中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)非貨幣性資產(chǎn)交換(編輯修改稿)
2024-09-06 14:43 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 值為 3 200 萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，分別編制新龍公司、大成公司 20xx 年與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 2. 20xx年 4月 15日新龍公司決定以庫(kù)存商品和交易性金融資產(chǎn) —— A股票與大成公司交換其持有的一項(xiàng)對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。新龍公司庫(kù)存商品的賬面余額為200 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 288 萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值； A 股票的賬面余額為 360 萬(wàn)元（其中：成本為 320 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為 40 萬(wàn)元），公允價(jià)值為 432 萬(wàn)元。大成公司持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資占丙公司有表決權(quán)股份的 30%，其賬面余額為 500 萬(wàn)元（其中“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本”的余額為 350 萬(wàn)元，“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整”的借方余額為120 萬(wàn)元，“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng)”的借方余額 30 萬(wàn)元），公允價(jià)值為 490 萬(wàn)元；機(jī)器設(shè)備的賬面原值為 220 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 22 萬(wàn)元，公允價(jià)值 210 萬(wàn)元，另外大成公司向新龍公司支付銀行存款 萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià) 20 萬(wàn)元， 以及換出資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 萬(wàn)元。新龍公司和大成公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。假設(shè)兩公司都沒(méi)有為資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，新龍公司和大成公司的增值稅稅率均為 17％。假設(shè)該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 要求： （ 1）計(jì)算新龍公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本，并編制新龍公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄； （ 2）計(jì)算大成公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本，并編制大成公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入） 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 D 【解析】貨幣性資產(chǎn)，是指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。所以，選項(xiàng)D 正確。 2. 【答案】 D 【解析】選項(xiàng) B， 40247。 200 100%=20%＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng) D， 30247。（ 70＋30） 100%＝ 30％＞ 25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換，選項(xiàng) D 正確。 3. 【答案】 A 【解析】新龍公司換入 B 設(shè)備的入賬價(jià)值＝ 4465＝ 33（萬(wàn)元）。 4. 【答案】 C 【解析】 新龍 公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 +支付的補(bǔ)價(jià) 可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =28+ 17%=25（萬(wàn)元）。 5. 【答案】 D 【解析】新龍公司換入生產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值 =（ 14010） +10=140（萬(wàn)元）。 6. 【答案】 A 【解析】支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）的比例低于 25%確定。 7. 【答案】 B 【解析】貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，貨幣性資產(chǎn)既可以是流動(dòng)資產(chǎn)，也可以是 長(zhǎng)期資產(chǎn)。 8. 【答案】 B 【解析】新龍公司換入資產(chǎn)的總成本＝ 45（ 1+17%）＋ 30（ 1+17%） 15 17%60 17%＝ 75（萬(wàn)元）；換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值＝ 75 60/（ 15＋ 60）＝ 60（萬(wàn)元）。 9. 【答案】 D 【解析】新龍公司換入資產(chǎn)的總成本＝（ 45－ 3）＋（ － ）＝ 69（萬(wàn)元）；換入甲設(shè)備的入賬價(jià)值＝ 69 （ ＋ ）＝ （萬(wàn)元）。 10. 【答案】 D 【解析】 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅 費(fèi)，選項(xiàng) D 與換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定無(wú)關(guān)。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 ABD 【解析】因?yàn)閼?yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，所以選項(xiàng) C 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 2. 【答案】 AC 【解析】貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，持有至到期投資、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等均屬于貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 3. 【答案】 CD 【解析】企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（ 1）支付補(bǔ) 價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（ 2）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 4. 【答案】 AC 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，不確認(rèn)相關(guān)損益；非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。所以，正確的選項(xiàng)為 A 和 C。 5. 【答案】 ABCD 6. 【答案】 AC 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)， 即貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例小于 25%的都屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項(xiàng) A 正確；企業(yè)為換入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入投資收益，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；企業(yè)為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) C 正確；企業(yè)換出無(wú)形資產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。 7. 【答案】 BCD 【解析】鑫龍公司用一批庫(kù)存商品和固定資產(chǎn)與 L 公司的長(zhǎng)期股
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