【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 還有的有制度沒(méi)有落實(shí)在行動(dòng)上，其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致行為不規(guī)范；而一旦出現(xiàn)審計(jì)過(guò)錯(cuò)，責(zé)任也無(wú)法落實(shí)到人，結(jié)果不了了之，形成惡性循環(huán)。高質(zhì)量來(lái)源于嚴(yán)管理，審計(jì)質(zhì)量管理不嚴(yán)格是造成審計(jì)質(zhì)量不高的直接原因。有的執(zhí)行審計(jì)規(guī)范不嚴(yán)格，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量長(zhǎng)期在低水平徘徊；有的落實(shí)質(zhì)量責(zé)任追究制度不嚴(yán)格，說(shuō)得多、做得少，制度流于形式。此外，審計(jì)工作全過(guò)程質(zhì)量控制不徹底，方案可操作性不強(qiáng)，取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確，造成審計(jì)監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮。此外，審計(jì)質(zhì)量受到諸多方面的影響，它還受到市場(chǎng)供求環(huán)境，法律環(huán)境，審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制，被審計(jì)單位的治理水平，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的影響等。（二）公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以塑造真正的審計(jì)需求者，防止審計(jì)關(guān)系失衡，使獨(dú)立審計(jì)真正成為維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎(chǔ)。相反，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會(huì)深度影響審計(jì)關(guān)系格局[3].公司治理機(jī)制通過(guò)激勵(lì)和監(jiān)督的方式制約管理層行為，減少其對(duì)外部審計(jì)師審計(jì)過(guò)程和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的干預(yù)，以保證外部審計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結(jié)構(gòu)中，獨(dú)立董事人數(shù)的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。（三）審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的主要對(duì)象是資本市場(chǎng)，上市公司的年報(bào)審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)的重要組成部分。審計(jì)環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計(jì)賴(lài)以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計(jì)活動(dòng)的不利因素。兩種因素既相互對(duì)立，又相互依賴(lài)，前者產(chǎn)生正面效應(yīng)，后者產(chǎn)生負(fù)面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計(jì)效果。本文討論的審計(jì)環(huán)境主要為審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度、集中程度和審計(jì)的監(jiān)管體系。三、審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)分析審計(jì)的基本特性有真實(shí)性、有效性、經(jīng)濟(jì)性、及時(shí)性以及合法性。筆者認(rèn)為，當(dāng)審計(jì)的過(guò)程和結(jié)果都滿足了審計(jì)的基本特性，就可以表示該審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量較高。換句話說(shuō)，可以用審計(jì)的基本特性來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量。具體表述為：，節(jié)約審計(jì)成本，貫徹“成本效益”原則，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。并且須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，保質(zhì)保量的完成審計(jì)任務(wù)。、客觀的，審計(jì)工作的結(jié)果如實(shí)反映了實(shí)施審計(jì)的范圍、依據(jù)、程序。并且審計(jì)工作必須貫徹依法審計(jì)的原則，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)，包括審計(jì)程序合法、取證合法、處理處罰合法等。真實(shí)性要求具有相近背景的不同審計(jì)人員，分別采用同一審計(jì)方法，對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，能夠得出相對(duì)一致的結(jié)論。使得審計(jì)工作的“產(chǎn)品”有助于其用戶(hù)正確做出決策，發(fā)揮審計(jì)工作的作用。四、審計(jì)質(zhì)量的改善措施（一）完善審計(jì)環(huán)境，注重營(yíng)造一個(gè)有利于審計(jì)質(zhì)量提高的環(huán)境，注重經(jīng)濟(jì)規(guī)律研究，健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，營(yíng)造一個(gè)公平、公正、合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。堅(jiān)持依法審計(jì)，客觀公正。要堅(jiān)持原則，敢于審計(jì)；要實(shí)事求是，善于審計(jì)；加強(qiáng)和完善審計(jì)和相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，為依法審計(jì)提供法律保障。有法可依是依法審計(jì)的前提，必須加強(qiáng)審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，并促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的修訂和完善。（二）做好審前準(zhǔn)備，科學(xué)、合理。要充分開(kāi)展審前調(diào)查，積累基礎(chǔ)資料，做到有的放矢；要明確審計(jì)目標(biāo)，增強(qiáng)可操作性，使目標(biāo)易理解、可實(shí)現(xiàn)；要細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，要把對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)確定為重點(diǎn)；結(jié)合審前調(diào)查和數(shù)據(jù)分析情況，進(jìn)行重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。（三）提高審計(jì)人員自身素質(zhì)。加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)管理，培養(yǎng)更多的高素質(zhì)人才。審計(jì)人員不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)，還要有實(shí)際操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，針對(duì)某一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)還要懂相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，不斷地學(xué)習(xí)，不斷更新，適應(yīng)新環(huán)境，提高審計(jì)質(zhì)量。（四）抓好審計(jì)成果的利用，提高審計(jì)質(zhì)量。抓好成果的綜合分析，提升審計(jì)成果的質(zhì)量和水平；抓好成果的利用，擴(kuò)大審計(jì)成果的影響；加大對(duì)審計(jì)成果的宣傳力度；抓好成果的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮審計(jì)成果的作用。（五）加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，對(duì)那些無(wú)專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)、無(wú)職業(yè)道德的個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)厲懲處。（六）完善公司治理制度。首先要健全和完善董事會(huì)以及獨(dú)立董事會(huì)制度。除CEO以外，董事會(huì)成員由外部董事構(gòu)成，外部董事不能曾被公司雇傭，或與公司、高層管理人員之間有明顯的商業(yè)關(guān)系。建立外部獨(dú)立董事繼續(xù)教育規(guī)定，讓獨(dú)立董事具備一定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及金融知識(shí)，有助于其與公司迅速變化的業(yè)務(wù)保持并肩發(fā)展，有助于保證他們盡到監(jiān)管職責(zé)。其次，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)全部由獨(dú)立董事構(gòu)成，并行使聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力。這樣，可以改變目前廣為存在的大股東控制的格局，尤其對(duì)改變我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”的股本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀、公司治理的落后格局；可以獨(dú)立監(jiān)督管理層，減輕其控制造成的財(cái)務(wù)失控，維護(hù)廣大中小股東的利益；可以發(fā)揮獨(dú)立董事的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，尤其是審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，使得對(duì)審計(jì)師選擇更趨合理，溝通更容易。（七）促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合，建立起具有足夠規(guī)模的事務(wù)所，集中執(zhí)業(yè)精英，鼓勵(lì)事務(wù)所建立品牌意識(shí)，通過(guò)加強(qiáng)自身力量促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量。（八）運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，審計(jì)人員可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，改進(jìn)審計(jì)方法和手段，提高審計(jì)效率。參考文獻(xiàn)：【1】韓楊 審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析[J] 財(cái)務(wù)與審計(jì)，2008/03．【2】徐春華，常成提高我國(guó)審計(jì)質(zhì)量的原因分析及分析措施新疆職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009/04【3】熊文莉 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的研究武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009/01【4】李峻年審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009/16【5】劉勝良 論中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量改善財(cái)會(huì)月刊2009/27第四篇：審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析一、外部影響因素(一)審計(jì)需求異化目前，根據(jù)審計(jì)客體的意愿，可將審計(jì)分為自愿性審計(jì)和強(qiáng)制性審計(jì)。自愿審計(jì)是指在沒(méi)有政府管制下，企業(yè)有主動(dòng)聘請(qǐng)審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的需求，而強(qiáng)制性審計(jì)則相反。在其他條件不變的情況下，審計(jì)的自愿性越強(qiáng)烈，審計(jì)的質(zhì)量也就越高；而審計(jì)的強(qiáng)制性則與審計(jì)的質(zhì)量成反比。當(dāng)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況良好時(shí)，其原意聘請(qǐng)能夠提供高質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)的的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，從而導(dǎo)致事物所之間為了彼此競(jìng)爭(zhēng)而紛紛提供“質(zhì)優(yōu)價(jià)廉”的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量進(jìn)入良性循環(huán)；但在客戶(hù)公司擁有不利的內(nèi)幕信息時(shí)，為了不讓外部投資者知曉，他們將不會(huì)聘用能提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所，事務(wù)所為了生存不得不進(jìn)行惡性?xún)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，或追求低質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。在審計(jì)時(shí)，事務(wù)所從被審計(jì)單位收取費(fèi)用，這樣的收費(fèi)機(jī)制也不利于審計(jì)的獨(dú)立性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一般的服務(wù)交易模式是被服務(wù)方從服務(wù)中獲利并支付服務(wù)費(fèi)用。而目前的審計(jì)交易中，公司的中小股東、潛在投資者、債權(quán)人以及政府宏觀管理部門(mén)等會(huì)計(jì)信息真正的使用者和審計(jì)服務(wù)的收益者卻不支付服務(wù)費(fèi)用。而服務(wù)費(fèi)用則由被審計(jì)單位承擔(dān)，被審計(jì)單位因而購(gòu)買(mǎi)的就可能是不利于自己的審計(jì)監(jiān)督而不是服務(wù)，這種情況的矛盾在被審計(jì)單位具有不利信息時(shí)尤為突出。于是，被審計(jì)單位作為經(jīng)濟(jì)人，必然選擇有利于自己的審計(jì)服務(wù)而不是客觀公正的審計(jì)報(bào)告，即選擇能幫助其舞弊的事務(wù)所。所以，在審計(jì)市場(chǎng)中，審計(jì)質(zhì)量越高的事務(wù)所越是不被客戶(hù)所歡迎。(二)監(jiān)管體制的缺陷健全完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制是確保審計(jì)質(zhì)量的基本前提。目前，法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律民事責(zé)任規(guī)定的較少，法律約束力和政府監(jiān)管的力度不夠。而我國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進(jìn)行的，由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)過(guò)多、權(quán)限分散，無(wú)法形成一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督核心。結(jié)果各個(gè)機(jī)構(gòu)間的職能重疊交錯(cuò)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督造成了困難。另一方面，某些政府也出于自己的政績(jī)和利益出發(fā)，人為的干涉審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)意見(jiàn)，也進(jìn)一步影響了審計(jì)質(zhì)量。(三)審計(jì)收費(fèi)機(jī)制與審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶(hù)，往往采用低價(jià)攬客行為，為了賺取利潤(rùn)，事務(wù)所不得不在審計(jì)過(guò)程中壓縮成本或逐步提高審計(jì)費(fèi)用，壓縮成本則直接影響到審計(jì)質(zhì)量。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也一直存在分歧，長(zhǎng)期以來(lái)，行業(yè)內(nèi)也缺乏相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。(四)被審計(jì)對(duì)象的質(zhì)量和穩(wěn)定性被審計(jì)單位的質(zhì)量對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響可以從被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量來(lái)論述。首先，如果被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量較差，其能支付的審計(jì)費(fèi)用也就相當(dāng)有限，事務(wù)所既想招攬生意，又要達(dá)到收益均衡就不得不縮減審計(jì)費(fèi)用的開(kāi)支，從而造成了審計(jì)質(zhì)最難以保證。從被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量出發(fā)，其財(cái)務(wù)狀況、出現(xiàn)重大意外的風(fēng)險(xiǎn)大小以及其內(nèi)部控制的健全完整性會(huì)對(duì)CPA的審計(jì)難度造成影響，如果被審計(jì)單位存在造假的可能或者其內(nèi)控不健全，則非常有可能造成審計(jì)質(zhì)量的降低。二、內(nèi)部影響因素(一)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)技術(shù)水平一方面，審計(jì)人員要提供高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，必須具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力和高水平的職業(yè)判斷力。但是我國(guó)