【文章內(nèi)容簡介】 健全性和合理性進(jìn)行測試并做出初步評價后，還應(yīng)當(dāng)有重點地進(jìn)行符合性測試，即進(jìn)一步檢驗在實際工作中是否按照規(guī)定的程序和方法辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是關(guān)鍵控制點是否存在并有效地發(fā)揮了控制功能。進(jìn)行符合性測試一般采用下列方法：1．重復(fù)檢查。審計人員重復(fù)業(yè)務(wù)人員已經(jīng)完成的某些業(yè)務(wù)處理，以驗證是否正確，同時檢查這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否按照規(guī)定的程序和要求執(zhí)行，各有關(guān)控制點是否發(fā)揮了控制功能。2． 證據(jù)檢查。審計人員檢查有關(guān)憑證單句，查證留在上面的有關(guān)控制的證跡。3． 實地觀察。審計人員到業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場察訪業(yè)務(wù)人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況。4． 會談。與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)和職工會談，了解他們對控制目標(biāo)的理解和操作程序的掌握情況。當(dāng)符合性測試達(dá)到所要求的程度后，可對測試結(jié)果進(jìn)行分析評價，進(jìn)一步確認(rèn)其可信性和可依賴程度，看在哪些方面能夠依賴內(nèi)部控制，哪些方面不能依賴內(nèi)部控制，并提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議，為確定下一步審計的重點提供依據(jù)。四、會計內(nèi)部控制審計的作用(一)作為輔助手段，內(nèi)部控制制度審計所起的作用。1． 被審計單位內(nèi)部控制初步評審，確定抽查審計的重點，提高審計工作效率?，F(xiàn)代審計一般采用抽查審計的方法，但抽查哪些內(nèi)容，重點審計什么，需要審計人員作出職業(yè)判斷。在實際工作中，每展開一個審計項目，首要的任務(wù)就是編制審計方案，確定審計重點。然而，在沒有進(jìn)駐被審計單位時，這些工作只是“紙上談兵”，往往在進(jìn)駐被審計單位時、初步了解內(nèi)部控制情況后，會根據(jù)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)重新確定審計重點，調(diào)整審計方案。事實上，只有以內(nèi)控制度評審為起點，找出審計的切入點，才能有的放矢，圓滿完成審計任務(wù)。2． 通過內(nèi)控制度審查，確定被審單位會計信息的可信賴程度。我們知道，一定期間的財務(wù)會計信息，能綜合反映企業(yè)這段時間的經(jīng)營活動的過程和結(jié)果。審計要對財務(wù)報告發(fā)表意見，就必須了解會計信息的可靠程度，而會計信息的可靠與否往往取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理、記錄方法是否恰當(dāng)，而這些處理和記錄的質(zhì)量，又在很大程度上依賴于內(nèi)部控制的健全有效。3． 為其他審計項目的審計評價和建議提供依據(jù)。內(nèi)控制度有著非常豐富的內(nèi)涵，是企業(yè)管理層為了保證生產(chǎn)和工作的順利進(jìn)行，保護(hù)財產(chǎn)物資的安全、會計信息的真實、財務(wù)活動的合法，以及為保護(hù)方針政策的貫徹實施。利用內(nèi)部分工和內(nèi)部牽制制度而采取的一系列措施。這些措施如何，執(zhí)行好壞，直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果，而開展審計工作離不開對經(jīng)營成果的認(rèn)定或經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價和界定。一般來說，健全的內(nèi)部控制可以防止和發(fā)現(xiàn)重大差錯，而建立和健全內(nèi)部控制是單位負(fù)責(zé)人的基本職責(zé)。因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，對內(nèi)控制度的審查就成為評價和界定單位責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。如果一個單位沒有內(nèi)控制度或內(nèi)控制度失靈，致使單位問題較多甚至出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，則該單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對整個單位的損失負(fù)直接責(zé)任，如果該單位內(nèi)部控制健全，出現(xiàn)問題就可依據(jù)崗位職責(zé)分清責(zé)任歸屬。另外，在開展財務(wù)收支審計時，對內(nèi)控制度的審查評價也經(jīng)常成為分析被審單位經(jīng)營管理狀況并提出恰當(dāng)建議的依據(jù)。（二）作為專題項目，內(nèi)控制度審計所起的作用。1．通過內(nèi)控制度審計，發(fā)現(xiàn)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出管理建議，有助于完善企業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)控制度專題審計是把內(nèi)部控制的健全有效作為審計內(nèi)容，而內(nèi)部控制既包括管理控制又包括會計控制，幾乎所有的管理活動都可看作是控制系統(tǒng)的內(nèi)容，特別是規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜的企業(yè)，內(nèi)控制度所涉及的面就更寬。所以，審計人員在對內(nèi)控制度進(jìn)行審計時，必須重點審計財務(wù)管理制度、物資管理制度、供銷管理制度。審計時應(yīng)抓住關(guān)鍵控制點，即風(fēng)險較高的領(lǐng)域。同時，審計人員還應(yīng)對影響內(nèi)控制度執(zhí)行效果的各種因素進(jìn)行分析。內(nèi)控制度執(zhí)行的好壞受諸多因素影響，或是管理層原因，或是執(zhí)行者素質(zhì)的原因，或是利益沖突等，這些因素會使表面上非常完善的內(nèi)控制度也常常流于形式。因此，審計人員應(yīng)按照客觀性原則，通過內(nèi)控制度審計揭示出內(nèi)部控制中存在的弊端，并對內(nèi)部控制的實際運行效果進(jìn)行評價，提出整改建議，使管理當(dāng)局了解內(nèi)部控制受到威脅的各種因素，從而對癥下藥，完善內(nèi)控制度，提高企業(yè)管理水平作用。2．通過開展內(nèi)控制度審計，促進(jìn)內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部審計作為內(nèi)控制度的一部分，它的作用是幫助管理層監(jiān)督控制各管理點，提醒管理者注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強(qiáng)弱。隨著時間的推移，經(jīng)營活動會不斷發(fā)生變化，原本完善的內(nèi)部控制也可能逐漸失效，也需要內(nèi)部審計著眼未來，找出各種完善的措施和途徑。實踐證明，內(nèi)部審計如果能在控制制度實施之前就檢查所設(shè)計的控制，較早地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，就能避免可能發(fā)生的損失，真正起到服務(wù)的作用，會比查出許多違紀(jì)問題更受管理者歡迎。總之，內(nèi)控制度審計作為輔助手段，能幫助審計人員確定工作重點，提高工作效率，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，為審計評價提供依據(jù)；作為專題項目，能促使企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。五、內(nèi)控制度審計中存在的偏頗看法在實際工作中，有人往往將內(nèi)控制度審計與規(guī)章制度審計混為一談，主要表現(xiàn)在：（一）有的同志認(rèn)為，內(nèi)控制度審計就是規(guī)章制度審計，就是對規(guī)章制度的檢查，以至把通常所說的“抓管理要從抓規(guī)章制度入手”理解為就是“從抓規(guī)章制度入手”。從而使管理的力足點過于向規(guī)章制度傾斜，對內(nèi)部控制建設(shè)卻未予重視，成為企業(yè)管理工作中的一個薄弱環(huán)節(jié)。（二）也有人把引發(fā)經(jīng)濟(jì)案件的緣由統(tǒng)統(tǒng)歸咎于有章不循、違章操作上，而對內(nèi)控系統(tǒng)失控卻被忽略?？v觀許多經(jīng)濟(jì)案件，我們能否從內(nèi)控制度的運作中找到漏洞和原因呢？譬如會計人員仿造了憑證，而作為內(nèi)部牽制的復(fù)核崗如能勝任控制職能，則不會“案”發(fā)。反之，則會使不良人員有機(jī)可乘。事實上，類似的經(jīng)濟(jì)案件已屢見不鮮，而對其抑制不力，內(nèi)控制度審計做得不夠應(yīng)該是主要原因之一。（三）內(nèi)控制度審計與規(guī)章制度審計既有聯(lián)系又有區(qū)別，內(nèi)控制度審計涵蓋的內(nèi)容遠(yuǎn)比規(guī)章制度審計廣泛。因此，把內(nèi)控制度審計和規(guī)章制度審計有效結(jié)合起來，方能達(dá)到標(biāo)本兼治的目的。六、內(nèi)控制度審計未來的發(fā)展方向（