【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 由于購進(jìn)固定資產(chǎn)可做抵扣，因此新 條例 改為了不動(dòng)產(chǎn)在建工程，明確不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并對(duì)其概念進(jìn)行了界定。即：不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 貴州大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 5 頁 ，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車 新 條例 第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車屬于奢侈消費(fèi)品，個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為堵塞漏洞，借鑒國(guó)際慣例，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 新 條例 第二十六條規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì) 247。 當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。而舊 條例 是以當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì) 247。 當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。其區(qū)別在于 “ 當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 和 “ 當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 雖有幾字之差，但涵義卻不相同。 修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從 1998 年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為 6%和 4%?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改 革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至 3%。 申報(bào)期限 的改變 和境外納稅的程序的明確 根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從 10日延長(zhǎng)至 15 日。明確 了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。 貴州大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 6 頁 3 新增值稅條例對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響 隨著 20xx 年 1 月 1 日增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面推行 ,增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型 ,其主要內(nèi)容是企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅稅款 ,不計(jì)入固定資產(chǎn)成本 ,而是確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額 ,抵扣當(dāng)期產(chǎn)品銷售過程中的銷項(xiàng)稅額。該政策的實(shí)施將對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理帶來很大變動(dòng) ,包括在相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目方面都會(huì)有一些變動(dòng)，下面就來 對(duì)增值稅政策轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)涉稅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行 分析 。 新增 值稅條例對(duì)會(huì)計(jì)科目的影響 根據(jù) 財(cái)政部擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法 規(guī)定 ，實(shí)行消費(fèi)型增值稅的企業(yè)， 在以前的科目基礎(chǔ)上需要增設(shè) 的會(huì)計(jì)科目 有 ： 1． 設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目 “ 應(yīng)交稅 費(fèi) ——— 應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅 ” ，并在該明細(xì)科目下增設(shè) 3個(gè)明細(xì)科目： （ 1） “ 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 專欄，用于記錄企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的進(jìn)項(xiàng)稅額用藍(lán)字登記；退回所購固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。 （ 2） “ 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 專欄，用于記錄企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些 原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 3） “ 已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。 2． 設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目 “ 應(yīng)交稅 費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (新增增值稅額抵扣固資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng) 稅額 )” ，用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。按照現(xiàn)行規(guī)定的科目設(shè)置，當(dāng)固定資產(chǎn)入賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅 費(fèi)—— 應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅 (固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 )” 科目；期末以當(dāng)期新增增值稅額抵扣貴州大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 7 頁 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記 “ 應(yīng)交稅 費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 )” 科目， 貸記 “ 應(yīng)交稅 費(fèi) —— 應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值 ” 科目。 新增值稅條例對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的影響 根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅［ 20xx］ 170 號(hào)）和財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會(huì)［ 20xx］ 11 號(hào)）的通知規(guī)定，納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費(fèi)用并取得了相關(guān)抵扣憑證，但這部分進(jìn)項(xiàng)稅額并不能全部抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，先將此部分的進(jìn)項(xiàng)稅額記入“ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅 ”，然后按有關(guān)規(guī)定，再轉(zhuǎn)入“ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交 增值 稅 （新增增 值額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 ） ”的借方，抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。納稅人購進(jìn)的已作進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為，應(yīng)將這部分增值稅記入“ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 增值 稅 （銷項(xiàng)稅額 ） ”的貸方；發(fā)生中途轉(zhuǎn)讓行為的，應(yīng)作銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入“ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 增值 稅 （銷項(xiàng)稅額 ） ”的貸方，在上述出來的基礎(chǔ)上再計(jì)算可低或可退的增值稅。具體的賬務(wù)處理規(guī)定如下： 1． 企業(yè)國(guó)內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅 費(fèi)—— 應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資 產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 例 某 企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購機(jī)器設(shè)備一臺(tái)生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價(jià)款 為1000000 元，增值稅 款為 170000 元， 用 銀行存款支付。 其 會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 1000000 應(yīng)交稅 費(fèi) —— 應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款 1170000 2． 為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照可以抵扣的金額，借記 “ 應(yīng)交稅 費(fèi) ——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按照應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、工程物資等價(jià)值的金額，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 工程物資 ” 等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”等科目。 貴州大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 8 頁 例 某企業(yè) 為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 為 1000