【文章內(nèi)容簡介】 問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82 號）關于居民企業(yè)的判定標準的規(guī)定進行判別。二是境外投資收益的檢查。檢查企業(yè)是否及時足額地申報 了其境外投資收益。居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外 的股息、紅利等權益性投資收益，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的 應稅所得都應逐一核對。版權所有：中翰聯(lián)合（北京）咨詢服務有限公司 — 11 —中翰國際轉(zhuǎn)讓定價稅務服務聯(lián)盟聯(lián)合服務總部三是抵免稅額的檢查。復核其抵免限額 的計算是否準確，其申報的實際負擔的境外稅額是否真實、合法、有效。特別是對境外營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條 件的股息所得，雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關核發(fā)的具有納 稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應當 繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，有無將屬于上述規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所 得一并適用以其境外應稅所得額的 %作為抵免限額。四是共同支出分攤的檢查。在計算境外應納稅所得額時，企業(yè)為取得境 內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應稅所得有關的、合理的部分，應在境內(nèi)、境外〔分國（地區(qū)）別，下 同〕應稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除。五是境外虧 損彌補的檢查。在匯總計算境外應稅所得額時，企業(yè)在境外同一 國家（地區(qū)）設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他 國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后的所得按規(guī)定彌補。六是其他事項的檢查。企業(yè)從 境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區(qū)）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規(guī)定計算的境外應納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅 率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得 稅稅額。辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅企業(yè)檢查方案一、檢查對象（一）自營或代理出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品的外貿(mào)企業(yè)（以下簡稱“外貿(mào)出口企業(yè)”；）（二）自營或委托出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品的自營生產(chǎn) 型企業(yè)（以下簡稱“自營生產(chǎn)出口企業(yè)”；）版權所有：中翰聯(lián)合（北京）咨詢服務有限公司 — 12 —中翰國際轉(zhuǎn)讓定價稅務服務聯(lián)盟聯(lián)合服務總部（三）供外貿(mào)出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)（以 下簡稱“外貿(mào)出口供貨企業(yè)”。）二、檢查 一般檢查 2010 年至 2011 年兩個的稅款繳納情況，有涉 及稅收違法行為的，應追溯到以前。三、檢查重點（一）外貿(mào)出口企業(yè)檢查重點、真代理等“四自三不見”行為騙取出口 退稅行為。一是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)〔2006〕24 號文第二項列舉的七種違規(guī)行為。二是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在異地報關、舍近求遠報關行為，從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。特別是電子、服裝類產(chǎn)品要重點分析檢查。三是檢查外貿(mào) 出口企業(yè)是否存在從商貿(mào)企業(yè)購進出口貨物后再報關出口的行 為，特別是體積小、價值高的電子產(chǎn)品（如 CPU、手表、手機、照像機等），從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)有 無采取以下手段，造成多申報出口退稅行為： 一是出口與進項計 量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅。二是同一筆出口業(yè)務或 同一出口商品涉及多個供貨方。三是按商品擴展碼多申報退稅的 出口貨物。四是出口換匯成本過高出口貨物。五是委托加工出口 貨物和進料加工復出口貨物未按規(guī)定辦理免稅證明，等等。（二）自營生產(chǎn)出口企業(yè)檢查重點 。一是檢查計稅出口銷售收入 依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報 出口銷售收入等情況。版權所有：中翰聯(lián)合（北京）咨詢服務有限公司 — 13 —中翰國際轉(zhuǎn)讓定價稅務服務聯(lián)盟聯(lián)合服務總部二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保 傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設“運保傭”項目轉(zhuǎn)移企業(yè)利 潤行為。三是檢查退關退運的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售 收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。2.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運費、保 費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應的險 種是否屬貨物運輸保險。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同(協(xié) 議票據(jù))、方向(與收款人關系)和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。一是檢查核實企業(yè)實際進口 料件與進口報關單上注明的商品名稱、數(shù)量、價值是否相符，有 無高報、多報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即 其進口、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符 合海關有關管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口； 手冊核銷申 報的邊角料、剩余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進口料件金額與 實際發(fā)生是否一致。三是檢查核實進料復出口貨物的進料實際單 耗與報關核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核實進料深加工結(jié)轉(zhuǎn) 情況，對進口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實申報。五是檢查核實有 無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實申報，有無將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。檢查出口企業(yè)在出口退稅率 調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報。版權所有：中翰聯(lián)合（北京）咨詢服務有限公司 — 14 —中翰國際轉(zhuǎn)讓定價稅務服務聯(lián)盟聯(lián)合服務總部一是檢查出口 企業(yè)是否將外購貨物按自產(chǎn)貨物申報免抵退稅。二是檢查出口企 業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。（三）外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查重點，生產(chǎn)廠房和生產(chǎn)設備與 其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。，如工資薪金、水電費、辦公 費、差旅費等。，是否取得稅務機關代開的發(fā)票。四、檢查方法（一）外貿(mào)出口企業(yè)檢查方法、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅 的檢查（1）查找假自營、真代理等“四自三不見”行為的出口業(yè) 務。通過 《出口退稅信息管理系統(tǒng)》 將出口企業(yè)出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品所有出口明細數(shù)據(jù)匯總，通過以下五種方法查找： 一 是了解企業(yè)機構設置和業(yè)務人員構成情況，查找企業(yè)出口業(yè)務是否借權掛靠等不屬于該企業(yè)自營出口的業(yè)務。二是了解境外客戶 信息，結(jié)合業(yè)務人員經(jīng)辦出口業(yè)務具體情況，比對被查企業(yè)出口 業(yè)務，查找不屬于被查企業(yè)自營出口的業(yè)務。三是按運編號匯總 出口貨物經(jīng)營費用，查找運編號項下沒有發(fā)生經(jīng)營費用或雖發(fā)生但明顯不合理的出口業(yè)務。四是通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》 中出口企業(yè)已申報的出口退稅數(shù)據(jù)提取毛利率數(shù)據(jù)，查找毛利率 偏低的出口業(yè)務（一般代理出口的業(yè)務，外貿(mào)公司每美元出口獲取 元人民幣以下，折算為毛利率為 3%左右）。五是查找新增出口業(yè)務和國內(nèi)供應商所對應的出口業(yè)務。（2）詢問相關人員，了解出口業(yè)務全過程。詢問所有涉及 出口業(yè)務的部門和人員，如： 向國際業(yè)務部門詢問業(yè)務的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構成、合同的具體條款和相關約定；向 國際結(jié)算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情 況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況； 向 單證管理部門詢問單證繕版權所有：中翰聯(lián)合（北京）咨詢服務有限公司 — 15 —中翰國際轉(zhuǎn)讓定價稅務服務聯(lián)盟聯(lián)合服務總部制、單證審核、托單管理、相關許可證明的審核與辦理等情況； 向財務核算部門詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收 付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。（3）外圍調(diào)查取證函調(diào)。一是向各主管機關取證。主要包 括海關、商檢、外管和其他稅務機關。二是向其他機構或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司（中信保）調(diào)查海外買方的 資信情況，向報關行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報關情況，向貨運公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運提付情況，等等。（4）憑證資料的審核、比對與分析。一是對已收集的外銷 合同、國內(nèi)采購合同、出口退稅申報單證(報關單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單)、企業(yè)備案單證和企業(yè)內(nèi)部自制的憑證 等各種原始憑證資料的審核。二是在各種憑證之間，對照正常業(yè)務流程以及通過多渠道反映的出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、總價等方面進行邏輯關系比對。三是分析出口交易的真實性。通過對出口貨物的貨物流、資金流和票據(jù)流的分析，進一步判斷被 查的出口業(yè)務是否真實。 通過對企業(yè)出口退稅明細申報表進行分析、篩選，查找出異 地報關的出口業(yè)務。按以下方法開展檢查，以核實出口貨物是否 真實存在，出口業(yè)務是否真實發(fā)生： 一是檢查相對應的出口合同； 二是到供貨商進行實地調(diào)查或進行發(fā)票協(xié)查；三是了解異地報關 出口貨物的操作流程； 四是重點去貨代公司了解辦理該批出口貨 物的貨運代理全過程。 外貿(mào)企業(yè)從商貿(mào)企業(yè)購進貨物(電子產(chǎn)品類較多)后再報關出口的行為，對此類出口業(yè)務可從以下五個方面開展檢查： 一是摸 清該批出口貨物的貨款支付情況。二是到商貿(mào)企業(yè)進行實地調(diào) 查。三是了解國外客戶的信譽情況。四是向被查企業(yè)了解該批出 口貨物的操作過程。五是去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。（1）計量單位不一致折合數(shù)量申報的出口貨物的檢查。一 是核對同一關聯(lián)號項下的報關單上注明的數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報的電子數(shù)據(jù)是否一致。二版權所有：中翰聯(lián)合（北京）咨詢服務有限公司 — 16 —中翰國際轉(zhuǎn)讓定價稅務服務聯(lián)盟聯(lián)合服務總部是核對出口貨物 報關單、出口貨物明細單、運輸單據(jù)和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數(shù)量、出口單價等是否匹配。三 是計算該筆出口貨物的進貨換匯成本（進貨金額/美元金額）是否在規(guī)定的范圍內(nèi)（不同時期也有不同的標準），超過上限時，存在多退稅情況，可能部分進貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報進貨。（2）同一筆出口業(yè)務涉及多個供貨方的檢查。一是根據(jù)申 報的退稅憑證及發(fā)票號（大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運編號）等相關資料，要求被查企業(yè)提供相對應的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的 內(nèi)銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的 合作伙伴。二是檢查同一關聯(lián)號項下所出口的貨物，是否屬同一 筆出口業(yè)務，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶 是否相匹配。三是分析同一關聯(lián)號項下所涉及的供貨方銷售的貨 物，相互之間有何關聯(lián)，與境外客戶簽約所指的貨物是否一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點調(diào)查供貨方的生產(chǎn)能力。（3）按商品擴展碼申報退稅的出口貨物的檢查。檢查人員 可通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》中的“進貨明細數(shù)據(jù)”,對照 商品擴展碼進行查找，確定相對應的申報年月及申報序號，進而 查找原始退稅憑證。一是根據(jù)“申報年月+序號”查找企業(yè)已申 報的增值稅專用發(fā)票，對照海關編碼，分析判斷專用發(fā)票上注明 的貨物名稱應適用的海關編碼。二是當檢查人員認定的海關商品 編碼與該企業(yè)申報出口的海關編碼不一致時，可到海關、貨代公 司進行調(diào)查，或向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會咨詢，通過多方調(diào)查確定相對準 確的商品編碼。三是到供貨企業(yè)進行實地調(diào)查。一方面向當?shù)刂鞴芏悇詹块T了解如何管理供貨方銷售該貨物，增值稅稅率的認定 情況等； 另一方面了解該出口貨物的生產(chǎn)過程、原材料耗用及采購情況等。（4）出口換匯成本過高出口貨物的檢查。一是審核被查企 業(yè)申請人工處理時所陳述的事實是否合理； 二是檢查該筆出口貨物的真實性。（5）委托加工出口貨物的檢查。一是檢查外貿(mào)企業(yè)申報的 委托加工出口貨物是否真實，檢查企業(yè)與開具加工費生產(chǎn)企業(yè)是否簽訂了加工合同，加工的品名、數(shù)量、加工期與實際是否相吻 合，核實所購的原輔材料與所