【文章內容簡介】 礎證明材料；（二）被投資企業(yè)破產公告、破產清償文件；（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；（五）被投資企業(yè)終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；（六）被投資企業(yè)資產處置方案、成交及入賬材料；（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；（八）會計核算資料等其他相關證據材料。第四十二條 被投資企業(yè)依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。第四十三條 企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規(guī)定進行處理。第四十四條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應收款項損失進行處理。與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。第四十五條 企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；（三）行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；（四）企業(yè)未向債務人和擔保人追償的債權；（五）企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權；（六）其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。第七章 其他資產損失的確認第四十七條 企業(yè)將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。第四十八條 企業(yè)正常經營業(yè)務因內部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。第四十九條 企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。第八章 附 則第五十條 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。第五十一條 省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業(yè)以前未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執(zhí)行。資產損失稅前扣除有新規(guī)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產損失可以在計算應納稅所得額中扣除。近日，國家稅務總局就資產損失發(fā)布今年第25號公告，重新制定了《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）及相關政策同時廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進行比較，就其主要內容和變化進行歸納和分析。資產損失扣除范圍適當擴大新《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)資產包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合國稅發(fā)〔2009〕88號文件和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失。與原規(guī)定相比，資產損失中的應收及預付款增加了各類墊款和企業(yè)之間往來款項及無形資產，且企業(yè)尚未實際處置轉讓的資產發(fā)生的實質性損害，也可以按規(guī)定在稅前扣除。例如企業(yè)的被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，就可以按規(guī)定申報扣除。資產損失應在已作損失處理的申報扣除企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除。企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。企業(yè)以前發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。企業(yè)因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。審批扣除取消改為申報扣除企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專項申報的資產損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。原企業(yè)自行申報扣除的資產損失改為清單申報，原需要報經稅務機關審批的改為專項申報扣除，不再審批扣除，并取消終了45天之內報批的期限規(guī)定。明確匯總納稅企業(yè)資產損失申報地點在中國境內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按以下規(guī)定申報扣除：，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報。，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。資產損失相關的證據不變企業(yè)資產損失相關的證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業(yè)內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明等。辦法對內外部證據予以了列舉，與原規(guī)定基本相同。逾期3年以上應收款項損失可申報扣除新《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期1年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。與原規(guī)定相比，3年以上的應收款項，應說明情況并出具專項報告即可。非貨幣資產損失強調資產的計稅基礎與原規(guī)定相比，新規(guī)定強調了資產損失認定價值概念的準確性，要求按照各項資產的計稅基礎而不是按企業(yè)會計賬面價值確認。同時，新《管理辦法》從實際出發(fā)規(guī)定，被投資企業(yè)依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。如果上述事項超過3年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。沒有涉及的資產損失事項也可以扣除新《管理辦法》第五十條規(guī)定，本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。第三篇：企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等稅收法律、法規(guī)規(guī)定，2009年5月4日，國家稅務總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）（以下簡稱《管理辦法》），以此來代替《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第十三號），明確了企業(yè)資產損失稅前扣除需要提供的認定證據、申請審批程序等事項，規(guī)范了企業(yè)資產損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。從此企業(yè)對于資產損失的確認范圍和申請審批程序和規(guī)定，有了確切的依據。為便于納稅人對該項政策的準確理解，做好企業(yè)資產損失的稅前扣除處理，現(xiàn)對該《管理辦法》作如下解讀。一、資產損失的類別《管理辦法》所稱資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產。根據資產性質將資產損失分為三類：（一）貨幣性資產損失，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產。（二）非貨幣性資產損失，包括存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產。（三）債權性投資和股權（權益）性投資損失。二、資產損失的稅前扣除時限《管理辦法》特別明確，企業(yè)發(fā)生的上述資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因導致資產損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應調整該資產損失發(fā)生的應納稅所得額。調整后計算的多繳稅款，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。三、資產損失稅前扣除的審批要求（一）審批范圍《管理辦法》從是否需要審批上將資產損失分為兩種：自行計算扣除和須經稅務機關審批扣除，不存在備案的事項。《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)有六類資產損失可以自行計算扣除，除此之外的資產損失，均需經稅務機關審批后才能扣除。（1）企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；（5）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失；（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。凡《管理辦法》列舉的企業(yè)自行計算扣除的資產損失外的其他資產損失，企業(yè)必須經稅務機關審批后才能扣除。《管理辦法》規(guī)定，稅務機關對企業(yè)資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合審查，稅務機關對企業(yè)申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業(yè)的依法申報責任，企業(yè)采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收管理法》的有關規(guī)定進行處理?！豆芾磙k法》同時規(guī)定，企業(yè)資產損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規(guī)定進行審批扣除后，應由企業(yè)主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。該辦法將資產損失的實地核查工作后置，企業(yè)資產損失獲批準并稅前扣除后，主管稅務機關要進行實地核查確認追蹤管理，強化了對資產損失的后續(xù)管理工作。（二）審批權限及時限企業(yè)資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限有三項：，由國家稅務總局規(guī)定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批；，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉及地區(qū)等因素，適當劃分審批權限；廣東省國家稅務局特別根據《管理辦法》的要求，規(guī)定企業(yè)在一個納稅內發(fā)生的資產損失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的由省國稅局審批，金額在5000萬元以下的由各地級市國稅局審批；，由企業(yè)總機構所在地稅務機關審批。負責審批的稅務機關應對企業(yè)資產損失稅前扣除審批申請即報即批。由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內；由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，根據廣東省國家稅務局規(guī)定，由各地級市、縣（區(qū)）國家稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內完成。四、資產損失的確認證據（一）自行計算扣除的資產損失確認證據《管理辦法》特別強調，企業(yè)發(fā)生屬于自行計算扣除的資產損失，應按照企業(yè)內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。（二）須經稅務機關審批的資產損失確認證據《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。具有法律效力的外部證據是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：（1）司法機關的判決或者裁定；（2）公安機關的立案結案證明、回復；（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破產清算公告或清償文件；（5）行政機關的公文；（6）國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；（8）經濟仲裁機構的仲裁文書；（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；（10）符合法律條件的其他證據。特定事項的企業(yè)內部證據是指會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要