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正文內(nèi)容

企業(yè)掛牌新三板需要提前解決的八大財(cái)務(wù)問題(編輯修改稿)

2024-10-24 20:16 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 存在瑕疵的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)審慎運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷該資產(chǎn)的確認(rèn)和入賬時(shí)間。(1)在租用的集體土地上建設(shè)的房產(chǎn),應(yīng)當(dāng)綜合分析存在的法律風(fēng)險(xiǎn),被認(rèn)定為違章建筑強(qiáng)制拆除風(fēng)險(xiǎn)較低的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn),并合理估計(jì)可使用的年限進(jìn)行攤銷。(2)交易取得的資產(chǎn),經(jīng)濟(jì)交易包含的主要行為已完成(如款項(xiàng)已支付,資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交割,并為企業(yè)實(shí)際控制或使用),僅剩法律手續(xù)尚未辦理完畢的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公司資產(chǎn)并進(jìn)行折舊攤銷。(3)企業(yè)事實(shí)上存在該類資產(chǎn)但未進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整,將該類資產(chǎn)納入公司的資產(chǎn)核算。公司收入與成本核算(一)收入確認(rèn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 常見的問題:(1)收入確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,如以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入。(2)對(duì)符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)隨意延遲確認(rèn)收入,跨期確認(rèn)收入進(jìn)行收益調(diào)節(jié)。(3)對(duì)收入確認(rèn)依據(jù)不充分的業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入,如對(duì)發(fā)出商品確認(rèn)為銷售收入等。(4)收入會(huì)計(jì)政策的使用不符合企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)特征,如對(duì)提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)不采用完工百分比法確認(rèn)收入,按里程碑或結(jié)算進(jìn)度確認(rèn)完工百分比等。規(guī)范的思路與方法:(1)對(duì)于以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入的,應(yīng)當(dāng)核實(shí)每筆業(yè)務(wù)是否符合收入確認(rèn)的條件,逐筆進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。(2)對(duì)于隨意延遲確認(rèn)收入,對(duì)不符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的,應(yīng)逐筆核實(shí)并進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。(3)對(duì)于收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策與企業(yè)業(yè)務(wù)不相符的,應(yīng)重新選用會(huì)計(jì)政策,適用會(huì)計(jì)政策變更準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。案例:古城香業(yè)(830837)反饋意見問題4:“河北古城香業(yè)集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱“公司”,下同)采取線上、經(jīng)銷、商超、外銷四種銷售模式。(2)請(qǐng)公司結(jié)合訂單合同的主要條款,補(bǔ)充披露不同模式下收入確認(rèn)的原則、時(shí)點(diǎn)、依據(jù)和方法。(3)請(qǐng)申報(bào)會(huì)計(jì)師核查公司報(bào)告期是否存在利用經(jīng)銷模式提前確認(rèn)收入等情況發(fā)表明確意見?!竞瞬榍闆r】(二)結(jié)合訂單合同的主要條款,補(bǔ)充披露不同模式下收入確認(rèn)的原則、時(shí)點(diǎn)、依據(jù)和方法線上銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)銷售訂單線上客戶在天貓商城選擇商品后,下單并支付。(2)銷售出庫電子商務(wù)部根據(jù)客戶需求安排發(fā)貨的同時(shí)開具發(fā)貨單,并通過物流發(fā)貨給客戶并開具出庫單,客戶收到商品后在網(wǎng)上進(jìn)行確認(rèn)。(3)收入的確認(rèn)因網(wǎng)銷商品存在七天內(nèi)無理由退貨的特殊性,財(cái)務(wù)在確認(rèn)收到貨款后根據(jù)發(fā)貨單開具銷售普通發(fā)票并確認(rèn)收入。經(jīng)銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)合同簽訂、銷售訂單業(yè)務(wù)部每年年初與代理商簽訂框架協(xié)議,內(nèi)代理商需要貨物時(shí)以電子郵件或傳真的方式發(fā)出訂單。(2)銷售出庫業(yè) 務(wù)部根據(jù)訂單查詢庫存情況,根據(jù)庫存情況確認(rèn)實(shí)際訂單發(fā)給客戶,業(yè)務(wù)助理在各代理商滿足銷售授信條件(款到發(fā)貨、貨到付款、短期賒銷)后開具發(fā)貨單,銷售 會(huì)計(jì)審核后,由儲(chǔ)運(yùn)部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨,庫管開具出庫單,根據(jù)合同約定,客戶收到貨品驗(yàn)收后須確認(rèn)收貨清單并傳回到公司。(3)收入確認(rèn)財(cái)務(wù)部門在收到客戶確認(rèn)的收貨清單后,根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。商超銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)合同簽訂、銷售訂單業(yè)務(wù)部與各商超簽訂框架協(xié)議,內(nèi)客戶需要貨物時(shí)從各商超的供應(yīng)商系統(tǒng)下采購定單。(2)銷售出庫業(yè)務(wù)部根據(jù)訂單查詢庫存情況,業(yè)務(wù)助理根據(jù)訂單開具發(fā)貨單,由相關(guān)人員審核后,由儲(chǔ)運(yùn)部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨,庫管開具出庫單,客戶在收到貨物驗(yàn)收后出具驗(yàn)收單傳到公司。(3)收入確認(rèn)財(cái)務(wù)部門在收到客戶的驗(yàn)收單后,根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。外銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)銷售訂單國外客戶通過電子郵件或傳真下達(dá)訂單,外銷部接到訂單后給生產(chǎn)辦下達(dá)要貨單。(2)安排生產(chǎn)、簽訂合同、組織發(fā)貨由生產(chǎn)辦安排生產(chǎn),生產(chǎn)完成后由外銷部制作合同(成交確認(rèn)書)發(fā)給客戶確認(rèn),將雙方簽字確認(rèn)后的合同、箱單和發(fā)貨清單給報(bào)關(guān)行,安排定船或定艙,定 艙后安排發(fā)貨并開具出庫單及報(bào)關(guān),開船后獲取提貨單發(fā)給客戶,客戶憑提貨單收取貨物并驗(yàn)收。(3)發(fā)票開具、收入確認(rèn)由于公司主要采用離岸價(jià)核算,所以財(cái)務(wù)在貨物離岸出口后根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。(三)經(jīng)銷模式銷售收入確認(rèn)的核查根 據(jù)公司的銷售與核算流程,我們對(duì)不同授信條件下重要代理商客戶銷售流程的執(zhí)行情況分別進(jìn)行檢查。對(duì)代理商銷售收入確認(rèn)的真實(shí)性和完整性進(jìn)行了抽樣檢查,取 得重要代理商合同、發(fā)貨單、出庫單、銷售發(fā)票、客戶收貨確認(rèn)單、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等樣本與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。對(duì)重要代理商客戶的交易和往來進(jìn)行了函證。對(duì)重 要代理商客戶發(fā)出訪談提綱。對(duì)大額的銀行流水明細(xì)與銀行明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。【核查結(jié)論】: 經(jīng)過上述檢查,公司銷售模式中對(duì)代理商的銷售流程按上述描述流程執(zhí)行,未發(fā)現(xiàn)有違背上述流程的執(zhí)行情況,公司收入的確認(rèn)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。我們認(rèn)為,公司報(bào)告期不存在利用經(jīng)銷模式提前確認(rèn)收入的情況。(二)成本的歸集、分配與結(jié)轉(zhuǎn) 常見問題:(1)與收入相關(guān)的成本歸集范圍不清晰導(dǎo)致成本核算失真,比如:將期間費(fèi)用(如管理人員薪酬、辦公費(fèi)用、銷售費(fèi)用等)歸集到營業(yè)成本,便于做高成本少交流轉(zhuǎn)稅,將應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)成本支出歸集為研發(fā)支出便于抵扣企業(yè)所得稅等。(2)成本支出未進(jìn)行合理分配,導(dǎo)致各類產(chǎn)品收入的財(cái)務(wù)比率失真或不可比。(3)確認(rèn)收入時(shí)未相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本。規(guī)范的思路與方法:成本歸集與分配不清晰,是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱,企業(yè)應(yīng)當(dāng)梳理業(yè)務(wù)流程,規(guī)范成本核算。報(bào)告期內(nèi)成本歸集與分配不清晰的,應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則對(duì)重大的成本支出歸集與分配進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整。對(duì)未在確認(rèn)收入的同時(shí)進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。案例:嘉寶華(430679)審核嘉寶華(430679)營業(yè)成本和期間費(fèi)用各組成部分的歸集是否合理,是否存在調(diào)節(jié)毛利率的情形。會(huì)計(jì)師事務(wù)所按審計(jì)程序核查了公司的營業(yè)成本和期間費(fèi)用歸集情況,公司營業(yè)成本歸集的是已銷售商品的采購成本(按合同的約定為供應(yīng)商送達(dá)公司配送中心的采購 成本),期間費(fèi)用歸集的是經(jīng)營、管理、融資活動(dòng)發(fā)生的不能直接歸入成本的當(dāng)期開支,主要為經(jīng)營管理人員的工資薪酬、福利、社保費(fèi)用、物業(yè)租金、折舊與攤銷、水電費(fèi)用、辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。審計(jì)師核查測試時(shí)未發(fā)現(xiàn)將采購成本計(jì)入期間費(fèi)用的情況。另外,從信息管理上分析,營業(yè)成本的確認(rèn)與存貨的進(jìn)銷存系統(tǒng)中單獨(dú)管理,與采購進(jìn)價(jià)直接相關(guān),從公司毛利率變動(dòng)情況分析,公司毛利率比較穩(wěn)定,與行業(yè)的情況相符。經(jīng)核實(shí),審計(jì)師認(rèn)為營業(yè)成本和期間費(fèi)用各組成部分的歸集是合理的,不存在調(diào)節(jié)毛利率的情形。點(diǎn) 評(píng):成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分,它要求系統(tǒng)而全面、科學(xué)和合理,它對(duì)于促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,改進(jìn)企業(yè)管理,提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。而成本管理的關(guān)鍵步驟就在于區(qū)分營業(yè)成本與期間費(fèi)用,混淆兩者概念將使企業(yè)毛利信息失實(shí),也就使得投資者對(duì)于公司盈利水平的分析變得徒勞。(三)賬外業(yè)務(wù) 常見問題:(1)采用采購和銷售兩頭不入賬的方法進(jìn)行體外經(jīng)營。(2)銷售收入不入賬,產(chǎn)品成本則通過賬面核算。(3)采用多賬套核算收入和成本等。規(guī)范的思路與方法:賬外業(yè)務(wù)是典型的偷稅行為,解決賬外經(jīng)營的難點(diǎn)在于如何補(bǔ)繳稅金。原則上所有賬外經(jīng)營收入和成本均應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整,納入公司財(cái)務(wù)報(bào)告。(1)體外經(jīng)營式的賬外經(jīng)營,應(yīng)當(dāng)審慎考慮采購、銷售的主體,往來資金流轉(zhuǎn)情況和票據(jù)的規(guī)范性、齊備性等因素進(jìn)行,對(duì)于符合收入確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)納入公司財(cái)務(wù)核算并補(bǔ)繳稅金。(2)對(duì)于成本已入賬但收入未入賬,采用多賬套核算賬外經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)通過會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的方法補(bǔ)記收入,合并賬套核算,并補(bǔ)繳稅金。第四篇:企業(yè)掛牌新三板之重點(diǎn)問題企業(yè)掛牌新三板之重點(diǎn)問題一、新三板掛牌的法定條件及解讀(一)新三板掛牌的法定條件:根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)》,股份有限公司申請(qǐng)股票在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(以下簡稱為新三板)掛牌條件為:依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的,存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算;業(yè)務(wù)明確,具有持續(xù)經(jīng)營能力;公司治理機(jī)制健全,合法規(guī)范經(jīng)營;股權(quán)明晰,股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī);主辦券商推薦并持續(xù)督導(dǎo);全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司要求的其他條件。《國務(wù)院關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》:業(yè)務(wù)明確、產(chǎn)權(quán)清晰、依法規(guī)范經(jīng)營、公司治理健全,可以尚未盈利。(二)具體要求依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的,存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算依法設(shè)立,是指公司依據(jù)《公司法》等法律、法規(guī)及規(guī)章的規(guī)定向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記,并已取得《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。申報(bào)掛牌時(shí),要依法存續(xù),經(jīng)過年檢程序。(1)公司設(shè)立的主體、程序合法、合規(guī)。1)國有企業(yè)需提供相應(yīng)的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或國務(wù)院、地方政府授權(quán)的其他部門、機(jī)構(gòu)關(guān)于國有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件。2)外商投資企業(yè)須提供商務(wù)主管部門出具的設(shè)立批復(fù)文件。3)《公司法》前設(shè)立的股份公司,須取得國務(wù)院授權(quán)部門或者省級(jí)人民政府的批準(zhǔn)文件。國有股、外資股的設(shè)置必須由有權(quán)部門出具批復(fù),券商、律師應(yīng)確認(rèn)出具批復(fù)的部門有權(quán)出具該類文件(2)公司股東的出資合法、合規(guī),出資方式及比例應(yīng)符合《公司法》相關(guān)規(guī)定。1)以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的,應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn),明確權(quán)屬,財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。2)以國有資產(chǎn)出資的,應(yīng)遵守有關(guān)國有資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定。3)公司注冊(cè)資本繳足,不存在出資不實(shí)情形。存續(xù)兩年是指存續(xù)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì),即1月1日起至12月31日止。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的,存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。整體變更不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則,不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,應(yīng)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司股本。申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表最近一期截止日不得早于改制基準(zhǔn)日。特別提示:若以評(píng)估值進(jìn)行調(diào)賬,則業(yè)績不能連續(xù)計(jì)算,只能從改制基準(zhǔn)日起算兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)。業(yè)務(wù)明確,具有持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)于本條,原來的《證券公司代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份有限公司股份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓試點(diǎn)辦法(暫行)》(已廢止)中規(guī)定是主營業(yè)務(wù)突出,主營業(yè)務(wù)突出與業(yè)務(wù)明確來比,應(yīng)該說老的規(guī)則對(duì)公司提出了更高的要求,但在股轉(zhuǎn)系統(tǒng)新掛牌規(guī)則的修訂過程中,把此標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)降低了。(1)業(yè)務(wù)明確,是指公司能夠明確、具體地闡述其經(jīng)營的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或服務(wù)、用途及其商業(yè)模式等信息。(2)公司可同時(shí)經(jīng)營一種或多種業(yè)務(wù),每種業(yè)務(wù)應(yīng)具有相應(yīng)的關(guān)鍵資源要素,該要素組成應(yīng)具有投入、處理和產(chǎn)出能力,能夠與商業(yè)合同、收入或成本費(fèi)用等相匹配。(3)公司業(yè)務(wù)如需主管部門審批,應(yīng)取得相應(yīng)的資質(zhì)、許可或特許經(jīng)營權(quán)等。(4)公司業(yè)務(wù)須遵守法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,符合國家產(chǎn)業(yè)政策以及環(huán)保、質(zhì)量、安全等要求。持續(xù)經(jīng)營能力,是指公司基于報(bào)告期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,在可預(yù)見的將來,有能力按照既定目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。(1)公司業(yè)務(wù)在報(bào)告期內(nèi)應(yīng)有持續(xù)的營運(yùn)記錄,不應(yīng)僅存在偶發(fā)性交易或事項(xiàng)。營運(yùn)記錄包括現(xiàn)金流量、營業(yè)收入、交易客戶、研發(fā)費(fèi)用支出等。如企業(yè)只有偶發(fā)性交易事項(xiàng)則不適合掛牌。收入確認(rèn)是審核重點(diǎn)。(2)公司應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定編制并披露報(bào)告期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表,公司不存在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)161。170。161。170。持續(xù)經(jīng)營》中列舉的影響其持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項(xiàng),并由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。(3)公司不存在依據(jù)《公司法》第一百八十一條規(guī)定解散的情形,或法院依法受理重整、和解或者破產(chǎn)申請(qǐng)。公司治理機(jī)制健全,合法規(guī)范經(jīng)營(1)公司治理機(jī)制健全,是指公司按規(guī)定建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層(以下簡稱“三會(huì)一層”)組成的公司治理架構(gòu),制定相應(yīng)的公司治理制度,并能證明有效運(yùn)行,保護(hù)股東權(quán)益。(2)合法合規(guī)經(jīng)營,是指公司及其控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、
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