌坠?02年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用 甲公司202年應(yīng)交所得稅=[3 64028050%+(2 0009 80015%)]25%=1 (萬(wàn)元)?！ 〖坠?02年遞延所得稅資產(chǎn)=(2 0009 80015%)25%=(萬(wàn)元)?！ 〖坠?02年所得稅費(fèi)用=1 =875(萬(wàn)元)?！ 、诖_認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：所得稅費(fèi)用 875 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 ，207年至209年期間有關(guān)投資如下： (1)207年1月1日，按面值購(gòu)入100萬(wàn)份乙公司公開發(fā)行的分次付息、一次還本債券、款項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)?！ ?07年6月1日，自公開市場(chǎng)購(gòu)入1 000萬(wàn)股丙公司股票，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款20 000萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。 (2)207年10月，受金融危機(jī)影響，丙公司股票價(jià)格開始下跌，207年12月31日丙公司股票收盤價(jià)為每股16元。208年，丙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，208年12月31日收盤價(jià)為每股10元。 207年11月，受金融危機(jī)影響，乙公司債券價(jià)格開始下跌。207年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份90元。208年，乙公司債券價(jià)格持續(xù)下跌，208年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。 (3)209年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，209年12月31日，丙公司股票收盤價(jià)上升至每股18元，乙公司債券價(jià)格上升至每份85元?！ ”绢}不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政策是：價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌至成本的50%以下(含50%)?！ ∫螅骸 ?1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！ ?2)計(jì)算甲公司207年因持有乙公司債券和丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (3)計(jì)算甲公司編制208年12月31日對(duì)持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (4)計(jì)算甲公司209年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【東奧會(huì)計(jì)在線答案】 (1) ?、偃〉靡夜緜臅?huì)計(jì)分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn)——債券成本 10 000 貸：銀行存款 10 000 ?、谌〉帽竟善钡臅?huì)計(jì)分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn)——股票成本 20 000 貸：銀行存款 20 000 (2) ?、俪钟幸夜緜绊懏?dāng)期損益的金額=10 0005%=500(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 500 貸：投資收益 500 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收利息 500 持有乙公司債券影響當(dāng)期權(quán)益(資本公積)金額=1009010 000=1 000(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他綜合收益 1 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 ?、诔钟斜竟善庇绊懏?dāng)期權(quán)益(資本公積)金額=1 0001620 000=4 000(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他綜合收益 4 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 (3) ①持有的乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=10 00010050=5 000(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 其他綜合收益 1 000 ?、诔钟械谋竟善睉?yīng)確認(rèn)的減值損失金額=20 0001 00010=10 000(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 6 000 其他綜合收益 4 000 (4) ?、僬{(diào)整乙公司債券賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=1008510050=3 500(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 3 500 貸：資產(chǎn)減值損失 3 500 【提示】本題是假設(shè)不考慮減值因素對(duì)攤余成本的影響下的情形，若考慮減值因素對(duì)攤余成本的影響：208年計(jì)提減值準(zhǔn)備后持有乙公司債券的攤余成本為5 000萬(wàn)元(即209年期初攤余成本為5000萬(wàn)元)，209年12月31日減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回前的賬面價(jià)值=5 000(1+5%)500=4 750(萬(wàn)元)，甲公司209年調(diào)整乙公司債券賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=100854 750=3 750(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 3 750 貸：資產(chǎn)減值損失 3 750 ?、谝虺钟斜竟善睂?duì)當(dāng)期權(quán)益的影響金額=1 000181 00010=8 000(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8 000 貸：其他綜合收益 8 000 (以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)201年至203年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： 其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi)。售價(jià)均不含增值稅。本題中有關(guān)公
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