【文章內(nèi)容簡介】 票結(jié)算方式已成為企業(yè)之間往來款項(xiàng)結(jié)算的重要內(nèi)容。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品、商品而收到的商業(yè)匯票，在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)處理。在現(xiàn)在的企業(yè)，沒有多少人說是提著一大袋的錢來交貨款或是提貨款。他們往往愿意將承兌也就是應(yīng)收票據(jù)拿給本單位的供應(yīng)商，等到票據(jù)到期時(shí)在進(jìn)行支付款項(xiàng)。在這個(gè)期間，進(jìn)行票據(jù)的貼現(xiàn)的計(jì)算就很必要了。關(guān)鍵詞: 帶息不帶息票據(jù)；貼現(xiàn)方法；賬務(wù)處理；應(yīng)收票據(jù)按照償付期的長短，可分為即期票據(jù)（見票即付）和遠(yuǎn)期票據(jù)（必須到指定的付款日期到期時(shí)才兌付）兩種。在我國，除商業(yè)匯票外，其他的銀行票據(jù)如支票、銀行本票、銀行匯票等票據(jù)都是即期票據(jù)。因此，應(yīng)收票據(jù)主要是指應(yīng)收的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種，是遠(yuǎn)期票據(jù)。根據(jù)我國現(xiàn)行法律的規(guī)定，商業(yè)匯票的期限不得超過6個(gè)月，因而我國的商業(yè)匯票是一種流動(dòng)資產(chǎn)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。票據(jù)貼現(xiàn)包括不帶追索權(quán)（如銀行承兌匯票）和帶追索權(quán)（如商業(yè)承兌匯票）兩種，按照相關(guān)性和可靠性的要求，不同票據(jù)的貼現(xiàn)引起的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理并不相同。一、應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)過程中因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而收到付款人在特定時(shí)間支付一定款項(xiàng)的書面承諾。在會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)核算的僅限于商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，目前在我國企業(yè)只能簽發(fā)以真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。票據(jù)貼現(xiàn)包括不帶追索權(quán)（如銀行承兌匯票）和帶追索權(quán)（如商業(yè)承兌匯票）兩種，按照相關(guān)性和可靠性的要求，不同票據(jù)的貼現(xiàn)引起的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理并不相同。二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般有兩種情形：一種是帶追索權(quán)貼現(xiàn)；所謂追索權(quán)，是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項(xiàng)的情況下，接受方在應(yīng)收款項(xiàng)拒付或逾期支付時(shí)，向應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。帶追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負(fù)有連帶償債責(zé)任，這種責(zé)任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生；可能是部分的，也可能是全部的。一種是不帶追索權(quán)貼現(xiàn)。不帶追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)（不可收回賬款的可能性）和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，企業(yè)貼現(xiàn)所得收人與票據(jù)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用目前我國應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般都帶有追索權(quán)，貼現(xiàn)后不能直接轉(zhuǎn)銷“應(yīng)收票據(jù)”科目，而應(yīng)該作為短期借款。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過程可概括為以下四個(gè)步驟：第一步：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期值第二步：計(jì)算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息：到期值貼現(xiàn)率247。360貼現(xiàn)日數(shù)其中：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限－已持有票據(jù)期限（貼現(xiàn)日至到期日前1日包括的天數(shù)）第三步：計(jì)算貼現(xiàn)收入（貼現(xiàn)凈額）貼現(xiàn)收入=到期值－貼現(xiàn)利息 第四步：編制會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款[貼現(xiàn)收入]財(cái)務(wù)費(fèi)用[貼現(xiàn)收入小于票據(jù)面值的差額] 貸：應(yīng)收票據(jù)[銀行不附追索權(quán)]短期借款[銀行附追索權(quán)] 財(cái)務(wù)費(fèi)用[當(dāng)貼現(xiàn)收入大于票據(jù)面值的差額]例如：2009年4月30日，企業(yè)將4月15日簽發(fā)的60天到期、票面利率為10％，票據(jù)面值為600 000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16％。計(jì)算過程如下：⑴票據(jù)到期值=600 000＋600 00010％247。36060=610 000（元）⑵計(jì)算貼現(xiàn)利息先計(jì)算到期日：按“算頭不算尾”（即簽發(fā)日包括在票據(jù)期限內(nèi)，到期日不包括在內(nèi)。）的方法，4月15日簽發(fā)，60天到期，到期日為6月14日。計(jì)算過程為：4月：30－15＋1=16天5月：31天 6月：13天 合計(jì)：60天再計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：從貼現(xiàn)日4月30日至到期日6月14日，共計(jì)45天，計(jì)算過程如下： 4月：30－30＋1=1天5月：31天6月：13天合計(jì)：45天貼現(xiàn)利息=610 00016％247。36045=12 200（元）⑶貼現(xiàn)收入=610000－12200=597800（元）⑷會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 597 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收票據(jù) 600 000（假定銀行不附追索權(quán)）三、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)(一)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)不是客戶而是承兌銀行所謂票據(jù)貼現(xiàn)，是客戶將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓于銀行，銀行按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后，將余額付給客戶的種融資行為。在這一過程中，貼現(xiàn)客戶把其對(duì)票據(jù)債務(wù)人的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給了貼現(xiàn)銀行。對(duì)于銀行承兌匯票，銀行承諾在匯票到期日對(duì)收款人或持票人無條件付款，所以，貼現(xiàn)銀行的第一債務(wù)人是票據(jù)上的承兌銀行，而不是貼現(xiàn)客戶，貼現(xiàn)銀行與貼現(xiàn)客戶之間不存在法定的直接債權(quán)債務(wù)關(guān)系。貸款業(yè)務(wù)中，借款人是第一債務(wù)人，需要嚴(yán)格把握借款人的還款能力及其他風(fēng)險(xiǎn)；票據(jù)貼現(xiàn)與貸款不同，貼現(xiàn)客戶不是貼現(xiàn)銀行第一債務(wù)人，貼現(xiàn)客戶的風(fēng)險(xiǎn)并不是貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)，沒有必要強(qiáng)行把票據(jù)貼現(xiàn)余額納入客戶授信額度。因此，貼現(xiàn)銀行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是要把握承兌銀行的風(fēng)險(xiǎn)。(二)票據(jù)貼現(xiàn)的第一還款來源是承兌銀行，而非貼現(xiàn)客戶銀行向貼現(xiàn)客戶辦理票據(jù)貼現(xiàn)，待該票據(jù)到期后，貼現(xiàn)銀行向承兌銀行收款，而不是向貼現(xiàn)客戶收款。因此，辦理票據(jù)貼現(xiàn)與貸款相比，貸款第一還款來源是借款人，必須把握其償債能力，而票據(jù)貼現(xiàn)的第一還款來源是承兌銀行，把握貼現(xiàn)客戶的風(fēng)險(xiǎn)并不是關(guān)鍵問題，大可不必把票據(jù)貼現(xiàn)余額納入客戶授信額度。(三)票據(jù)貼現(xiàn)的第二還款來源與貼現(xiàn)客戶無直接關(guān)聯(lián)貸款的第二還款來源根據(jù)不同的擔(dān)保方式而有別，既可以來自處置借款人的抵押、質(zhì)押財(cái)產(chǎn)，也可以要求保證人履行保證義務(wù)。而票據(jù)貼現(xiàn)的第二還款來源是一種法定的追索權(quán)，被追索人是在票據(jù)上簽章的出票人、承兌人、背書人或保證人，他們對(duì)持票人負(fù)連帶責(zé)任，貼現(xiàn)客戶作為背書人只是一個(gè)可選擇的保證人。因此，票據(jù)貼現(xiàn)第二還款來源與貸款不同，票據(jù)貼現(xiàn)余額可以不納入客戶授信額度。四、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)基于票據(jù)貼現(xiàn)的特點(diǎn)和納入一般貸款授信額度的負(fù)面影響，為了促進(jìn)基層行做大票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，我們認(rèn)為商業(yè)銀行和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)不應(yīng)將票據(jù)貼現(xiàn)余額納入客戶一般授信額度來管理和監(jiān)管。當(dāng)然，這可能會(huì)增大整個(gè)銀行業(yè)的信貸風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有清醒的認(rèn)識(shí)。目前，部分企業(yè)存在利用票據(jù)貼現(xiàn)套取銀行信貸資金的行為，而有的商業(yè)銀行則辦理一些缺乏貿(mào)易背景依據(jù)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，如果商業(yè)銀行自身管理不好和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力，票據(jù)貼現(xiàn)造成的不良后果可能更甚于貸款。特別是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制還處在建立和完善階段，作為商業(yè)信用主體的企業(yè)存在大量不講信用的情況；作為銀行信用主體的銀行，由于現(xiàn)階段法人治理結(jié)構(gòu)不盡完善，風(fēng)險(xiǎn)控制水平不高，也很容易出現(xiàn)不顧企業(yè)實(shí)力和自身風(fēng)險(xiǎn)而盲目擴(kuò)張信用的情況。因此，商業(yè)銀行和監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)加大力度，以治本的手段控制票據(jù)貼現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。五、控制商業(yè)銀行票據(jù)貼現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的措施銀行承兌匯票是由出票人為了延期付款而簽發(fā)并經(jīng)銀行承兌，銀行作為付款人承諾在匯票到期日無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行承兌匯票中含有兩種信用，即商業(yè)信用和銀行信用，要控制貼現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵要從根本上控制銀行承兌匯票不出問題。因此，商業(yè)銀行和監(jiān)管機(jī)構(gòu)都應(yīng)該采取積極措施，強(qiáng)化對(duì)銀行承兌匯票風(fēng)險(xiǎn)的控制。(一)商業(yè)銀行控制銀行承兌匯票風(fēng)險(xiǎn)的措施對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)承兌銀行的評(píng)級(jí)、準(zhǔn)人管理及承兌額度授信，各商業(yè)銀行總行要統(tǒng)一組織進(jìn)行。同時(shí)各省級(jí)分行要建立承兌額度使用的動(dòng)態(tài)監(jiān)控制度。對(duì)貼現(xiàn)量比較大的客戶，要核定其可用于承兌、貸款等其他業(yè)務(wù)的專項(xiàng)貼現(xiàn)額度，但不占用該客戶的一般授信額度。對(duì)貼現(xiàn)量比較小的客戶按非額度授信客戶管理。(二)監(jiān)管機(jī)構(gòu)控制銀行承兌匯票風(fēng)險(xiǎn)的措施控制商業(yè)銀行承兌的銀行承兌匯票總量。具體措施可以參照《商業(yè)銀行法》第39條規(guī)定的商業(yè)銀行應(yīng)遵守的幾個(gè)資產(chǎn)負(fù)債比例，如承兌的銀行承兌匯票余額與存款余額的比例、承兌的銀行承兌匯票余額與流動(dòng)性負(fù)債余額的比例、對(duì)同一客戶承兌的銀行承兌匯票余額與商業(yè)銀行資本余額的比例。至于具體比例大小，還須進(jìn)一步分析論證。我們認(rèn)為，通過這三個(gè)比例能有效地控制商業(yè)銀行不顧自身風(fēng)險(xiǎn)盲目擴(kuò)大銀行承兌匯票的承兌總量?？刂粕虡I(yè)銀行對(duì)單個(gè)集團(tuán)客戶承兌的銀行承兌匯票總量。如果是以真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)的銀行承兌匯票，是不會(huì)導(dǎo)致信用膨脹的。但是，我國已經(jīng)大量出現(xiàn)了利用銀行承兌匯票融資的情況，特別是集團(tuán)客戶，很容易利用虛假關(guān)聯(lián)交易套取銀行承兌匯票，以減少其信貸融資。由于某些集團(tuán)客戶具有經(jīng)營規(guī)模大、市場占有率高、經(jīng)營效益好等優(yōu)點(diǎn)，而我國當(dāng)前的優(yōu)質(zhì)客戶有限，導(dǎo)致各商業(yè)銀行紛紛加大對(duì)優(yōu)質(zhì)集團(tuán)客戶的授信力度，以致許多優(yōu)質(zhì)企業(yè)集團(tuán)在數(shù)家銀行都有用不完的授信額度。所以，集團(tuán)客戶就利用各商業(yè)銀行不互通信息的空子，在多家銀行同時(shí)開出大量銀行承兌匯票，往往是采用在甲銀行開出，再到乙銀行貼現(xiàn)的做法。因此，我們認(rèn)為外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)要控制各商業(yè)銀行對(duì)集團(tuán)客戶承兌的銀行承兌匯票總量是關(guān)鍵。參考文獻(xiàn)[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué) 出版社2005年版。[2]劉勤果：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，華南理工大學(xué)出版社2005年版。[3]彭曉紅_淺議應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理．財(cái)會(huì)通訊．2007[4]張寶福_應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探討_西部財(cái)會(huì)．第五篇：票據(jù)貼現(xiàn)管理辦法九江市潯陽農(nóng)村信用合作聯(lián)社票據(jù)貼現(xiàn)管理辦法第一章總則第一條 為加強(qiáng)票據(jù)業(yè)務(wù)的管理，規(guī)范操作程序，防范、控制和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)票據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營的安全性、流動(dòng)性和效益性、根據(jù)《中華人民共和國票據(jù)法》、《票據(jù)管理實(shí)施辦法》、和《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)規(guī)定，特制定本辦法。第二條 本辦法所稱票據(jù)貼現(xiàn)系指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期前，為了取得