【文章內(nèi)容簡介】 取國家出口退稅，不僅使國家蒙受巨大損失，而且嚴重擾亂國內(nèi)國際市場秩序，使我國國際貿(mào)易陷入泥潭。三、我國出口退稅制度存在的問題(一)騙稅嚴重，阻礙了退稅工作的順利進行我國自實行出口退稅政策以來，出口騙稅就屢有發(fā)生，一些國際國內(nèi)不法分子在巨大利益的驅動下，利用各種手段大肆騙取國家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報關、不見出口產(chǎn)品、不見供應貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業(yè)務，使國家財政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現(xiàn)的以出口高稅率產(chǎn)品為名，實為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區(qū)發(fā)生的以設立虛假企業(yè),虛開增值稅專用發(fā)票，專業(yè)分工，集團作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。兩次大規(guī)模的騙稅使國家財政資金在短時期內(nèi)大量流失,嚴重擾亂了稅收秩序，使1994年以來的稅制改革面臨困境。為此國家兩次下調出口貨物退稅率，恢復使用稅收專用繳款書，建立出口退稅專用稅票認證系統(tǒng)，增加海關電子信息和外匯核銷單信息等等。雖然這些措施給騙取出口退稅的不法分子從稅收管理方面給以沉重的打擊，但還沒有使騙稅現(xiàn)象得到完全遏制，因此,進一步加強出口退稅管理已是當務之急。(二)退稅周期長，造成企業(yè)資金周轉困難，增加了退稅成本出口企業(yè)在辦理退稅時，必須要求單證齊全(包括紙質單證和信息）,否則不予退稅。一般從貨物出口到收到外匯核銷單，需要1?6個月的不等時間，因此外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口所預先支付的稅金，最快也得一個月才能以出口退稅的方式收到，如果企業(yè)收購貨物所應付的稅額較小，則影響還不會更大，如果應付稅款額度較大，則企業(yè)資金周轉就會受到很大影響。而實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)性企業(yè),從貨物出口到收到出口退稅款最快也是一個月，如果加上出口貨物報關單信息滯后，以及其他不確定因素的影響,時間就會更長，有的甚至要超過半年。再則，由于近幾年來出口退稅指標嚴重不足，導致出口貨物應退稅款嚴重滯后，退稅周期逐漸加長,增加了出口企業(yè)的退稅成本，對出口創(chuàng)匯也產(chǎn)生了一定的影響。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規(guī)顯得很不嚴肅 有的地方出于對本地區(qū)利益考慮，利用現(xiàn)行出口退稅有些政策不明確、不規(guī)范、規(guī)定多等特點，擅自制定了一些同國家現(xiàn)行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴肅。如有的地方把國家沒有規(guī)定實行“先征后退”的出口企業(yè)納人“先征后退”辦法管理。有的地方以減少進口抵扣稅額，人為擴大“免抵”調庫額的方法來增加地方的財政收入，這不僅給企業(yè)增加了額外負擔，也使稅法失去了剛性。造成以上問題出現(xiàn)，原因可以從以下幾個方面來探討： ，是造成以上問題的首要原因（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實現(xiàn) 增值稅條例規(guī)定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國家另有規(guī)定的除外。”從原理上講,增值稅具有商品整體稅負與稅率相一致的特征，即設計稅率17%，說明增值稅應稅產(chǎn)品的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的應納稅負擔率為17%,產(chǎn)品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實現(xiàn)零稅率，但實際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優(yōu)惠政策,如校辦、福利企業(yè)的先征后返，初級農(nóng)產(chǎn)品虛擬稅額，有的地區(qū)還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執(zhí)行稅收政策的情況，因此，很難準確地計算名義稅率與實際稅負的差異，在實際工作中，不可避免地出現(xiàn)了征多退少與征少退多的問題，進而造成稅負不公。（2）小規(guī)模納稅人得不到退稅，使我國出口退稅制度很不完備由于我國對進出口經(jīng)營權審批較為嚴格，許多私營、個體業(yè) 戶出口商品往往依靠旅游購物和代理出口這種形式來實現(xiàn)，因此規(guī)模較小，無法認定其為一般納稅人，按照我國現(xiàn)行出口退稅管理辦法規(guī)定，小規(guī)模納稅人的出口貨物不予退稅,使得國民待遇無法實現(xiàn),顯現(xiàn)了出口退稅制度的不盡完備。，手續(xù)繁雜，是出現(xiàn)上述問題的另一個重要原因（1）出口退稅手續(xù)繁雜因為出口退稅是在征稅部門、出口企業(yè)、海關、銀行、外匯管理部門和退稅部門等多個環(huán)節(jié)的共同醞合和協(xié)作下完成的，一批貨物從購進或生產(chǎn)到報關出口及收匯再辦完退稅,其中要經(jīng)歷對購進或生產(chǎn)出口貨物抵扣憑證、貨物出關査驗、外匯結算各環(huán)節(jié)真實性的認定、企業(yè)退稅額計算準確性的認定、稅務部門對各類憑證信息真?zhèn)蔚木C合認定等多個環(huán)節(jié)，且審批手續(xù)繁瑣，這是出口退稅不能及時足額到位的一個重要原因。而且出口企業(yè)申請退稅必須出具“三票、兩單”,即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用繳款書、海關報關單、收匯核銷單，使得出口退稅單證繁多程序復雜，一個企業(yè)從產(chǎn)品出口到收齊各種單證，需要1?6 個月時間，占用了企業(yè)的流動資金，增加了利息支出。除此之外，申報時還有許多報表。填表時復雜的計算也使納稅人無所適從。（2）對出口貨物的應退稅稅額審計監(jiān)督不力目前實行的審核辦法主要是單單對應審核，這種審核是必要的，但對一些熟悉退稅辦法的騙稅者來說不一定起作用。尤其是對進項稅額、銷售收入的計人是否準確，很難核實,加之單證又是非常軟化的東西，這樣產(chǎn)生的漏洞，會給騙稅者以可乘之機。（3）征管手段落后出口退稅部門在審核各種報表和單證的真?zhèn)螘r，大部分依靠的是手工操作或人機結合方式來進行的。國家稅務局雖然統(tǒng)一了進出口稅收計算機管理程序，初步建立了與海關、外管局數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)，但還不完善，再加上少數(shù)地區(qū)由于觀念落后及經(jīng)濟的不發(fā)達，根本就沒有運用先進的稅收管理模式，因此很難判斷和發(fā)現(xiàn)退稅憑證的真?zhèn)?，極易發(fā)生出口騙稅行為，工作效率也會受到影響。3．出口退稅制度變化過頻過快，政策缺乏連續(xù)性、穩(wěn)定性自從我國恢復出口退稅制度以來，出口退稅政策始終處于一種不斷的調整變化過程中。出口退稅制度的頻繁變化，說明我們尚未找到出口退稅的規(guī)律，未形成良性機制。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯(lián)系起來，使得從事進出口業(yè)務的企業(yè)和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項工作進一步復雜化,而且大大增加了退稅成本。,不利于出口退稅政策的貫徹執(zhí)行一是出口退稅完全由中央財政負擔，退稅金額多少與地方?jīng)]有直接利益關系，從出口退稅的管理上講,難以得到地方政府的關注和全力支持。忽視對出口退稅的監(jiān)督,這是地方政府行為不當?shù)母础６恰懊?、抵、退”稅政策與當前財政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財政分成收入，因而造成政策的貫徹執(zhí)行面過窄，執(zhí)行比例過低。四、解決對策我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我們應尊重出口退稅的國際慣例 ,從改革機制、創(chuàng)新機制入手,把出口退稅納入增值稅的常規(guī)管理 ,做到征稅、免稅、抵扣稅、退稅一體化 ,實現(xiàn)出口退稅辦法與國際慣例接軌,從根本上解決當前出口退稅面臨的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口貨物零稅率機制,是一個逐步積累、循序漸進的復雜的系統(tǒng)工程。從我國現(xiàn)有的條件和實際情況出發(fā) ,穩(wěn)妥有效地推進這項改革 ,應當對各類出口企業(yè)都實行出口貨物零稅率這一同等待遇。當然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據(jù)各類出口企業(yè)的不同特點 ,在實施方式上應予區(qū)別 ,分步進行。第一步 ,首先要解決好出口退稅財力不足和制約機制乏力、出口騙稅嚴重的問題。(一)盡快改變我國目前進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅與關稅同步減免的做法 ,對進口產(chǎn)品按照本國的稅收制度征收進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。這也是實現(xiàn)進口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品公平稅負 ,平等競爭的保證。同時 ,通過對進口產(chǎn)品普遍征收進口環(huán)節(jié)稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財力不足的壓力 ,實現(xiàn)以進養(yǎng)出 ,大體自求平衡 ,形成進出口貿(mào)易的良性循環(huán)。(二)盡快完善現(xiàn)有的出口退稅制約機制 ,防止出口騙稅行為的發(fā)生。在計算機網(wǎng)絡尚未建立之前 ,應花大力氣加強增值稅發(fā)票的管理 ,嚴格增值稅發(fā)票的發(fā)行和檢查 ,同時 ,對出口產(chǎn)品的海關報關檢查和出口結匯管理也應進一步規(guī)范 ,海關對一定出口額以上的貨物必須進行貨物檢查 ,在出口結匯管理方面 ,應明確 ,企業(yè)申請出口退稅時必須附外匯管理部門出具的結匯憑證 ,并統(tǒng)一格式和管理 ,以防止不法分子利用虛假出口報關單、虛假結匯單證來騙稅。第二步 ,在實現(xiàn)全國稅務、海關等部門的計算機聯(lián)網(wǎng)進行交叉稽核的基礎上 ,使出口退稅機制的創(chuàng)新從量變到質變 ,最終達到徹底的出口貨物零稅率。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購買。即出口企業(yè)在購進貨物時就予徹底免稅。對于以出口為主的流通企業(yè)可以實行這種辦法。該類出口企業(yè)在年初 ,根據(jù)上一的出口實績 ,向其所在地的稅務部門書面申請本的出口免稅指標 ,經(jīng)審批后 ,出口企業(yè)當年就可以批準額度內(nèi)自主辦理免稅購進貨物 ,不需到稅務部門逐筆審批。出口企業(yè)與供貨企業(yè)發(fā)生購銷關系時 ,出口企業(yè)只需向供貨企業(yè)提供一個有免稅證明批準號碼的購貨函即可 ,供貨企業(yè)憑此函就可以向出口企業(yè)提供免稅貨物 ,并相應開具零稅率的增值稅發(fā)票。同時供貨企業(yè)可憑此函在當?shù)囟悇詹块T辦理免稅。由于增值稅是價外稅 ,是一個中性稅種 ,它對于生產(chǎn)經(jīng)營單位的投資、定價以及成本和利潤的核算不產(chǎn)生影響 ,因此在出口企業(yè)免稅購進和供貨企業(yè)免稅銷售這一交易行為發(fā)生過程中 ,不必擔心誰借機漲價或壓價 ,誰騙誰的問題。同時 ,如果出口企業(yè)免稅購進的貨物未能出口而轉為內(nèi)銷 ,則由出口企業(yè)照章補交稅款。自出口企業(yè)免稅購進貨物后 ,經(jīng)稅務部門檢查發(fā)現(xiàn)的稅務問題均與供貨企業(yè)無關 ,一律由出口企業(yè)承擔責任。(2)先免后抵再退。即對出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅 ,以前各道環(huán)節(jié)應退的稅款與內(nèi)銷貨物應納的稅款進行抵扣 ,不足抵扣部分再結轉下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫。以內(nèi)銷為主的企業(yè)出口貨物時宜實行這種免抵退的辦法。例如企業(yè)某期內(nèi)銷貨物應納稅金為 100萬元人民幣 ,當期收購出口貨物的進項稅為120萬人民幣 ,貨物出口后這120萬可以從應納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬元憑增值稅發(fā)票和出口報關單再向稅務部門申請退稅 ,稅務部門可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業(yè)稅款的問題 ,如經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業(yè) ,從重經(jīng)濟處罰和法律制裁。只要健全了一套科學、嚴密、簡便、穩(wěn)定的出口貨物零稅率機制 ,加上強大的法律震懾力量 ,出口退稅的改革必將出現(xiàn)一個嶄新局面。出口貨物零稅率機制是由市場經(jīng)濟、分稅制、增值稅制的自身構架和內(nèi)在要求所決定的 ,改革出口退稅辦法的條件已初步形成 ,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現(xiàn)出口退稅機制的創(chuàng)新 ,我國稅制改革成果的鞏固和擴大 ,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。【3】另外，在以下幾個方面，也可以進行相應的調整。（1）改革中央與地方的分擔機制中央在出口退稅當中負擔的比例較大，直接導致企業(yè)不能 及時得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔機制至關重要。出口退稅分擔比例制定的前提是保持分擔比例在全國基本統(tǒng)一，并在此基礎上對不同的地區(qū)進行不同的處理。比如，在經(jīng)濟落后的地區(qū)，取消基數(shù)，出口退稅金額全部由中央財政負擔，在中等發(fā)達的地區(qū)，適當提高基數(shù)，超過基數(shù)的部分有省級和中央財政共同負擔，而在經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，適當?shù)慕档突鶖?shù)，緩解中央財政的困難。（2）優(yōu)化調整出口退稅率提髙平均退稅率是優(yōu)化調整出口退稅率的有效措施。近幾年我國出口道稅政策的主要調整是對農(nóng)產(chǎn)品進行免稅，對一些新興出口產(chǎn)業(yè)如電子商務等實行出口退稅，但是出口退稅率的 變動不太大。13%的退稅率相對于17%的征稅率來說顯然是不夠的，我國應當逐步提高退稅率。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對符合現(xiàn)階段發(fā)展的產(chǎn)品提高出口退稅率，比如近幾年國家對高科技機電產(chǎn)品、紡織品 實行高出口退稅率，增強了這些行業(yè)在國際貿(mào)易中的市場競爭力。因此，通過對出口退稅率的調整可以在一定程度上對產(chǎn)業(yè) 結構進行適當?shù)母淖?。眾所周知，國家對某些出口產(chǎn)品的鼓勵或限制在政策制定時都會有所體現(xiàn)，對于限制出口的產(chǎn)品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對于鼓勵出口的產(chǎn)品，鼓勵出口的程度通過其退稅額就可以體現(xiàn)出來。(3)完善出口退稅的管理首先，實行退稅管理的網(wǎng)絡化。在網(wǎng)絡化日益盛行的今天，出口退稅也應當進行網(wǎng)絡化的申報、審核、批準以及退還，加強對工作人員業(yè)務素質的培訓，防止操作不當阻礙退稅的速度。其次，加快出口退稅的時間，減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。新頒發(fā)的出口退稅政策對于單證的審核更為嚴格，并且放寬了出口退稅申報時間，但是，這就意味著出口退稅的時間也會隨 著相應的延長。因此，在審批等過程當中國家稅務部門應當進一步的完善，比如充分利用網(wǎng)絡辦公，提高工作效率；在企業(yè)提交預審后，只要所有單證無誤，即可正式申報成功；將企業(yè)的申報方式調整為信息齊全并且無誤后再正式申報，雖然申報時間推遲，但實質不會影響企業(yè)收到退稅款項的時間等等。最后，學習英國支付退稅滯退金。大量退稅欠款的存在嚴重影響了部分企業(yè)的流動資金，打擊了它們出口貿(mào)易的積極性。為了保證企業(yè)的利益，我國應當學習英國的現(xiàn)金經(jīng)驗，對退稅款延期支付的企業(yè)給予一定比例的滯退金作為補償，滯退金的支付也可以加快稅務部門及時退還稅款。(4）加強退稅檢查與騙稅懲罰力度一方面，加強對出口退稅的檢查。為抑制騙稅行為的發(fā)生，國家稅務總局應該釆取專項檢查、日常檢查和突擊檢查有機結合的辦法，不僅要求國家、各省、各地市稅收主管部門的參加，同時要求海關、公安機關等部門的