【文章內容簡介】 存在瑕疵的資產應當審慎運用實質重于形式的原則來判斷該資產的確認和入賬時間。(1)在租用的集體土地上建設的房產，應當綜合分析存在的法律風險，被認定為違章建筑強制拆除風險較低的，應當確認為企業(yè)的資產，并合理估計可使用的年限進行攤銷。(2)交易取得的資產，經(jīng)濟交易包含的主要行為已完成(如款項已支付，資產轉移交割，并為企業(yè)實際控制或使用)，僅剩法律手續(xù)尚未辦理完畢的，應當確認為公司資產并進行折舊攤銷。(3)企業(yè)事實上存在該類資產但未進行會計核算的，應作為會計差錯進行調整，將該類資產納入公司的資產核算。公司收入與成本核算(一)收入確認不符合會計準則的要求 常見的問題：(1)收入確認違反權責發(fā)生制原則，如以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認收入。(2)對符合收入確認條件的業(yè)務隨意延遲確認收入，跨期確認收入進行收益調節(jié)。(3)對收入確認依據(jù)不充分的業(yè)務確認為收入，如對發(fā)出商品確認為銷售收入等。(4)收入會計政策的使用不符合企業(yè)實際的業(yè)務特征，如對提供勞務的業(yè)務不采用完工百分比法確認收入，按里程碑或結算進度確認完工百分比等。規(guī)范的思路與方法：(1)對于以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認收入的，應當核實每筆業(yè)務是否符合收入確認的條件，逐筆進行會計差錯調整。(2)對于隨意延遲確認收入，對不符合收入確認條件的業(yè)務確認收入的，應逐筆核實并進行會計差錯調整。(3)對于收入確認會計政策與企業(yè)業(yè)務不相符的，應重新選用會計政策，適用會計政策變更準則進行會計調整。案例：古城香業(yè)(830837)反饋意見問題4:“河北古城香業(yè)集團股份有限公司(以下簡稱“公司”，下同)采取線上、經(jīng)銷、商超、外銷四種銷售模式。(2)請公司結合訂單合同的主要條款，補充披露不同模式下收入確認的原則、時點、依據(jù)和方法。(3)請申報會計師核查公司報告期是否存在利用經(jīng)銷模式提前確認收入等情況發(fā)表明確意見?！竞瞬榍闆r】(二)結合訂單合同的主要條款，補充披露不同模式下收入確認的原則、時點、依據(jù)和方法線上銷售模式下的銷售流程與收入確認(1)銷售訂單線上客戶在天貓商城選擇商品后，下單并支付。(2)銷售出庫電子商務部根據(jù)客戶需求安排發(fā)貨的同時開具發(fā)貨單，并通過物流發(fā)貨給客戶并開具出庫單，客戶收到商品后在網(wǎng)上進行確認。(3)收入的確認因網(wǎng)銷商品存在七天內無理由退貨的特殊性，財務在確認收到貨款后根據(jù)發(fā)貨單開具銷售普通發(fā)票并確認收入。經(jīng)銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(1)合同簽訂、銷售訂單業(yè)務部每年年初與代理商簽訂框架協(xié)議，內代理商需要貨物時以電子郵件或傳真的方式發(fā)出訂單。(2)銷售出庫業(yè) 務部根據(jù)訂單查詢庫存情況，根據(jù)庫存情況確認實際訂單發(fā)給客戶，業(yè)務助理在各代理商滿足銷售授信條件(款到發(fā)貨、貨到付款、短期賒銷)后開具發(fā)貨單，銷售 會計審核后，由儲運部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫管開具出庫單，根據(jù)合同約定，客戶收到貨品驗收后須確認收貨清單并傳回到公司。(3)收入確認財務部門在收到客戶確認的收貨清單后，根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認收入。商超銷售模式下的銷售流程與收入確認(1)合同簽訂、銷售訂單業(yè)務部與各商超簽訂框架協(xié)議，內客戶需要貨物時從各商超的供應商系統(tǒng)下采購定單。(2)銷售出庫業(yè)務部根據(jù)訂單查詢庫存情況，業(yè)務助理根據(jù)訂單開具發(fā)貨單，由相關人員審核后，由儲運部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫管開具出庫單，客戶在收到貨物驗收后出具驗收單傳到公司。(3)收入確認財務部門在收到客戶的驗收單后，根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認收入。外銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(1)銷售訂單國外客戶通過電子郵件或傳真下達訂單，外銷部接到訂單后給生產辦下達要貨單。(2)安排生產、簽訂合同、組織發(fā)貨由生產辦安排生產，生產完成后由外銷部制作合同(成交確認書)發(fā)給客戶確認，將雙方簽字確認后的合同、箱單和發(fā)貨清單給報關行，安排定船或定艙，定 艙后安排發(fā)貨并開具出庫單及報關，開船后獲取提貨單發(fā)給客戶，客戶憑提貨單收取貨物并驗收。(3)發(fā)票開具、收入確認由于公司主要采用離岸價核算，所以財務在貨物離岸出口后根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認收入。(三)經(jīng)銷模式銷售收入確認的核查根 據(jù)公司的銷售與核算流程，我們對不同授信條件下重要代理商客戶銷售流程的執(zhí)行情況分別進行檢查。對代理商銷售收入確認的真實性和完整性進行了抽樣檢查，取 得重要代理商合同、發(fā)貨單、出庫單、銷售發(fā)票、客戶收貨確認單、銀行轉賬憑證等樣本與收入明細賬進行核對。對重要代理商客戶的交易和往來進行了函證。對重 要代理商客戶發(fā)出訪談提綱。對大額的銀行流水明細與銀行明細賬進行核對?！竞瞬榻Y論】： 經(jīng)過上述檢查，公司銷售模式中對代理商的銷售流程按上述描述流程執(zhí)行，未發(fā)現(xiàn)有違背上述流程的執(zhí)行情況，公司收入的確認符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。我們認為，公司報告期不存在利用經(jīng)銷模式提前確認收入的情況。(二)成本的歸集、分配與結轉 常見問題：(1)與收入相關的成本歸集范圍不清晰導致成本核算失真，比如：將期間費用(如管理人員薪酬、辦公費用、銷售費用等)歸集到營業(yè)成本，便于做高成本少交流轉稅，將應當生產成本支出歸集為研發(fā)支出便于抵扣企業(yè)所得稅等。(2)成本支出未進行合理分配，導致各類產品收入的財務比率失真或不可比。(3)確認收入時未相應地結轉成本。規(guī)范的思路與方法：成本歸集與分配不清晰，是會計基礎薄弱，企業(yè)應當梳理業(yè)務流程，規(guī)范成本核算。報告期內成本歸集與分配不清晰的，應當依據(jù)重要性原則對重大的成本支出歸集與分配進行差錯調整。對未在確認收入的同時進行成本結轉的，應當進行會計差錯調整。案例：嘉寶華(430679)審核嘉寶華(430679)營業(yè)成本和期間費用各組成部分的歸集是否合理，是否存在調節(jié)毛利率的情形。會計師事務所按審計程序核查了公司的營業(yè)成本和期間費用歸集情況，公司營業(yè)成本歸集的是已銷售商品的采購成本(按合同的約定為供應商送達公司配送中心的采購 成本)，期間費用歸集的是經(jīng)營、管理、融資活動發(fā)生的不能直接歸入成本的當期開支，主要為經(jīng)營管理人員的工資薪酬、福利、社保費用、物業(yè)租金、折舊與攤銷、水電費用、辦公費用、業(yè)務宣傳費等。審計師核查測試時未發(fā)現(xiàn)將采購成本計入期間費用的情況。另外，從信息管理上分析，營業(yè)成本的確認與存貨的進銷存系統(tǒng)中單獨管理，與采購進價直接相關，從公司毛利率變動情況分析，公司毛利率比較穩(wěn)定，與行業(yè)的情況相符。經(jīng)核實，審計師認為營業(yè)成本和期間費用各組成部分的歸集是合理的，不存在調節(jié)毛利率的情形。點 評：成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分，它要求系統(tǒng)而全面、科學和合理，它對于促進增產節(jié)支、加強經(jīng)濟核算，改進企業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。而成本管理的關鍵步驟就在于區(qū)分營業(yè)成本與期間費用，混淆兩者概念將使企業(yè)毛利信息失實，也就使得投資者對于公司盈利水平的分析變得徒勞。(三)賬外業(yè)務 常見問題：(1)采用采購和銷售兩頭不入賬的方法進行體外經(jīng)營。(2)銷售收入不入賬，產品成本則通過賬面核算。(3)采用多賬套核算收入和成本等。規(guī)范的思路與方法：賬外業(yè)務是典型的偷稅行為，解決賬外經(jīng)營的難點在于如何補繳稅金。原則上所有賬外經(jīng)營收入和成本均應進行會計差錯調整，納入公司財務報告。(1)體外經(jīng)營式的賬外經(jīng)營，應當審慎考慮采購、銷售的主體，往來資金流轉情況和票據(jù)的規(guī)范性、齊備性等因素進行，對于符合收入確認條件的應當納入公司財務核算并補繳稅金。(2)對于成本已入賬但收入未入賬，采用多賬套核算賬外經(jīng)營的，應當通過會計差錯調整的方法補記收入，合并賬套核算，并補繳稅金。第四篇：企業(yè)掛牌新三板之重點問題企業(yè)掛牌新三板之重點問題一、新三板掛牌的法定條件及解讀（一）新三板掛牌的法定條件：根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)業(yè)務規(guī)則（試行）》，股份有限公司申請股票在全國股份轉讓系統(tǒng)（以下簡稱為新三板）掛牌條件為：依法設立且存續(xù)滿兩年。有限責任公司按原賬面凈資產值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時間可以從有限責任公司成立之日起計算；業(yè)務明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力；公司治理機制健全，合法規(guī)范經(jīng)營；股權明晰，股票發(fā)行和轉讓行為合法合規(guī)；主辦券商推薦并持續(xù)督導；全國股份轉讓系統(tǒng)公司要求的其他條件。《國務院關于全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)有關問題的決定》：業(yè)務明確、產權清晰、依法規(guī)范經(jīng)營、公司治理健全，可以尚未盈利。（二）具體要求依法設立且存續(xù)滿兩年。有限責任公司按原賬面凈資產值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時間可以從有限責任公司成立之日起計算依法設立，是指公司依據(jù)《公司法》等法律、法規(guī)及規(guī)章的規(guī)定向公司登記機關申請登記，并已取得《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。申報掛牌時，要依法存續(xù)，經(jīng)過年檢程序。（1）公司設立的主體、程序合法、合規(guī)。1）國有企業(yè)需提供相應的國有資產監(jiān)督管理機構或國務院、地方政府授權的其他部門、機構關于國有股權設置的批復文件。2）外商投資企業(yè)須提供商務主管部門出具的設立批復文件。3）《公司法》前設立的股份公司，須取得國務院授權部門或者省級人民政府的批準文件。國有股、外資股的設置必須由有權部門出具批復，券商、律師應確認出具批復的部門有權出具該類文件（2）公司股東的出資合法、合規(guī)，出資方式及比例應符合《公司法》相關規(guī)定。1）以實物、知識產權、土地使用權等非貨幣財產出資的，應當評估作價，核實財產，明確權屬，財產權轉移手續(xù)辦理完畢。2）以國有資產出資的，應遵守有關國有資產評估的規(guī)定。3）公司注冊資本繳足，不存在出資不實情形。存續(xù)兩年是指存續(xù)兩個完整的會計，即1月1日起至12月31日止。有限責任公司按原賬面凈資產值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時間可以從有限責任公司成立之日起計算。整體變更不應改變歷史成本計價原則，不應根據(jù)資產評估結果進行賬務調整，應以改制基準日經(jīng)審計的凈資產額為依據(jù)折合為股份有限公司股本。申報財務報表最近一期截止日不得早于改制基準日。特別提示：若以評估值進行調賬，則業(yè)績不能連續(xù)計算，只能從改制基準日起算兩個完整的會計。業(yè)務明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力關于本條，原來的《證券公司代辦股份轉讓系統(tǒng)中關村科技園區(qū)非上市股份有限公司股份報價轉讓試點辦法（暫行）》（已廢止）中規(guī)定是主營業(yè)務突出，主營業(yè)務突出與業(yè)務明確來比，應該說老的規(guī)則對公司提出了更高的要求，但在股轉系統(tǒng)新掛牌規(guī)則的修訂過程中，把此標準相對降低了。（1）業(yè)務明確，是指公司能夠明確、具體地闡述其經(jīng)營的業(yè)務、產品或服務、用途及其商業(yè)模式等信息。（2）公司可同時經(jīng)營一種或多種業(yè)務，每種業(yè)務應具有相應的關鍵資源要素，該要素組成應具有投入、處理和產出能力，能夠與商業(yè)合同、收入或成本費用等相匹配。（3）公司業(yè)務如需主管部門審批，應取得相應的資質、許可或特許經(jīng)營權等。（4）公司業(yè)務須遵守法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，符合國家產業(yè)政策以及環(huán)保、質量、安全等要求。持續(xù)經(jīng)營能力，是指公司基于報告期內的生產經(jīng)營狀況，在可預見的將來，有能力按照既定目標持續(xù)經(jīng)營下去。（1）公司業(yè)務在報告期內應有持續(xù)的營運記錄，不應僅存在偶發(fā)性交易或事項。營運記錄包括現(xiàn)金流量、營業(yè)收入、交易客戶、研發(fā)費用支出等。如企業(yè)只有偶發(fā)性交易事項則不適合掛牌。收入確認是審核重點。（2）公司應按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定編制并披露報告期內的財務報表，公司不存在《中國注冊會計師審計準則第1324號161。170。161。170。持續(xù)經(jīng)營》中列舉的影響其持續(xù)經(jīng)營能力的相關事項，并由具有證券期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所出具標準無保留意見的審計報告。（3）公司不存在依據(jù)《公司法》第一百八十一條規(guī)定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產申請。公司治理機制健全，合法規(guī)范經(jīng)營（1）公司治理機制健全，是指公司按規(guī)定建立股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層（以下簡稱“三會一層”）組成的公司治理架構，制定相應的公司治理制度，并能證明有效運行，保護股東權益。（2）合法合規(guī)經(jīng)營，是指公司及其控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、