【文章內(nèi)容簡介】 系列分析，包括納稅人實現(xiàn)稅金和入庫稅金的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、變化趨勢、兩者之間的相關(guān)性，以及欠稅、減免退稅情況的分析。通過這一系列的分析，了解和掌握納稅人稅收繳納狀況、稅收構(gòu)成、欠稅及減免稅優(yōu)惠信息等，為檢驗納稅人稅收與經(jīng)濟關(guān)系的合理性提供依據(jù)。(三)納稅人稅收與稅源關(guān)系分析在說明納稅人稅源特征和稅收特征的基礎(chǔ)上，進一步開展納稅人稅收與經(jīng)濟關(guān)系的分析，從靜態(tài)說明兩者之間比例關(guān)系的合理性，從動態(tài)說明兩者之間變化關(guān)系的合理性。為此，要進行納稅人稅負、稅收變化彈性和結(jié)構(gòu)影響因素的分析，為評價納稅稅收經(jīng)濟關(guān)系的合理性和稅收征管工作質(zhì)量提供依據(jù)。二、微觀稅收分析基本方法豐富的微觀稅收分析內(nèi)容，決定了微觀稅收分析的方法也十分豐富。但從說明納稅人稅收經(jīng)濟關(guān)系的合理性角度出發(fā)，可以從數(shù)據(jù)指標的縱橫比較分析和邏輯關(guān)系稽核說明問題，基本思路和方法如下:(一)橫向比較分析橫向比較分析是指同一指標在不同個體、單位、地區(qū)之間的比較分析。橫向比較分析最典型的分析例子就是同業(yè)稅負分析。受市場均衡作用的影響，同一產(chǎn)品在生產(chǎn)技術(shù)工藝、原材料能源消耗方面有相近之處，適用稅收政策有統(tǒng)一的要求，因此反映生產(chǎn)成本費用方面的指標有相同的規(guī)律特征?？偨Y(jié)這種規(guī)律特征，以此檢驗個體數(shù)據(jù)指標的表現(xiàn)，找出差異較大的個體予以預(yù)警。(二)縱向比較分析縱向比較分析或歷史數(shù)據(jù)分析是指同一個體的同一指標在不同歷史時期的數(shù)據(jù)比較分析。常用的分析方法有趨勢分析和變動率分析。分析的理論依據(jù)是大多情況下企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是處于一種相對平穩(wěn)的狀態(tài)，不會出現(xiàn)突然的波動或大起大落現(xiàn)象。因此，如果企業(yè)生產(chǎn)能力沒有作大的調(diào)整，一般情況下企業(yè)各個時期的數(shù)據(jù)指標彼此接近，不會出現(xiàn)大的差異。如果出現(xiàn)較大差異，應(yīng)引起主管部門的注意，及時進行相關(guān)的納稅評估。(三)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系稽核受會計核算原理的約束和稅收制度規(guī)定的制約，反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況的眾多數(shù)據(jù)指標之間存在非常嚴謹?shù)?、相互依存的邏輯關(guān)系。這種邏輯關(guān)系決定了企業(yè)的納稅申報數(shù)據(jù)必須滿足企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)性的特定要求，檢查這些數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系是否吻合，可以鑒別企業(yè)申報數(shù)據(jù)的真實性和合理性，從而發(fā)現(xiàn)稅收問題，堵塞征管漏洞。三、微觀稅收分析數(shù)據(jù)處理技術(shù)科學技術(shù)發(fā)展到今天，微觀稅收分析數(shù)據(jù)處理技術(shù)也十分豐富，可以說數(shù)理統(tǒng)計分析技術(shù)可以毫無保留地應(yīng)用于微觀稅收分析工作中。綜合復雜的分析可以通過建立分析模型解決，簡單的分析也通過若干數(shù)據(jù)的加工處理就能說明問題。以下介紹幾種常用的分析技術(shù)方法。(一)差異分析差異分析是指對不同樣本同一指標量化程度是否一致而開展的系列分析。具體作法是測算不同樣本同一指標的差異程度。差異分析的關(guān)鍵是建立評價差異的標準，有了標準才能說明差異的影響程度。表示差異程度可以用絕對值，也可以建立參照系用相對值。應(yīng)用差異分析開展微觀稅收分析的典型分析案例就是同業(yè)稅負分析模型。應(yīng)用同業(yè)稅負分析模型可以測算出各項相關(guān)指標的客觀水平和樣本離散狀況，以此為標準比對個別檢驗樣本的具體數(shù)值，超出差異允許界限的即為預(yù)警對象。(二)邏輯關(guān)系稽核分析邏輯關(guān)系稽核分析是指利用企業(yè)財務(wù)報表、納稅申報表各項數(shù)據(jù)指標之間的相互邏輯關(guān)系進行核算檢查的分析。分析的基本原理是凡不滿足應(yīng)有邏輯計算關(guān)系的內(nèi)容，即認為破壞了會計核算或稅款計征關(guān)系，均應(yīng)視為異常做進一步的深入分析。由于企業(yè)財務(wù)指標和納稅申報數(shù)據(jù)有上百條之多，所以與此相關(guān)的邏輯計算關(guān)系也會在此基礎(chǔ)上更為豐富和復雜。比如企業(yè)期末未繳稅金和期末留抵稅額在跨期銜接上就必須滿足如下計算關(guān)系:期末未繳稅金=期初未繳稅金+本期實現(xiàn)稅金本期已繳稅金期末留抵稅額=期初留抵稅金+本期進項稅額本期抵扣稅額類似的邏輯計算關(guān)系有成百上千條，因此稅收分析系統(tǒng)必須建立在計算機應(yīng)用的基礎(chǔ)上，在計算機中植入數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系稽核系統(tǒng)，才有可能在納稅申報環(huán)節(jié)實現(xiàn)實時的納稅評估工作。(三)趨勢分析稅收經(jīng)濟形勢分析少不了趨勢分析。趨勢分析是對納稅人特定稅收指標、經(jīng)濟指標或稅收經(jīng)濟關(guān)系指標一段時期走勢和趨向的分析和推斷。了解和掌握稅收經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，有利于判斷未來稅收收入形勢的好壞，使組織稅收收入做到心中有數(shù)。趨勢分析的兩個基本要求是說明特定指標的發(fā)展方向和變化幅度，基礎(chǔ)分析技術(shù)是時間序列分析技術(shù)，常用說明指標有變動率和平均變化速度等。(四)波動分析稅收波動分析是描述稅收事物運行變化平穩(wěn)性的分析。稅收事物的運行受經(jīng)濟變化影響、稅收制度規(guī)定的約束和現(xiàn)有征管環(huán)境制約有其自身客觀的規(guī)律。在經(jīng)濟運行相對平穩(wěn)、稅制不變的條件下，稅收事物運行平穩(wěn)與否，直接反映稅收征管情況的影響作用。因此，開展波動分析，一定程度上可以了解和說明稅收征管的表現(xiàn)，反映稅收征管是否能按稅源的發(fā)展變化規(guī)律同步開展，監(jiān)督稅收征管的執(zhí)行情況。(五)相關(guān)性分析相關(guān)性分析是揭示事物之間相互影響、相互作用影響程度的分析，應(yīng)用在稅收經(jīng)濟關(guān)系分析問題上，可以說明稅收經(jīng)濟內(nèi)在關(guān)系的聯(lián)系緊密與否，是揭示稅收征管工作是否做到“應(yīng)收盡收”的直接參考依據(jù)。相關(guān)性分析在諸多的數(shù)理統(tǒng)計分析方法中是比較成熟的技術(shù)，可在各種統(tǒng)計分析軟件中直接實現(xiàn)。應(yīng)用這一分析技術(shù)可以從正反兩個方面實施:一是數(shù)據(jù)處理前先確認兩者之間是否存在某種因果關(guān)系，然后用數(shù)量分析檢驗這種關(guān)系的存在；另一方面的應(yīng)用是事前不好確定各項因素之間到底哪種因素有直接影響，通過數(shù)量分析找出影響因素。(六)聚類分析聚類分析(ClusterAnalysis)是數(shù)理統(tǒng)計的一個分支，是運用事物本身所具有的某種數(shù)據(jù)特征，遵循“物以類聚”規(guī)律進行數(shù)據(jù)處理，為事物的分類管理提供數(shù)據(jù)支持的一種分析方法。借用這種方法開展稅收分析，可將具有某種稅收共同特征的事物聚集在一起，使我們更清楚地認識稅收征管工作的分類特征。其基本原理是根據(jù)數(shù)據(jù)指標差異的絕對距離進行分類，結(jié)合矩陣分析技術(shù)，可以進行多指標的綜合特征分析，為復雜事物的分類提供了一種可行的分析方法。聚類分析的關(guān)鍵是找到一組關(guān)系密切的相關(guān)指標，如稅收增長、稅源增長、稅收變化彈性和出口影響等，均可以利用這一分析技術(shù)進行綜合分析和技術(shù)處理。四、微觀稅收分析基本模型(一)同業(yè)稅負分析模型同業(yè)稅負分析模型是利用同一行業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟規(guī)律所具有一定可比性的特點，以稅收負擔為切入點而開展的系列分析。引入同業(yè)稅收分析這一論題，主要是解決宏觀稅負不能簡單用來評價考核區(qū)域間稅收經(jīng)濟關(guān)系和征管工作考核的問題。而解決這一問題的出路是排除經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的影響，從而引入了同業(yè)稅負分析模型。同業(yè)稅負分析的基本思路是:在全國稅收征管數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)納稅人注冊登記的國民經(jīng)濟行業(yè)代碼，利用現(xiàn)代計算機技術(shù)對納稅人按行業(yè)分類測算稅負水平和稅負影響因素，并相應(yīng)地總結(jié)出樣本內(nèi)在的各種規(guī)律特征。同業(yè)稅負分析模型應(yīng)用的意義在于:一是通過這一系列數(shù)據(jù)指標的測算，為企業(yè)納稅評估建立一個統(tǒng)一的參考基準；二是，由于同業(yè)稅負測算剔除了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)因素和稅收政策因素的影響，稅負的形成更多地體現(xiàn)稅收征管因素的影響，應(yīng)用同業(yè)稅負水平可以考核區(qū)域間的征收力度；三是利用同業(yè)稅負測算所總結(jié)出來的規(guī)律特征，建立行業(yè)稅負預(yù)警系統(tǒng)。(二)稅源質(zhì)量與稅收征收效能位差模型稅源質(zhì)量與稅收征收效能位差模型是在研究企業(yè)經(jīng)濟效益與企業(yè)納稅能力關(guān)系的基礎(chǔ)上，建立兩者的內(nèi)在關(guān)系，測算由稅源質(zhì)量確定的納稅能力水平，并以此評價稅收征管工作。稅源與稅收的影響關(guān)系，除簡單的基數(shù)影響，還存在質(zhì)量關(guān)系的影響。日常經(jīng)濟生活中，我們經(jīng)?？梢园l(fā)現(xiàn)經(jīng)營收入規(guī)模相當?shù)钠髽I(yè)，其稅收貢獻卻相差甚遠。這種差異的產(chǎn)生，說明經(jīng)濟總量一定的情況下，仍有諸多其他影響因素決定稅收總量的變化。我們把這種經(jīng)濟內(nèi)在的影響稅收產(chǎn)出變化諸多因素的集合稱作稅源質(zhì)量。稅源質(zhì)量與稅收的基本關(guān)系是:稅源質(zhì)量好，稅收產(chǎn)出就可能相對地多；稅收質(zhì)量不好，稅收產(chǎn)出就可能相對地少。稅源質(zhì)量與稅收征收效能位差模型的建模思路就是在眾多描述效益指標的群體中找出與稅收有密切聯(lián)系的指標，通過對這些效益指標的指數(shù)化處理形成一個描述稅源質(zhì)量的綜合指數(shù)，并以此確定不同區(qū)域的納稅能力位置。對比區(qū)域間納稅能力位置與實際征收效果位置的差異，評價稅收征管工作。建立這一模型的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié):找出與稅收關(guān)聯(lián)的效益指標；稅源質(zhì)量綜合指數(shù)的計算；稅源質(zhì)量與納稅能力關(guān)系的建立；位差對比評價。這一模型最成功的理念就是相對數(shù)的應(yīng)用，打破傳統(tǒng)納稅能力估算絕對量的概念和征管考核絕對位置的概念，從而把稅收量化分析引入了一個全新的境界。(三)稅收聚類分析模型聚類分析(ClusterAnalysis)是數(shù)理統(tǒng)計的一個分支，是運用事物本身所具有的某種數(shù)據(jù)特征，遵循“物以類聚”規(guī)律進行數(shù)據(jù)處理，為事物的分類管理提供數(shù)據(jù)支持的一種分析方法。借用這種分析開展稅收分析，可將具有某種稅收共同特征的事物聚集在一起，使我們更清楚地認識稅收征管工作的分類特征。將聚類分析技術(shù)應(yīng)用稅收分析工作中，可以有效地利用多項指標以量化的形式對稅收事物分類評價考核，避免了單一指標評價考核稅收征管的局限性，從而使稅收事物評價考核更具有綜合性和合理性，相關(guān)征管措施的制定更具有針對性。(四)稅收滾動分析預(yù)測模型滾動預(yù)測是對事物近期活動發(fā)展態(tài)勢進行了解和把握常用的預(yù)測方法。目的在于跟蹤事物近期活動發(fā)展趨勢和運行規(guī)律，防范事物的突然變化，及時出臺應(yīng)對措施。分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。成本費用利潤率=利潤總額247。成本費用總額100%，其中:成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費用總額。與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。稅前列支費用評估分析指標:工資扣除限額、“三費”(職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費)扣除限額、交際應(yīng)酬費列支額(業(yè)務(wù)招待費扣除限額)、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額、財產(chǎn)損失扣除限額、呆(壞)賬損失扣除限額、總機構(gòu)管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。如果申報扣除(攤銷)額超過允許扣除(攤銷)標準，可能存在未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，擅自擴大扣除(攤銷)基數(shù)等問題。(四)利潤類分析指標及其計算公式和指標功能主營業(yè)務(wù)利潤變動率=(本期主營業(yè)務(wù)利潤基期主營業(yè)務(wù)利潤)247?；谥鳡I業(yè)務(wù)利潤100%.其他業(yè)務(wù)利潤變動率=(本期其他業(yè)務(wù)利潤基期其他業(yè)務(wù)利潤)247?；谄渌麡I(yè)務(wù)利潤100%.上述指標若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數(shù)額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補等問題。營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。(五)資產(chǎn)類分析指標及其計算公式和指標功能凈資產(chǎn)收益率=凈利潤247。平均凈資產(chǎn)100%.分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=(利潤總額+利息支出)247。平均總資產(chǎn)100%.存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本247。[(期初存貨成本+期末存貨成本)247。2]100%.分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。應(yīng)收(付)賬款變動率=(期末應(yīng)收(付)賬款－期初應(yīng)收(付)賬款)247。期初應(yīng)收(付)賬款100%.分析納稅人應(yīng)收(付)賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收(付)賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。78第三篇：國稅發(fā)[2007]46號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收分析工作制度》的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收分析工作制度》的通知（國稅發(fā)[2007]46號）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：近年來，各級稅務(wù)機關(guān)積極開展稅收分析工作，特別是通過建立稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動機制，推進稅收科學化、精細化管理，及時發(fā)現(xiàn)稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，取得了明顯成效。但也存在一些地區(qū)對稅收分析重視不夠，缺乏稅收分析的長效機制和制度保證，稅收分析與經(jīng)濟稅源和稅收征管相脫節(jié)，仍然停留