【文章內容簡介】 健全性和合理性進行測試并做出初步評價后，還應當有重點地進行符合性測試，即進一步檢驗在實際工作中是否按照規(guī)定的程序和方法辦理經濟業(yè)務，特別是關鍵控制點是否存在并有效地發(fā)揮了控制功能。進行符合性測試一般采用下列方法：1．重復檢查。審計人員重復業(yè)務人員已經完成的某些業(yè)務處理，以驗證是否正確，同時檢查這些經濟業(yè)務是否按照規(guī)定的程序和要求執(zhí)行，各有關控制點是否發(fā)揮了控制功能。2． 證據檢查。審計人員檢查有關憑證單句，查證留在上面的有關控制的證跡。3． 實地觀察。審計人員到業(yè)務處理現場察訪業(yè)務人員執(zhí)行內部控制制度情況。4． 會談。與被審計單位領導和職工會談，了解他們對控制目標的理解和操作程序的掌握情況。當符合性測試達到所要求的程度后，可對測試結果進行分析評價，進一步確認其可信性和可依賴程度，看在哪些方面能夠依賴內部控制，哪些方面不能依賴內部控制，并提出改進內部控制的建議，為確定下一步審計的重點提供依據。四、會計內部控制審計的作用(一)作為輔助手段，內部控制制度審計所起的作用。1． 被審計單位內部控制初步評審，確定抽查審計的重點，提高審計工作效率。現代審計一般采用抽查審計的方法，但抽查哪些內容，重點審計什么，需要審計人員作出職業(yè)判斷。在實際工作中，每展開一個審計項目，首要的任務就是編制審計方案，確定審計重點。然而，在沒有進駐被審計單位時，這些工作只是“紙上談兵”，往往在進駐被審計單位時、初步了解內部控制情況后，會根據內控制度的薄弱環(huán)節(jié)重新確定審計重點，調整審計方案。事實上，只有以內控制度評審為起點，找出審計的切入點，才能有的放矢，圓滿完成審計任務。2． 通過內控制度審查，確定被審單位會計信息的可信賴程度。我們知道，一定期間的財務會計信息，能綜合反映企業(yè)這段時間的經營活動的過程和結果。審計要對財務報告發(fā)表意見，就必須了解會計信息的可靠程度，而會計信息的可靠與否往往取決于經濟業(yè)務的處理、記錄方法是否恰當，而這些處理和記錄的質量，又在很大程度上依賴于內部控制的健全有效。3． 為其他審計項目的審計評價和建議提供依據。內控制度有著非常豐富的內涵，是企業(yè)管理層為了保證生產和工作的順利進行，保護財產物資的安全、會計信息的真實、財務活動的合法，以及為保護方針政策的貫徹實施。利用內部分工和內部牽制制度而采取的一系列措施。這些措施如何，執(zhí)行好壞，直接影響企業(yè)的經營成果，而開展審計工作離不開對經營成果的認定或經濟責任的評價和界定。一般來說，健全的內部控制可以防止和發(fā)現重大差錯，而建立和健全內部控制是單位負責人的基本職責。因此，在開展經濟責任審計時，對內控制度的審查就成為評價和界定單位責任人經濟責任的依據。如果一個單位沒有內控制度或內控制度失靈，致使單位問題較多甚至出現舞弊現象，則該單位負責人應對整個單位的損失負直接責任，如果該單位內部控制健全，出現問題就可依據崗位職責分清責任歸屬。另外，在開展財務收支審計時，對內控制度的審查評價也經常成為分析被審單位經營管理狀況并提出恰當建議的依據。（二）作為專題項目，內控制度審計所起的作用。1．通過內控制度審計，發(fā)現管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出管理建議，有助于完善企業(yè)的內部控制，提高企業(yè)管理水平。內控制度專題審計是把內部控制的健全有效作為審計內容，而內部控制既包括管理控制又包括會計控制，幾乎所有的管理活動都可看作是控制系統的內容，特別是規(guī)模大、經濟活動復雜的企業(yè)，內控制度所涉及的面就更寬。所以，審計人員在對內控制度進行審計時，必須重點審計財務管理制度、物資管理制度、供銷管理制度。審計時應抓住關鍵控制點，即風險較高的領域。同時，審計人員還應對影響內控制度執(zhí)行效果的各種因素進行分析。內控制度執(zhí)行的好壞受諸多因素影響，或是管理層原因，或是執(zhí)行者素質的原因，或是利益沖突等，這些因素會使表面上非常完善的內控制度也常常流于形式。因此，審計人員應按照客觀性原則，通過內控制度審計揭示出內部控制中存在的弊端，并對內部控制的實際運行效果進行評價，提出整改建議，使管理當局了解內部控制受到威脅的各種因素，從而對癥下藥，完善內控制度，提高企業(yè)管理水平作用。2．通過開展內控制度審計，促進內審事業(yè)的發(fā)展。內部審計作為內控制度的一部分，它的作用是幫助管理層監(jiān)督控制各管理點，提醒管理者注意內部控制各環(huán)節(jié)的強弱。隨著時間的推移，經營活動會不斷發(fā)生變化，原本完善的內部控制也可能逐漸失效，也需要內部審計著眼未來，找出各種完善的措施和途徑。實踐證明，內部審計如果能在控制制度實施之前就檢查所設計的控制，較早地發(fā)現問題和解決問題，就能避免可能發(fā)生的損失，真正起到服務的作用，會比查出許多違紀問題更受管理者歡迎?？傊瑑瓤刂贫葘徲嬜鳛檩o助手段，能幫助審計人員確定工作重點，提高工作效率，發(fā)表恰當的審計結論，為審計評價提供依據；作為專題項目，能促使企業(yè)加強管理，提高經濟效益。五、內控制度審計中存在的偏頗看法在實際工作中，有人往往將內控制度審計與規(guī)章制度審計混為一談，主要表現在：（一）有的同志認為，內控制度審計就是規(guī)章制度審計，就是對規(guī)章制度的檢查，以至把通常所說的“抓管理要從抓規(guī)章制度入手”理解為就是“從抓規(guī)章制度入手”。從而使管理的力足點過于向規(guī)章制度傾斜，對內部控制建設卻未予重視，成為企業(yè)管理工作中的一個薄弱環(huán)節(jié)。（二）也有人把引發(fā)經濟案件的緣由統統歸咎于有章不循、違章操作上，而對內控系統失控卻被忽略?？v觀許多經濟案件，我們能否從內控制度的運作中找到漏洞和原因呢？譬如會計人員仿造了憑證，而作為內部牽制的復核崗如能勝任控制職能，則不會“案”發(fā)。反之，則會使不良人員有機可乘。事實上，類似的經濟案件已屢見不鮮，而對其抑制不力，內控制度審計做得不夠應該是主要原因之一。（三）內控制度審計與規(guī)章制度審計既有聯系又有區(qū)別，內控制度審計涵蓋的內容遠比規(guī)章制度審計廣泛。因此，把內控制度審計和規(guī)章制度審計有效結合起來，方能達到標本兼治的目的。六、內控制度審計未來的發(fā)展方向（