關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)(國稅函[2009]585號)(編輯修改稿)
2024-11-03 22:26 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 是和增值稅相對應(yīng)的一個流轉(zhuǎn)稅稅種，在對于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移問題的態(tài)度和立場應(yīng)該是有相通之處的。在眾人的期盼之下，國家稅務(wù)總局貨勞司終于在2011年9月末發(fā)了，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號），文件精神與13號公告一致，分立行為涉及的不動產(chǎn)及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移不征收營業(yè)稅。13號公告和51號公告的出臺應(yīng)該與《國務(wù)院關(guān)于促進企業(yè)兼并重組的意見》（國發(fā)[2010]27號）的規(guī)定密不可分，該文規(guī)定“研究完善支持企業(yè)兼并重組的財稅政策。對企業(yè)兼并重組涉及的資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組收益、土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移等給予稅收優(yōu)惠”。國務(wù)院的這份文件似乎也影響了稅務(wù)總局在2010年7月份發(fā)布的關(guān)于重組企業(yè)所得稅管理的4號公告。51號公告的出臺對于資本運作是一個重大利好，例如對于上市前的企業(yè)改制，突出主業(yè)，借殼上市等均為利好，終于在中央層面明確了政策。下面以東北高速分立為例，淺析一下企業(yè)分立涉及的稅務(wù)問題： 【案例】東北高速分立2010年2月東北高速公路股份有限公司（上交所上市公司，股票代碼“600003”，以下稱“東北高速”）分立為黑龍江交通發(fā)展股份有限公司（以下稱“龍江交通”）和吉林高速公路股份有限公司（以下稱“吉林高速”）。分立后，龍江交通和吉林高速承繼及承接?xùn)|北高速的所有資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)務(wù)和人員；東北高速的股東成為龍江交通和吉林高速的股東；東北高速終止上市并不經(jīng)過清算程序辦理注銷手續(xù)。龍江交通和吉林高速的股票在獲得批準(zhǔn)后在證券交易所上市。東北高速的主要股東是黑龍江省高速公路集團公司（以下稱“龍高集團”）%、吉林省高速公路集團有限公司（以下稱“吉高集團”）%和華建交通經(jīng)濟開發(fā)中心（以下稱“華建交通”）%，%。東北高速在分立日在冊的所有股東，其持有的每股東北高速股份將轉(zhuǎn)換為一股龍江交通的股份和一股吉林高速的股份。在此基礎(chǔ)上，龍高集團將其持有的吉林高速的股份與吉高集團持有的龍江交通的股份互相無償劃轉(zhuǎn)，上述股權(quán)劃轉(zhuǎn)是本次分立上市的一部分，將在分立后公司股票上市前完成?！径悇?wù)處理及評價】一、所得稅合理商業(yè)目的原則的判定 本次交易的商業(yè)目的：（1）理順公司內(nèi)部機制的需要（2）有利于兩公司得到當(dāng)?shù)卣闹С郑@得資產(chǎn)注入和發(fā)展的動力 從上述對交易目的的描述上看，本次交易的主要目的是為了解決內(nèi)部治理的問題，并非出于稅收目的，應(yīng)該是具有合理商業(yè)目的的。權(quán)益連續(xù)性原則的判定（1）本次交易中分立企業(yè)龍江交通和吉林高速以其自身股份向原東北高速股東支付股份，可以滿足股份支付超過85%的條件。（2）取得龍江交通和吉林高速股份的主要股東也承諾在12個月內(nèi)不會轉(zhuǎn)讓股份。（3）龍高集團將其持有的吉林高速的股份與吉高集團持有的龍江交通的股份互相無償劃轉(zhuǎn)，會在一定程度上造成東北高速的股東沒有按照原持股比例取得分立企業(yè)龍江交通和吉林高速的股份。從上述分析看來，本次交易不滿足特殊性稅務(wù)處理中“權(quán)益連續(xù)性原則”的限制條件，主要是因為東北高速的股東龍高集團和吉高集團按照持股比例取得龍江交通和吉林高速
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