【文章內容簡介】 票結算方式已成為企業(yè)之間往來款項結算的重要內容。企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式銷售產(chǎn)品、商品而收到的商業(yè)匯票，在會計上應作為應收票據(jù)處理。在現(xiàn)在的企業(yè)，沒有多少人說是提著一大袋的錢來交貨款或是提貨款。他們往往愿意將承兌也就是應收票據(jù)拿給本單位的供應商，等到票據(jù)到期時在進行支付款項。在這個期間，進行票據(jù)的貼現(xiàn)的計算就很必要了。關鍵詞: 帶息不帶息票據(jù)；貼現(xiàn)方法；賬務處理；應收票據(jù)按照償付期的長短，可分為即期票據(jù)（見票即付）和遠期票據(jù)（必須到指定的付款日期到期時才兌付）兩種。在我國，除商業(yè)匯票外，其他的銀行票據(jù)如支票、銀行本票、銀行匯票等票據(jù)都是即期票據(jù)。因此，應收票據(jù)主要是指應收的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種，是遠期票據(jù)。根據(jù)我國現(xiàn)行法律的規(guī)定，商業(yè)匯票的期限不得超過6個月，因而我國的商業(yè)匯票是一種流動資產(chǎn)。應收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權利所作的一種轉讓。票據(jù)貼現(xiàn)包括不帶追索權（如銀行承兌匯票）和帶追索權（如商業(yè)承兌匯票）兩種，按照相關性和可靠性的要求，不同票據(jù)的貼現(xiàn)引起的業(yè)務賬務處理并不相同。一、應收票據(jù)及應收票據(jù)的貼現(xiàn)應收票據(jù)是企業(yè)在經(jīng)營活動過程中因銷售產(chǎn)品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權等而收到付款人在特定時間支付一定款項的書面承諾。在會計上作為應收票據(jù)核算的僅限于商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，目前在我國企業(yè)只能簽發(fā)以真實的交易關系或債權債務關系為基礎的商業(yè)匯票。應收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權利所作的一種轉讓。票據(jù)貼現(xiàn)包括不帶追索權（如銀行承兌匯票）和帶追索權（如商業(yè)承兌匯票）兩種，按照相關性和可靠性的要求，不同票據(jù)的貼現(xiàn)引起的業(yè)務賬務處理并不相同。二、應收票據(jù)的貼現(xiàn)的賬務處理應收票據(jù)的貼現(xiàn)一般有兩種情形：一種是帶追索權貼現(xiàn)；所謂追索權，是指企業(yè)在轉讓應收款項的情況下，接受方在應收款項拒付或逾期支付時，向應收款項轉讓方索取應收金額的權利。帶追索權貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負有連帶償債責任，這種責任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生；可能是部分的，也可能是全部的。一種是不帶追索權貼現(xiàn)。不帶追索權貼現(xiàn)時，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，企業(yè)將應收票據(jù)上的風險（不可收回賬款的可能性）和未來經(jīng)濟利益全部轉讓給銀行，企業(yè)貼現(xiàn)所得收人與票據(jù)賬面價值之間的差額，計入財務費用目前我國應收票據(jù)的貼現(xiàn)一般都帶有追索權，貼現(xiàn)后不能直接轉銷“應收票據(jù)”科目，而應該作為短期借款。應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程可概括為以下四個步驟：第一步：計算應收票據(jù)到期值第二步：計算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息：到期值貼現(xiàn)率247。360貼現(xiàn)日數(shù)其中：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限－已持有票據(jù)期限（貼現(xiàn)日至到期日前1日包括的天數(shù)）第三步：計算貼現(xiàn)收入（貼現(xiàn)凈額）貼現(xiàn)收入=到期值－貼現(xiàn)利息 第四步：編制會計分錄借：銀行存款[貼現(xiàn)收入]財務費用[貼現(xiàn)收入小于票據(jù)面值的差額] 貸：應收票據(jù)[銀行不附追索權]短期借款[銀行附追索權] 財務費用[當貼現(xiàn)收入大于票據(jù)面值的差額]例如：2009年4月30日，企業(yè)將4月15日簽發(fā)的60天到期、票面利率為10％，票據(jù)面值為600 000元的帶息應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16％。計算過程如下：⑴票據(jù)到期值=600 000＋600 00010％247。36060=610 000（元）⑵計算貼現(xiàn)利息先計算到期日：按“算頭不算尾”（即簽發(fā)日包括在票據(jù)期限內，到期日不包括在內。）的方法，4月15日簽發(fā)，60天到期，到期日為6月14日。計算過程為：4月：30－15＋1=16天5月：31天 6月：13天 合計：60天再計算貼現(xiàn)天數(shù)：從貼現(xiàn)日4月30日至到期日6月14日，共計45天，計算過程如下： 4月：30－30＋1=1天5月：31天6月：13天合計：45天貼現(xiàn)利息=610 00016％247。36045=12 200（元）⑶貼現(xiàn)收入=610000－12200=597800（元）⑷會計分錄： 借：銀行存款 597 800 財務費用200貸：應收票據(jù) 600 000（假定銀行不附追索權）三、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的特點(一)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的主要風險不是客戶而是承兌銀行所謂票據(jù)貼現(xiàn)，是客戶將未到期的票據(jù)轉讓于銀行，銀行按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后，將余額付給客戶的種融資行為。在這一過程中，貼現(xiàn)客戶把其對票據(jù)債務人的債權轉讓給了貼現(xiàn)銀行。對于銀行承兌匯票，銀行承諾在匯票到期日對收款人或持票人無條件付款，所以，貼現(xiàn)銀行的第一債務人是票據(jù)上的承兌銀行，而不是貼現(xiàn)客戶，貼現(xiàn)銀行與貼現(xiàn)客戶之間不存在法定的直接債權債務關系。貸款業(yè)務中，借款人是第一債務人，需要嚴格把握借款人的還款能力及其他風險；票據(jù)貼現(xiàn)與貸款不同，貼現(xiàn)客戶不是貼現(xiàn)銀行第一債務人，貼現(xiàn)客戶的風險并不是貼現(xiàn)業(yè)務的主要風險，沒有必要強行把票據(jù)貼現(xiàn)余額納入客戶授信額度。因此，貼現(xiàn)銀行規(guī)避風險的關鍵是要把握承兌銀行的風險。(二)票據(jù)貼現(xiàn)的第一還款來源是承兌銀行，而非貼現(xiàn)客戶銀行向貼現(xiàn)客戶辦理票據(jù)貼現(xiàn)，待該票據(jù)到期后，貼現(xiàn)銀行向承兌銀行收款，而不是向貼現(xiàn)客戶收款。因此，辦理票據(jù)貼現(xiàn)與貸款相比，貸款第一還款來源是借款人，必須把握其償債能力，而票據(jù)貼現(xiàn)的第一還款來源是承兌銀行，把握貼現(xiàn)客戶的風險并不是關鍵問題，大可不必把票據(jù)貼現(xiàn)余額納入客戶授信額度。(三)票據(jù)貼現(xiàn)的第二還款來源與貼現(xiàn)客戶無直接關聯(lián)貸款的第二還款來源根據(jù)不同的擔保方式而有別，既可以來自處置借款人的抵押、質押財產(chǎn)，也可以要求保證人履行保證義務。而票據(jù)貼現(xiàn)的第二還款來源是一種法定的追索權，被追索人是在票據(jù)上簽章的出票人、承兌人、背書人或保證人，他們對持票人負連帶責任，貼現(xiàn)客戶作為背書人只是一個可選擇的保證人。因此，票據(jù)貼現(xiàn)第二還款來源與貸款不同，票據(jù)貼現(xiàn)余額可以不納入客戶授信額度。四、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的風險基于票據(jù)貼現(xiàn)的特點和納入一般貸款授信額度的負面影響，為了促進基層行做大票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，我們認為商業(yè)銀行和外部監(jiān)管機構不應將票據(jù)貼現(xiàn)余額納入客戶一般授信額度來管理和監(jiān)管。當然，這可能會增大整個銀行業(yè)的信貸風險，因此，必須對票據(jù)貼現(xiàn)的風險有清醒的認識。目前，部分企業(yè)存在利用票據(jù)貼現(xiàn)套取銀行信貸資金的行為，而有的商業(yè)銀行則辦理一些缺乏貿易背景依據(jù)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，如果商業(yè)銀行自身管理不好和外部監(jiān)管機構監(jiān)管不力，票據(jù)貼現(xiàn)造成的不良后果可能更甚于貸款。特別是我國社會主義市場經(jīng)濟體制還處在建立和完善階段，作為商業(yè)信用主體的企業(yè)存在大量不講信用的情況；作為銀行信用主體的銀行，由于現(xiàn)階段法人治理結構不盡完善，風險控制水平不高，也很容易出現(xiàn)不顧企業(yè)實力和自身風險而盲目擴張信用的情況。因此，商業(yè)銀行和監(jiān)管機構還應加大力度，以治本的手段控制票據(jù)貼現(xiàn)的風險。五、控制商業(yè)銀行票據(jù)貼現(xiàn)風險的措施銀行承兌匯票是由出票人為了延期付款而簽發(fā)并經(jīng)銀行承兌，銀行作為付款人承諾在匯票到期日無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行承兌匯票中含有兩種信用，即商業(yè)信用和銀行信用，要控制貼現(xiàn)的風險，關鍵要從根本上控制銀行承兌匯票不出問題。因此，商業(yè)銀行和監(jiān)管機構都應該采取積極措施，強化對銀行承兌匯票風險的控制。(一)商業(yè)銀行控制銀行承兌匯票風險的措施對票據(jù)貼現(xiàn)承兌銀行的評級、準人管理及承兌額度授信，各商業(yè)銀行總行要統(tǒng)一組織進行。同時各省級分行要建立承兌額度使用的動態(tài)監(jiān)控制度。對貼現(xiàn)量比較大的客戶，要核定其可用于承兌、貸款等其他業(yè)務的專項貼現(xiàn)額度，但不占用該客戶的一般授信額度。對貼現(xiàn)量比較小的客戶按非額度授信客戶管理。(二)監(jiān)管機構控制銀行承兌匯票風險的措施控制商業(yè)銀行承兌的銀行承兌匯票總量。具體措施可以參照《商業(yè)銀行法》第39條規(guī)定的商業(yè)銀行應遵守的幾個資產(chǎn)負債比例，如承兌的銀行承兌匯票余額與存款余額的比例、承兌的銀行承兌匯票余額與流動性負債余額的比例、對同一客戶承兌的銀行承兌匯票余額與商業(yè)銀行資本余額的比例。至于具體比例大小，還須進一步分析論證。我們認為，通過這三個比例能有效地控制商業(yè)銀行不顧自身風險盲目擴大銀行承兌匯票的承兌總量?？刂粕虡I(yè)銀行對單個集團客戶承兌的銀行承兌匯票總量。如果是以真實交易和債權債務關系為基礎的銀行承兌匯票，是不會導致信用膨脹的。但是，我國已經(jīng)大量出現(xiàn)了利用銀行承兌匯票融資的情況，特別是集團客戶，很容易利用虛假關聯(lián)交易套取銀行承兌匯票，以減少其信貸融資。由于某些集團客戶具有經(jīng)營規(guī)模大、市場占有率高、經(jīng)營效益好等優(yōu)點，而我國當前的優(yōu)質客戶有限，導致各商業(yè)銀行紛紛加大對優(yōu)質集團客戶的授信力度，以致許多優(yōu)質企業(yè)集團在數(shù)家銀行都有用不完的授信額度。所以，集團客戶就利用各商業(yè)銀行不互通信息的空子，在多家銀行同時開出大量銀行承兌匯票，往往是采用在甲銀行開出，再到乙銀行貼現(xiàn)的做法。因此，我們認為外部監(jiān)管機構要控制各商業(yè)銀行對集團客戶承兌的銀行承兌匯票總量是關鍵。參考文獻[1]財政部會計資格評價中心：《中級會計實務》，經(jīng)濟科學 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