【文章內(nèi)容簡介】 準(zhǔn)日資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性和完整性考慮 常見問題：企業(yè)在股份制改造基準(zhǔn)日賬簿記錄和報(bào)表列報(bào)的資產(chǎn)、負(fù)債不真實(shí)、不完整，主要表現(xiàn)為：(1)貨幣資金與賬面數(shù)不一致，存在公款私存，公司資金往來使用個(gè)人賬戶的情形。(2)存貨實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致。(3)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致。(4)應(yīng)收款項(xiàng)函證數(shù)與賬面數(shù)不一致。(5)負(fù)債函證數(shù)與賬面數(shù)不一致等。規(guī)范的思路與方法：(1)企業(yè)應(yīng)在基準(zhǔn)日扎賬后，配合中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行清點(diǎn)、函證，清產(chǎn)核資，確定資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)性、完整性。(2)對(duì)于存在公款私存，資金往來使用個(gè)人賬戶情形的，應(yīng)當(dāng)停止使用個(gè)人賬戶，將存在個(gè)人賬戶的公司款項(xiàng)即時(shí)歸還至公司賬戶，核對(duì)分析該個(gè)人賬戶中屬于公司業(yè)務(wù)往來的資金流水的真實(shí)性。(3)對(duì)于其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目存在不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理。公司出資問題一、非貨幣出資的權(quán)屬不清 常見問題：出資人以無法證明其所有權(quán)的非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行出資。比如(1)以屬于公司的實(shí)物、固定資產(chǎn)進(jìn)行出資。(2)以登記在出資人名下的職務(wù)成果進(jìn)行出資等。規(guī)范的思路與方法：(1)非貨幣資產(chǎn)出資應(yīng)當(dāng)核實(shí)出資資產(chǎn)的權(quán)屬，屬于以公司的實(shí)物、固定資產(chǎn)作為股東財(cái)產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)資出資的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該部分出資進(jìn)行減資處理，并追溯調(diào)整。(2)以登記在出資人名下的無形資產(chǎn)，如確屬于職務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)對(duì)該部分出資進(jìn)行減資，并進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)將該無形資產(chǎn)的權(quán)屬變更到公司名下。(不減資可用現(xiàn)金替換)案例：奧特美克(430245)北京奧特美克科技股份有限公司于2013年7月23日在全國股權(quán)系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓。根據(jù)補(bǔ)充法律意見書、審計(jì)報(bào)告及公開轉(zhuǎn)讓說明書，2006年4月,有限公 司股東吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)“水資源遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)技術(shù)”出資640萬元,二人各自占比均為50%。由于該項(xiàng)非專利技術(shù)與公司的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān),不排除利用了公司的場地和辦公設(shè)備甚至公司的相關(guān)技術(shù)成果,無法排除出資人職務(wù)成果的嫌疑,以此項(xiàng)技術(shù)出資存在瑕疵,公司決定以現(xiàn)金對(duì)該部分出資予 以補(bǔ)正。2012年8月29日,有限公司召開股東會(huì),決議由股東路小梅和吳玉曉分別以現(xiàn)金320萬元對(duì)公司2006年4月的非專利技術(shù)出資640萬元進(jìn)行補(bǔ)正,并計(jì)入資本 公積。2012年8月31日,興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具【2012】京會(huì)興核字第01012239號(hào)審核報(bào)告,對(duì)上述補(bǔ)正出資的資金進(jìn)行了審驗(yàn),確認(rèn)截至 2012年8月31日止,公司已收到上述股東的補(bǔ)足出資,并已進(jìn)行了合理的會(huì)計(jì)處理。補(bǔ)正該出資后,公司的注冊(cè)資本,實(shí)收資本不變。方案分析根據(jù)北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的文號(hào)為：[2013]京會(huì)興審字第01010036號(hào)審計(jì)報(bào)告，2012年1月1日，公司資本公積資本溢價(jià)為 8,405,，2012年8月29日，股東以現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資，計(jì)入資本公積6,400,，截止2012年8月31日 公司整體變更為股份公司，資本公積科目余額為14,805,。公司以2012年8月31日凈資產(chǎn)折股，根據(jù)審計(jì)報(bào)告，凈資產(chǎn)折股中，資本公積折股金額為14,649,。即股東以現(xiàn)金補(bǔ)正出資而計(jì)入資本公積的640萬元，通過整體變更折股增加股份，而該股份由全體股東共享，且包含該以該專利技術(shù)出資的原股東。2012年12月31日，吳玉曉和路小梅合計(jì)持有公司51%股權(quán)，也就是說，盡管吳玉曉和路小梅以640萬元增加資本公積，他們兩者還占有 。即，該現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資的方案并未徹底解決出資問題。能徹底解決該類問題的方案是吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)減資，然后增資640萬元，再將該專利技術(shù)無償轉(zhuǎn)讓給掛牌公司。掛牌公司金日創(chuàng)(430247)和部分IPO公司有大量類似出資置換案例。 常見問題：(1)出資人以未經(jīng)評(píng)估以非貨幣出資，或評(píng)估值明顯虛高。(2)對(duì)公司自有資產(chǎn)重新評(píng)估后以評(píng)估增值部分進(jìn)行增資。(3)出資人以與公司經(jīng)營不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營收益非貨幣資產(chǎn)出資。規(guī)范的思路與方法：(1)對(duì)于非貨幣出資未經(jīng)評(píng)估的情形，應(yīng)當(dāng)由中介機(jī)構(gòu)充分論證是否存在出資不實(shí)的情形。(2)對(duì)于評(píng)估值明顯虛高、未經(jīng)評(píng)估但出資作價(jià)虛高的，以與公司經(jīng)營不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營收益的非貨幣資產(chǎn)出資的，可以采用現(xiàn)金補(bǔ)足或減資的方法進(jìn)行規(guī)范，其中與公司經(jīng)營不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營收益的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視該出資無價(jià)值。采取現(xiàn)金補(bǔ)足規(guī)范方法的，不應(yīng)變更注冊(cè)資本或資本公積金，而應(yīng)當(dāng)將該非貨幣資產(chǎn)原入賬價(jià)值中虛高的部分減除，并以現(xiàn)金補(bǔ)足，對(duì)該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。采用減資規(guī)范方法的，應(yīng)將估值虛高部分減資，對(duì)該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。(3)對(duì)于公司以自有資產(chǎn)重新評(píng)估，以評(píng)估增值進(jìn)行增資的情況，屬于出資不實(shí)，應(yīng)當(dāng)減資，會(huì)計(jì)上進(jìn)行追溯調(diào)整，對(duì)該評(píng)估增值的資產(chǎn)還原為歷史成本計(jì)價(jià)。、資產(chǎn)或資源 常見問題：(1)將出資款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公司賬戶驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出，通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出，制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤進(jìn)行分配，利用關(guān)聯(lián)關(guān)系將出資轉(zhuǎn)出，其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回。(2)公司關(guān)聯(lián)方無償借用、使用公司的資金、資產(chǎn)或資源。規(guī)范的思路與方法：(1)如果是通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)，制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤進(jìn)行分配等方式抽逃出資的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。(2)如果直接從公司賬戶轉(zhuǎn)出資金未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)即時(shí)歸還轉(zhuǎn)出款項(xiàng)。(3)如果是利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)出資金的，通過掛往來賬項(xiàng)占用公司資金的，應(yīng)歸還款項(xiàng)并核銷往來賬項(xiàng)。(4)其他占用公司資產(chǎn)、資源的，應(yīng)將將資產(chǎn)歸還公司，停止占用公司資源。、循環(huán)出資 常見問題：(1)同一控制人控制下的公司之間相互持有股權(quán)，構(gòu)成相互出資，比如同一控制人下的A、B兩公司，A公司持有B公司30%的股權(quán)，B公司持有A公司20%的股權(quán)。(2)母子公司之間相互出資，形成出資循環(huán)，放大關(guān)聯(lián)公司之間的資本金，比如A、B、C三家公司，A公司為B公司的母公司，B公司為C公司的母公司，A公司對(duì)B公司增資1000萬元，B公司對(duì)C公司增資1000萬元，C公司對(duì)A公司增資1000萬元。規(guī)范的思路與方法： 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互出資、循環(huán)出資虛增了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)和注冊(cè)資本，容易導(dǎo)致實(shí)際控制人混淆，應(yīng)當(dāng)通過減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式溯本清源。相互出資和循環(huán)出資不會(huì)對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，因此在會(huì)計(jì)上只需對(duì)減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可，無需進(jìn)行追溯調(diào)整。資產(chǎn)核算(一)資產(chǎn)的入賬價(jià)值與后續(xù)核算 常見問題：(1)對(duì)部分資產(chǎn)變更歷史成本計(jì)價(jià)原則，比如企業(yè)對(duì)增值較大的土地使用權(quán)、房產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估價(jià)值重新入賬。(2)對(duì)存在減值的資產(chǎn)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致列報(bào)的資產(chǎn)賬面價(jià)值失實(shí)。(3)對(duì)長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行回轉(zhuǎn)處理。規(guī)范的思路與方法：(1)企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行核算，按歷史成本計(jì)提折舊或攤銷，對(duì)于企業(yè)在歷史上存在評(píng)估增值重新記賬的，應(yīng)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。(2)對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行檢查，計(jì)提減值資準(zhǔn)備的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在股份制改造基準(zhǔn)日進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備，以免出現(xiàn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與評(píng)估報(bào)告存在重大差異的情形。(3)對(duì)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的長期資產(chǎn)的價(jià)值回升后進(jìn)行了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整。(二)資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵 常見問題：(1)資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵，如建設(shè)在租用的集體土地上的房產(chǎn)無法取得土地使用權(quán)證書和房屋產(chǎn)權(quán)證書。(2)購置的機(jī)器設(shè)備未取得發(fā)票。(3)應(yīng)當(dāng)?shù)怯浌镜馁Y產(chǎn)尚未完成過戶手續(xù)。規(guī)范的思路與方法：法律手續(xù)存在瑕疵的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)審慎運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷該資產(chǎn)的確認(rèn)和入賬時(shí)間。(1)在租用的集體土地上建設(shè)的房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)綜合分析存在的法律風(fēng)險(xiǎn)，被認(rèn)定為違章建筑強(qiáng)制拆除風(fēng)險(xiǎn)較低的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，并合理估計(jì)可使用的年限進(jìn)行攤銷。(2)交易取得的資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)交易包含的主要行為已完成(如款項(xiàng)已支付，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交割，并為企業(yè)實(shí)際控制或使用)，僅剩法律手續(xù)尚未辦理完畢的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公司資產(chǎn)并進(jìn)行折舊攤銷。(3)企業(yè)事實(shí)上存在該類資產(chǎn)但未進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整，將該類資產(chǎn)納入公司的資產(chǎn)核算。公司收入與成本核算(一)收入確認(rèn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 常見的問題：(1)收入確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入。(2)對(duì)符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)隨意延遲確認(rèn)收入，跨期確認(rèn)收入進(jìn)行收益調(diào)節(jié)。(3)對(duì)收入確認(rèn)依據(jù)不充分的業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入，如對(duì)發(fā)出商品確認(rèn)為銷售收入等。(4)收入會(huì)計(jì)政策的使用不符合企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)特征，如對(duì)提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)不采用完工百分比法確認(rèn)收入，按里程碑或結(jié)算進(jìn)度確認(rèn)完工百分比等。規(guī)范的思路與方法：(1)對(duì)于以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入的，應(yīng)當(dāng)核實(shí)每筆業(yè)務(wù)是否符合收入確認(rèn)的條件，逐筆進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。(2)對(duì)于隨意延遲確認(rèn)收入，對(duì)不符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的，應(yīng)逐筆核實(shí)并進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。(3)對(duì)于收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策與企業(yè)業(yè)務(wù)不相符的，應(yīng)重新選用會(huì)計(jì)政策，適用會(huì)計(jì)政策變更準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。案例：古城香業(yè)(830837)反饋意見問題4:“河北古城香業(yè)集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱“公司”，下同)采取線上、經(jīng)銷、商超、外銷四種銷售模式。(2)請(qǐng)公司結(jié)合訂單合同的主要條款，補(bǔ)充披露不同模式下收入確認(rèn)的原則、時(shí)點(diǎn)、依據(jù)和方法。(3)請(qǐng)申報(bào)會(huì)計(jì)師核查公司報(bào)告期是否存在利用經(jīng)銷模式提前確認(rèn)收入等情況發(fā)表明確意見?！竞瞬榍闆r】(二)結(jié)合訂單合同的主要條款，補(bǔ)充披露不同模式下收入確認(rèn)的原則、時(shí)點(diǎn)、依據(jù)和方法線上銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)銷售訂單線上客戶在天貓商城選擇商品后，下單并支付。(2)銷售出庫電子商務(wù)部根據(jù)客戶需求安排發(fā)貨的同時(shí)開具發(fā)貨單，并通過物流發(fā)貨給客戶并開具出庫單，客戶收到商品后在網(wǎng)上進(jìn)行確認(rèn)。(3)收入的確認(rèn)因網(wǎng)銷商品存在七天內(nèi)無理由退貨的特殊性，財(cái)務(wù)在確認(rèn)收到貨款后根據(jù)發(fā)貨單開具銷售普通發(fā)票并確認(rèn)收入。經(jīng)銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)合同簽訂、銷售訂單業(yè)務(wù)部每年年初與代理商簽訂框架協(xié)議，內(nèi)代理商需要貨物時(shí)以電子郵件或傳真的方式發(fā)出訂單。(2)銷售出庫業(yè) 務(wù)部根據(jù)訂單查詢庫存情況，根據(jù)庫存情況確認(rèn)實(shí)際訂單發(fā)給客戶，業(yè)務(wù)助理在各代理商滿足銷售授信條件(款到發(fā)貨、貨到付款、短期賒銷)后開具發(fā)貨單，銷售 會(huì)計(jì)審核后，由儲(chǔ)運(yùn)部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫管開具出庫單，根據(jù)合同約定，客戶收到貨品驗(yàn)收后須確認(rèn)收貨清單并傳回到公司。(3)收入確認(rèn)財(cái)務(wù)部門在收到客戶確認(rèn)的收貨清單后，根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。商超銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)合同簽訂、銷售訂單業(yè)務(wù)部與各商超簽訂框架協(xié)議，內(nèi)客戶需要貨物時(shí)從各商超的供應(yīng)商系統(tǒng)下采購定單。(2)銷售出庫業(yè)務(wù)部根據(jù)訂單查詢庫存情況，業(yè)務(wù)助理根據(jù)訂單開具發(fā)貨單，由相關(guān)人員審核后，由儲(chǔ)運(yùn)部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫管開具出庫單，客戶在收到貨物驗(yàn)收后出具驗(yàn)收單傳到公司。(3)收入確認(rèn)財(cái)務(wù)部門在收到客戶的驗(yàn)收單后，根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。外銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)銷售訂單國外客戶通過電子郵件或傳真下達(dá)訂單，外銷部接到訂單后給生產(chǎn)辦下達(dá)要貨單。(2)安排生產(chǎn)、簽訂合同、組織發(fā)貨由生產(chǎn)辦安