【文章內(nèi)容簡介】 行對接。（3）各類所有者權(quán)益業(yè)務(wù)應(yīng)建立科學(xué)合理的授權(quán)審批與決策控制制度，以實(shí)現(xiàn)各類所有者權(quán)益業(yè)務(wù)在各個環(huán)節(jié)上都符合法律法規(guī)規(guī)定。（4）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)作為企業(yè)籌資的重要來源，應(yīng)當(dāng)建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)與權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。主要涉及到所有者權(quán)益業(yè)務(wù)計劃的編制與審批、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)方案的編寫與審批、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)方案的執(zhí)行與資產(chǎn)取得、股息的計提與支付與所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的恰當(dāng)分類、準(zhǔn)確記錄。（5）需要董事會或股東大會決策程序并由相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或部門（單位）審批的股權(quán)籌資，要履行必要的審批程序，并對審批過程進(jìn)行完整的書面記錄。二、制度設(shè)計題(60分)(一)資料：(20分)某公司于2006年10月8日創(chuàng)立并營業(yè)，是由甲、乙、丙三企業(yè)共同投資組建的獨(dú)立法人，注冊資本為l00萬元人民幣，其中甲方出資40萬元，乙方與丙方各出資30萬元。經(jīng)公司董事會協(xié)商并在合同上明確規(guī)定甲、乙、丙三方分別以銀行存款、機(jī)器設(shè)備及原材 11 料進(jìn)行投資。同年l2月該公司出現(xiàn)經(jīng)營資金緊張，乙方與丙方懷疑甲方未交齊或抽走部分注冊資金．經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)甲方將40萬元人民幣作為出資投入后便在10月底以“借”l0萬元名義匯出。該公司ll月份資產(chǎn)負(fù)債表“實(shí)收資本”項目金額為90萬元，“實(shí)收資本”總賬11月末余額是90萬元，“實(shí)收資本”賬戶明細(xì)賬上登記的甲、乙、丙三方投資額分別為30萬元、30萬元與30萬元。通過查閱該公司賬目發(fā)現(xiàn)．2006年10月28日的一張銀行付款憑證所附原始憑證記載了匯入丁公司l0萬元，用途為“代甲方歸還借款”并附有現(xiàn)任會計的簽名和蓋章。這造成了該公司“實(shí)收資本”賬戶期初數(shù)和期末數(shù)相差10萬元人民幣。經(jīng)辦人認(rèn)為只需要減少甲方原來投入資本，待甲方以后還款時再增加其投入資本。如果甲方最終沒有還款則在以后的利潤分配中抵扣補(bǔ)上就可以來。經(jīng)了解，該公司主管財務(wù)副經(jīng)理是原甲方會計科副科長。要求：結(jié)合本案例進(jìn)行企業(yè)實(shí)收資本業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計。答：本案中的存在的問題如下：2006年10月28日，公司“代甲方歸還借款”并附有現(xiàn)任會計的簽名和蓋章，系抽逃資本的行為，違反了公司法的基本原則；會計人員單方認(rèn)為利用利潤分配中抵扣充實(shí)實(shí)收資本的行為也是錯的，前者屬于甲的投資行，后面屬于公司分配問題，受不同會計設(shè)計制約。至于公司主管財務(wù)副經(jīng)理是原甲方會計科副科長，如屬雙方兼職，則違背內(nèi)部控制原則。如為甲方則是典型的內(nèi)部人控制。綜上所述企業(yè)實(shí)收資本業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的內(nèi)容是：應(yīng)包括實(shí)收資本的直接來源：①企業(yè)接受投資者投入的資本；②股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利；③可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票；④以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的；⑤資本公積轉(zhuǎn)增資本；⑥重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。包括實(shí)收資本減少：①企業(yè)按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本；②企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者投資；③中外合作經(jīng)營清算。企業(yè)應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，應(yīng)通過相應(yīng)的賬戶對自有資本籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確會計核算與賬務(wù)處理。實(shí)收資本業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計要點(diǎn)包括：（1）企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶核算投資者投入的實(shí)收資本，股份有限公司應(yīng)將本科目改為“股本”科目。本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算，杜絕將國家投資記入其他投資主體賬戶、通過假驗資虛列實(shí)收資本、注冊完畢抽逃資本以及虛假評估虛列實(shí)收資本等現(xiàn)象的發(fā)生。（2）企業(yè)股票按面值發(fā)行時的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)作為開辦費(fèi)處理，溢價發(fā)行的溢價收入和扣除發(fā)行費(fèi)用的余額應(yīng)全部記入“資本公積”賬戶，同時，也要正確劃分權(quán)益性資本與借入資金間的界限。（3）企業(yè)應(yīng)在確保實(shí)收資本發(fā)生增減變化合法與合理的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，比如投資者以實(shí)物投資，該實(shí)物應(yīng)該附有原始發(fā)票、驗資證明及財產(chǎn)所有權(quán)證明等原始單據(jù)。（4）實(shí)收資本在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)?shù)亓惺?，同時在所有者權(quán)益變動表中準(zhǔn)確反映出年末金額與年初金額相比發(fā)生變化的原因。由于所有者是企業(yè)法律意義上的所有者，其對企業(yè)的初始投資通常不能隨意抽回，由此 12 所有者權(quán)益類報表項目的列報標(biāo)準(zhǔn)就是按照其與企業(yè)主體的持久性程度來排列，這也意味著企業(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定程度，是企業(yè)持續(xù)增長的基礎(chǔ)。(二)資料：(20分)某企業(yè)的工資核算崗位職責(zé)規(guī)范如下：第一：負(fù)責(zé)辦理公司員工工資入卡工作：其中，每月第5個工作日前根據(jù)人力資源部門提供的工資發(fā)放明細(xì)表按照銀行規(guī)定格式進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，同時打印工資匯總表并交人力資源部主管審核簽字后，交由出納將公司工資文件送銀行完成工資入卡X作；負(fù)責(zé)員工工資卡號和身份證號的登記工作，負(fù)責(zé)催促無卡的職工及時辦理工資卡。第二：負(fù)責(zé)公司全部的工資報銷單據(jù)的保管工作。第三：會同人力資源部門辦理職工住房公積金匯繳，正確計算應(yīng)繳住房公積金總額并建立職工住房公積金臺賬，按時將住房公積金上繳并及時辦理調(diào)出、調(diào)入、離退休職工住房公積金的建立、封存、提取工作。對需要提取住房公積金的職工，按照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審核，及時辦理。第四：住房公積金資料保管。要求：結(jié)合本案例分析應(yīng)付職工薪酬會計核算制度的設(shè)計要點(diǎn)。答：應(yīng)付職工薪酬會計核算制度的設(shè)計要點(diǎn)包括：（1）以種類齊全、內(nèi)容完整、手續(xù)齊備的原始記錄和憑證作為職工薪酬計量的依據(jù)，以確保應(yīng)付職工薪酬提取和支出依據(jù)的合規(guī)性。（2）合理安排應(yīng)付職工薪酬的總賬與明細(xì)賬的設(shè)置和登記工作，通常應(yīng)付職工薪酬總賬由會計部門進(jìn)行，而應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬則由各職能部門、處室管理，并以員工個體為單位設(shè)置。（3）應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬與應(yīng)付職工薪酬總賬要定期進(jìn)行核對，同時會計部門應(yīng)該指導(dǎo)應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬的設(shè)置和登記工作，做好輔導(dǎo)和監(jiān)督。（4）應(yīng)付職工薪酬的分配應(yīng)符合配比性與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，通常要以其薪酬發(fā)生的地點(diǎn)和崗位進(jìn)行分配。（5）恰當(dāng)?shù)膽?yīng)付職工薪酬的財務(wù)報表列報及在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息。以該企業(yè)為例，該企業(yè)的工資核算崗位職責(zé)包括：第一，負(fù)責(zé)辦理公司員工工資入卡工作。其職責(zé)是：①每月第5個工作日前根據(jù)人力資源部門提供的工資發(fā)放明細(xì)表按照銀行規(guī)定格式進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，同時打印工資匯總表并交人力資源部主管審核簽字后，交由出納將公司工資文件送銀行完成工資入卡工作。②負(fù)責(zé)員工工資卡號和身份證號的登記工作，負(fù)責(zé)催促無卡的職工及時辦理工資卡。第二，負(fù)責(zé)公司全部的工資報銷單據(jù)的保管工作。第三，會同人力資源部門辦理職工住房公積金匯繳，正確計算應(yīng)繳住房公積金總額并建立職工住房公積金臺賬，按時將住房公積金上繳并及時辦理調(diào)出、調(diào)入、離退休職工住房公積金的建立、封存、提取工作。對需要提取住房公積金的職工，按照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審核，及時辦理。第四，住房公積金資料保管。(三)資料：(20分)甲公司對從事銷售與收款業(yè)務(wù)方面規(guī)定：按市場營銷管理制度要求制定相應(yīng)的銷售政策，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限。為了提高效率，銷售業(yè)務(wù)人員可以單獨(dú)與客戶進(jìn)行談判；重要的特殊銷售業(yè)務(wù)，由總 13 裁做出決策。建立了國外應(yīng)收賬款的風(fēng)險控制制度。公司制定了加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的規(guī)定，規(guī)范了內(nèi)外銷售合同、利潤分析單及裝運(yùn)單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風(fēng)險小組及財務(wù)部的職責(zé)。公司根據(jù)實(shí)際情況將年初確定的營銷指標(biāo)進(jìn)行分解，下達(dá)給各相關(guān)營銷機(jī)構(gòu)和人員，并確定銷售利潤指標(biāo)和貨款回籠的相關(guān)要求，考核營銷費(fèi)用。要求：結(jié)合甲公司情況設(shè)計企業(yè)銷售業(yè)務(wù)會計核算制度。答：會計部門應(yīng)充分利用記賬、核對、崗位職責(zé)落實(shí)和相互分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法，確保企業(yè)會計信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。企業(yè)銷售業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的要點(diǎn)包括：（1）會計部門應(yīng)嚴(yán)格遵循發(fā)票管理規(guī)定，依據(jù)經(jīng)審核的計量單、出庫單、貨款結(jié)算單、銷售通知單等單據(jù)開具銷售發(fā)票。會計部門應(yīng)與相關(guān)部門月末核對當(dāng)月銷售數(shù)量，保證各部門銷售數(shù)量的一致性。（2）在對銷售報表等原始憑證審核銷售價格、數(shù)量等的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度確認(rèn)銷售收入，登記入賬。由于采用遞延方式的合同價款具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收合同價款的公允價值確定收入金額。（3）會計部門應(yīng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況，并督促銷售部門加緊催收應(yīng)收賬款。（4）按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定對應(yīng)收賬款可能的壞賬部分計提壞賬準(zhǔn)備，并按照權(quán)限范圍和審批程序進(jìn)行審批。對實(shí)際壞賬損失應(yīng)在履行規(guī)定審批程序后做出會計處理。企業(yè)核銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已核銷壞賬收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外款。（5）企業(yè)應(yīng)明確應(yīng)收票據(jù)受理范圍和管理措施，加強(qiáng)對應(yīng)收票據(jù)合法性、真實(shí)性審查；由專人保管應(yīng)收票據(jù)，即將到期時要及時向付款人提示付款；取得和貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)必須經(jīng)過保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；已貼現(xiàn)但仍承擔(dān)收款風(fēng)險的票據(jù)應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；制定逾期票據(jù)沖銷管理程序和逾期票據(jù)追索監(jiān)控制度。（6）應(yīng)定期抽查、核對銷售業(yè)務(wù)記錄、銷售收款會計記錄、商品出庫記錄和庫存商品實(shí)物記錄；以函證等方式定期與往來客戶核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。會計制度設(shè)計（第四次作業(yè)）一、分析說明題(60分)說明企業(yè)責(zé)任中心如何確立?企業(yè)責(zé)任中心的制度設(shè)計包括哪些方面?概括說明企業(yè)責(zé)任中心的制度實(shí)施要點(diǎn)。(10分)答：企業(yè)責(zé)任中心的確立：企業(yè)責(zé)任中心設(shè)計主要有三種思路。第一種思路是以內(nèi)部控制的職責(zé)劃分來確定責(zé)任主體，這樣容易實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度與責(zé)任會計制度間的對接，但這無疑限制了責(zé)任會計職能的發(fā)揮。第二種思路是在企業(yè)內(nèi)部重新設(shè)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心，并以之為會計核算對象。第三種思路是以企業(yè)原有組織架構(gòu)的各部門為中心的核算。實(shí)踐中企業(yè)通常不會對原有組織做根本性調(diào)整，而是以它們在企業(yè)整體活動中的定位來決定的，即包括了成本中心、收入中心、利潤中心與投資中心等。企業(yè)責(zé)任中心的制度設(shè)計包括方面是：①企業(yè)責(zé)任預(yù)算編制的設(shè)計。②各責(zé)任主體間 14 的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格與結(jié)算制度的設(shè)計。③責(zé)任中心業(yè)務(wù)憑證、表格與責(zé)任報告的設(shè)計。④責(zé)任會計賬簿體系的設(shè)計。⑤責(zé)任中心責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度評價與考核的設(shè)計。概括說明企業(yè)責(zé)任中心的制度實(shí)施要點(diǎn)。設(shè)計責(zé)任中心首要的考慮因素就是它們在企業(yè)經(jīng)營管理中的職能定位，企業(yè)內(nèi)部的分工機(jī)制使得各職能部門都有自身的業(yè)務(wù)范圍，企業(yè)授權(quán)也是按照它們的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行的，從這個角度看，責(zé)任中心實(shí)際上也是在強(qiáng)化各職能部門的業(yè)務(wù)專業(yè)化問題。這樣，一般意義上的責(zé)任中心就包括了成本費(fèi)用中心、收入中心、利潤中心和投資中心四類。闡述責(zé)任會計制度設(shè)計的意義?分析說明是否所有公司制企業(yè)都有必要設(shè)計責(zé)任會計制度。(10分)答：責(zé)任會計制度是對企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并建立一套職責(zé)履行情況的評價與考核機(jī)制的內(nèi)部會計制度。責(zé)任會計則是將選定的責(zé)任中心視為會計核算對象，所核算會計信息服務(wù)于對責(zé)任中心的描述，是對財務(wù)會計信息的重新分類反映，或者說是財務(wù)會計信息的一種新的描述方式。責(zé)任會計并不是一種獨(dú)立的會計核算體系，而是對企業(yè)財務(wù)會計數(shù)據(jù)的一種重新歸類方式，它依然建立在財務(wù)會計核算體系上。它是將財務(wù)會計核算的會計主體更具體的界定為特定的責(zé)任主體，是以這些責(zé)任主體為會計主體而進(jìn)行的核算活動，核算依然是借助會計要素進(jìn)行的。然而從另一方面看，責(zé)任會計在企業(yè)中的應(yīng)用則具有很大的彈性，不同企業(yè)根據(jù)管理需求可以有多種責(zé)任主體的劃分標(biāo)準(zhǔn)以及它們之間的信息流轉(zhuǎn)方式，責(zé)任會計理論上是企業(yè)管理模式的具體組成部分，具有很大的設(shè)計空間。責(zé)任會計制度適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的分權(quán)管理模式，分權(quán)管理模式的主要特征是為企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)配置相應(yīng)的決策職能，使決策點(diǎn)盡可能靠近需進(jìn)行決策的地點(diǎn)做出，這樣就在確保職責(zé)完整性的同時充分調(diào)動各職責(zé)部門的主觀能動性，科學(xué)合理的授權(quán)本身就是一種內(nèi)在激勵機(jī)制。當(dāng)然，這需要配之以相應(yīng)的約束機(jī)制。以上說明所有公司制企業(yè)都有必要設(shè)計責(zé)任會計制度。簡述企業(yè)會計信息化權(quán)限設(shè)置設(shè)計要求?說明我國企業(yè)會計信息化與原來手工化下權(quán)限設(shè)置設(shè)計要求的差別之處?(10分)答：企業(yè)會計信息化制度設(shè)計的核心就是將信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制思想融入會計信息化之中。這也就意味著內(nèi)部控制與會計模式具有匹配性，比如傳統(tǒng)的手工會計模式的以紙質(zhì)憑證為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制方式必須轉(zhuǎn)化為信息化下的控制方式，包括了會計信息系統(tǒng)使用權(quán)限控制、信息系統(tǒng)修改的控制等。信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的一般控制與應(yīng)用控制構(gòu)成了計算機(jī)會計系統(tǒng)設(shè)計的基礎(chǔ)，因為計算機(jī)會計系統(tǒng)終歸是企業(yè)信息系統(tǒng)的組成部分之一。當(dāng)然作為具有自身特定職能范疇的信息系統(tǒng)，計算機(jī)會計系統(tǒng)有其特殊的內(nèi)部控制制度包括了計算機(jī)會計系統(tǒng)操作管理制度、計算機(jī)會計系統(tǒng)軟硬件和數(shù)據(jù)管理制度、計算機(jī)會計系統(tǒng)會計檔案管理制度、計算機(jī)會計系統(tǒng)賬務(wù) 15 處理制度等方面內(nèi)容。會計信息化是對傳統(tǒng)手工會計核算方式的完全替代，因此與傳統(tǒng)手工會計核算方式相適應(yīng)的內(nèi)部控制、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范不能適應(yīng)會計信息化的要求，因此需要重新設(shè)計傳統(tǒng)手工會計核算方式下會計科目、會計憑證與會計賬簿等內(nèi)容。你認(rèn)同這種說法嗎?試分析并說明理由。(10分)答：這種說法并不準(zhǔn)確，應(yīng)該講會計信息化擴(kuò)大會計核算范圍，比如因效率的提高，使得建責(zé)任會計建立較此前比顯得更容易、更加迅速和可靠；但會計核算的基本方法并沒有大變化，但會計信息的加工處理中的控制方法則發(fā)生了較大的改變。會計本質(zhì)上就是一個信息系統(tǒng)，會計核算流程的核心就是將業(yè)務(wù)活動的原始數(shù)據(jù)加工成會計信息的過程。從會計核算角度看，企業(yè)業(yè)務(wù)活動體現(xiàn)為一系列原始憑證的取得，而經(jīng)過審核的原始憑證又成為記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證實(shí)現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動原始數(shù)據(jù)的初步加工，而會計賬簿又是對記賬憑證的匯總，實(shí)現(xiàn)了會計信息的初步綜合，而將賬簿數(shù)據(jù)加工成報表項目則實(shí)現(xiàn)了會計信息的貨幣價值化，由此可見，從業(yè)務(wù)活動的原始數(shù)據(jù)直至形成具體的表內(nèi)報表項目就構(gòu)成了一種會計信息系統(tǒng)。在會計核算的過程中，業(yè)務(wù)活動是由一系列內(nèi)部控制制度加以規(guī)范的，設(shè)計會計制度時應(yīng)充分吸收了內(nèi)部控制規(guī)范而確保了會計信息的真實(shí)與完整。會計信息化是對傳統(tǒng)手工會計模式職能的一種有效延伸，它不僅極大地改變了會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)方法，比如數(shù)據(jù)處理方式和數(shù)據(jù)處理流程，同時也帶來會計職能部門組織結(jié)構(gòu)與人員構(gòu)成的變化，甚至對會計理論體系的挑戰(zhàn)。因此，設(shè)計計算機(jī)會計系統(tǒng)還應(yīng)遵循特有的原則及相應(yīng)的步驟。簡述責(zé)任會計核算與報告設(shè)計的內(nèi)涵?說明責(zé)任會計核算與報告設(shè)計與一般財務(wù)會計核算與報告設(shè)計的聯(lián)系與區(qū)別?(10分)答： 責(zé)任會計核算是：財務(wù)會計的主要特征是以會計要