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正文內(nèi)容

金融企業(yè)會計制度--銀行類(編輯修改稿)

2024-11-03 22:06 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 ,這對反映企業(yè)資產(chǎn)和損益的真實狀況無疑發(fā)揮了重要的作用。本次《新制度》進一步借鑒國際會計準則第36號及美國財務(wù)會計準則委員會第121號關(guān)于資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定,要求企業(yè)對可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計提減值準備。《新制度》第五十一條規(guī)定;“企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年終了,對各項資產(chǎn)進行全面檢查,并根據(jù)謹慎性原則的要求、合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備?!迸c以往的規(guī)定不同,《新制度》關(guān)于謹慎性原則有兩個變化:將資產(chǎn)減值的范圍擴大?!缎轮贫取穼①Y產(chǎn)減值的范圍由應(yīng)收款項、短期投資、長期投資、存貨等內(nèi)容擴大到短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款等八項內(nèi)容。對濫用謹慎性原則,計提秘密準備的行為進行明確的規(guī)定。為防止企業(yè)計提秘密準備,利用?!皽蕚洹闭{(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象的發(fā)生?!缎轮贫取返谖迨粭l明確規(guī)定:“如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的,應(yīng)當作為重大會計差錯予以更正,并在會計報表附在中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額,以及對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。”三、重新界定資產(chǎn)的定義并按新定義對各項資產(chǎn)進行確認和計量。1993年實施的《企業(yè)會計準則――基本準則》將資產(chǎn)定義為:“資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源,包括各項財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”,該定義并未體現(xiàn)資產(chǎn)應(yīng)具有的最基本的性質(zhì),即資產(chǎn)應(yīng)當能夠“預(yù)期給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益”。一對資產(chǎn)本質(zhì)的不同認識必然造成不同的經(jīng)濟后果。由于原來資產(chǎn)的定義強調(diào)企業(yè)對經(jīng)濟資源的擁有和控制,即便該資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益,也作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表內(nèi)進行反映;這無疑將造成企業(yè)資產(chǎn)的虛增?!缎轮贫取费永m(xù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對資產(chǎn)進行的新定義;在第十二條中將資產(chǎn)定義為:“是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)扔有和控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益”。該定義說明:資產(chǎn)是由過去的交易、事項形成的資源而不是未來的交易和事項形成的資源;資產(chǎn)的本質(zhì)是能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。按照新的定義,《新制度》對資產(chǎn)的確認和計量,進行了相應(yīng)的修改:固定資產(chǎn)規(guī)定的變化。第二十六條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的定義,結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)?!币虼耍髽I(yè)固定資產(chǎn)折舊政策可以根據(jù)本企業(yè)固定資產(chǎn)本身的特點和實際的磨損程序由企業(yè)自行確定,而不再由國家統(tǒng)一規(guī)定。待處理財產(chǎn)損溢處理規(guī)定的變化。在此之前,期末待處理財產(chǎn)損溢其余額列入資產(chǎn)負債表,作為資產(chǎn)反映。按照新資產(chǎn)的定義,待處理財產(chǎn)損溢,特別是待處理財產(chǎn)損失不能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益,不符合資產(chǎn)的定義,因此不應(yīng)作為資產(chǎn)進行反映。《新制度》規(guī)定:企業(yè)的各項待處理財產(chǎn)損溢,應(yīng)于期末前查明原因,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后,在期末編制財務(wù)會計報告前處理完畢,若在期末提供財務(wù)會計報告前未經(jīng)批準的,應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先進行會計處理,并在會計報表附注中加以說明;如其后批準處理的金額與已處理的金額不一致,應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表的年初數(shù)。四、重新對債務(wù)重組和非貨幣性交易進行規(guī)范財政部分別于1998年和 1999年發(fā)布的《企業(yè)會計準則――債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則――非貨幣性交易》過多地運用公允價值的概念,盡管在會計計量上更符合國際會計改革的方向,但是公允價值在我國尚不發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下難于取得因此準則不僅難以操作,而且成為企業(yè)盈余管理的工具和手段。鑒于此,《新制度》淡化了原準則中非現(xiàn)金資產(chǎn)“公允價值”概念,盡可能多地運用“賬面價值”概念對債務(wù)重組會計主要改變了債務(wù)重組的定義及債務(wù)重組時相關(guān)資產(chǎn)的確認和計量并將債務(wù)重組產(chǎn)生的差額計入資本公積而不計入當期損益。上述規(guī)定避免了過多調(diào)賬,在一定程度上緩解了利用債務(wù)重組和非貨幣性交易進行利潤操縱行為的發(fā)生。五、對外提供會計報表的變動《新制度》對對外提供的會計報表的數(shù)量、個別報表的編制方法以及報表附注的內(nèi)容和格式等方面都進行了修改,其主要的變動如下:增加對外提供報表的數(shù)量。企業(yè)原來對外提供的報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表。隨著我國市場經(jīng)濟改革的不斷深入和企業(yè)多元化經(jīng)營模式的確立原有的會計報表已經(jīng)無法滿足投資者決策的需要,迫切需要提供股東權(quán)益變動、分部信息等方面的報表?!缎轮贫取吩黾恿斯蓶|權(quán)益增減變動表、資產(chǎn)減值準備明細表以及分部報表(業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部)。2。修改現(xiàn)金流量表的編制方法。原現(xiàn)金流量表要求對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量按照直接法進行編制。同時提供以間接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。《新制法》規(guī)定,經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量既可以按照直接法進行編制,也可以按照間接法進行編制;在運用直接法進行編制時,應(yīng)提供按間接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。對會計報表附注的內(nèi)容及格式進行規(guī)范。會計報表的附注有助于報表使用者對報表的理解,因此完整的會計報表應(yīng)包括會計報表的附注。遺憾的是,我國會計制度對此一直未進行必要的規(guī)范。《新制度》第一百五十五條規(guī)定,會計報表附注至少應(yīng)當包括下列內(nèi)容:不符合會計核算基本前提的說明;重要會計政策和會計估計變更的說明;或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明;關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露;重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明;企業(yè)合并、分立的說明;會計報表中重要項目的明細資料;有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。篇五:企業(yè)會計制度20xx年財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》(以下簡稱“新制度”),標志著我國會計制度建設(shè)進入了一個新階段。本文擬以銀行金融機構(gòu)為基本出發(fā)點,結(jié)合新制度,對我國現(xiàn)行銀行會計制度建設(shè)中存在的一些難點問題進行分析。一、制度的統(tǒng)一性與特殊性難兼顧統(tǒng)一性是我國會計制度建設(shè)標準化的一部分,20xx年的《企業(yè)會計制度》就是打破了所有制和行業(yè)界限,擬盡可能地統(tǒng)一會計規(guī)范,提高會計信息質(zhì)量的可比性。而且,統(tǒng)一性也是商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制的內(nèi)在要求,商業(yè)銀行統(tǒng)一的產(chǎn)品和服務(wù)、統(tǒng)一的營銷策略、統(tǒng)一的對外信息披露等,都要求商業(yè)銀行建立統(tǒng)一的會計制度,以保證商業(yè)銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理目標的實現(xiàn)。但是,統(tǒng)一性也并不是絕對地排斥特殊業(yè)務(wù)特殊處理、否認行業(yè)的特殊性。對于金融業(yè)這樣的特殊行業(yè),對于特殊行業(yè)中的某些特殊的業(yè)務(wù),如何使會計規(guī)范既實現(xiàn)統(tǒng)一性,又兼顧金融業(yè)的特殊性,這是一個值得思考的問題。早在1995年《銀行具體會計準則》征求意見討論時,就有兩種意見,一是銀行會計準則的內(nèi)容應(yīng)該涵蓋銀行會計核算的所有業(yè)務(wù),另一種是銀行會計準則可只就銀行特有的基本業(yè)務(wù)核算作出規(guī)定。但不論采取哪一種意見,也不論是用準則還是用制度的方式,有一點認識是統(tǒng)一的,這就是要突出銀行業(yè)務(wù)的特殊性。目前,《金融企業(yè)會計制度》從形式到結(jié)構(gòu)安排上都與《企業(yè)會計制度》相仿,這不僅充分體現(xiàn)了制度的統(tǒng)一性特征,而且使金融企業(yè)會計制度在法制體系上與企業(yè)會計制度處于并列地位,而非從屬地位,突現(xiàn)了金融會計的重要性,更有利于金融會計制度的貫徹實施,但現(xiàn)行的會計制度在內(nèi)容上并沒有充分體現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的特色,且不說銀行正在新興拓展的中間業(yè)務(wù)及金融創(chuàng)新業(yè)務(wù),僅就銀行的存款、貸款、結(jié)算、金融機構(gòu)往來等傳統(tǒng)的主營業(yè)務(wù)在制度中也沒有得到突出體現(xiàn)。我們認為應(yīng)對金融業(yè)務(wù)進行特殊分類,尋求特殊的處理方法,以突出金融業(yè)務(wù)特點,真正發(fā)揮《金融企業(yè)會計制度》對金融業(yè)務(wù)會計核算的規(guī)范指導(dǎo)作用。二、制度的現(xiàn)實性與前瞻性難規(guī)范不容否認,一切事物總處在不斷運動變化的過程之中,會計規(guī)范的制定是一個動態(tài)過程,會計制度需要隨著會計環(huán)境的變化而不斷地修訂和完善,但現(xiàn)時的制度制定時,也必須要考慮制度的現(xiàn)實性與前瞻性的關(guān)系問題。(一)新興業(yè)務(wù)的會計規(guī)范。存、貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù),過去我們也常將此作為銀行的主打業(yè)務(wù)。隨著市場競爭的日益激烈,利率的屢次下調(diào),尤其是“入世”以后,商業(yè)銀行通過存貸利差取得收益的占比將越來越小,因此,各商業(yè)銀行都在千方百計地尋找新的經(jīng)濟增長點。近年,中間業(yè)務(wù)的研究與開發(fā)已成為理論界與實務(wù)界的熱點,商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)除了現(xiàn)有的代理、咨詢等業(yè)務(wù)外還在進一步拓展,金融衍生工具除了現(xiàn)有的期權(quán)、遠期外匯合約等,新興的衍生產(chǎn)品也將不斷產(chǎn)生,如何對這些現(xiàn)有的以及即將產(chǎn)生的新興業(yè)務(wù)進行規(guī)范,是在表內(nèi)核算,還是在表外披露,都是值得認真研究的重要課題。(二)信息技術(shù)條件下的會計規(guī)范。目前,信息技術(shù)迅猛發(fā)展,會計核算手段也發(fā)生了重大改變。隨著網(wǎng)絡(luò)銀行、自助銀行、電子貸幣的產(chǎn)生與發(fā)展,會計制度的制定也必須具有前瞻性,不能僅僅局限于手工操作條件下的會計規(guī)范,而且,由于我國現(xiàn)行的會計內(nèi)控制度是在會計制度中體現(xiàn)的,因此,還必須考慮電算化條件下的風(fēng)險防范及會計內(nèi)部控制制度的設(shè)計問題。當然,要解決現(xiàn)實性與前瞻性這一矛盾,就自然會涉及到另一研究課題,這就是會計制度設(shè)計方式是以具體規(guī)則為基礎(chǔ),還是以基本原則為基礎(chǔ)。我們認為,雖然前者有較強的可操作性,但它并非完美無缺,且容易被規(guī)避。從我國的法律體系上看,具體的業(yè)務(wù)操作可在第三層次的會計核算制度或操作規(guī)程中加以規(guī)定。三、會計制度與會計核算制度難細化在現(xiàn)行的會計制度體系中,法律、會計制度、會計核算制度或會計操作規(guī)范這三個層次應(yīng)是協(xié)調(diào)一致的,會計制度不能與相關(guān)的法律如會計法、稅法等相抵觸,而且,屬于同一個層面但適用于不同行業(yè)的《金融企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》也應(yīng)相協(xié)調(diào),這是會計規(guī)范體系中統(tǒng)一性的客觀要求。從理論上說,處理會計制度與會計核算制度間的關(guān)系并不難,會計核算制度是各行根據(jù)會計制度規(guī)定的基本原則和要求,結(jié)合實際,以規(guī)范會計業(yè)務(wù)處理為主要內(nèi)容的,規(guī)范會計事項的確認、計量、記錄和報告的具體方法,可以說是會計制度的具體化,但這里就涉及到了一個簡與繁、集中與分散的關(guān)系,如何掌握其間的“度”是一個相當復(fù)雜的問題。新制度中明確規(guī)定:在不違反本制度的前提下,可結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。事實上,商業(yè)銀行有其特殊性,不同的法人由于地域差別,服務(wù)對象差別及計算機應(yīng)用水平等差別,其業(yè)務(wù)無論是在品種的開發(fā)還是在處理的方法上都存在較大差異。我們認為,財政部金融企業(yè)會計制度的制定不應(yīng)過細,要著眼于整體制度框架的建設(shè),對重要業(yè)務(wù)事項的會計核算提出原則性的規(guī)定與要求,如:呆賬準備金的計提與核銷方法,貸款應(yīng)收利息的賬務(wù)處理等。這樣才可能有一個運作的空間,才可能使制度保持前瞻性,具體的會計科目、會計憑證、會計賬簿及會計報表編制等可由各行結(jié)合本行實際在會計核算制度中加以明確。篇六:企業(yè)會計制度摘要:現(xiàn)階段廣播電視行業(yè)所面臨的競爭壓力不容小覷,、運行的重要內(nèi)容之一,需不斷完善會計管理制度,改善及創(chuàng)新會計管理機制,逐漸完成向企業(yè)會計制度的轉(zhuǎn)變過程,以適應(yīng)日趨多樣化的市場經(jīng)濟體制。本文就傳統(tǒng)廣播電視行業(yè)事業(yè)單位會計管理制度及模式存在的弊端進行分析,同時闡述了廣播電視行業(yè)事業(yè)單位會計向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變的相關(guān)策略。關(guān)鍵詞:廣播電視;事業(yè)單位;會計;制度;轉(zhuǎn)變近些年來,隨著我國財會制度的不斷改革,越來越多的事業(yè)單位都在該方面進行相關(guān)改制,有效加強了與市場之間的密切關(guān)系,提升了綜合競爭能力。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位會計工作向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變是其發(fā)展的必然趨勢,同時部分同類行業(yè)會計改革實踐也證明其更適用于改制后的《企業(yè)財務(wù)通則》進行會計核算。進而,廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)對傳統(tǒng)會計管理制度及模式進行重新分析認識,不斷完善和創(chuàng)新財務(wù)會計管理內(nèi)容,實現(xiàn)向企業(yè)會計制度重要轉(zhuǎn)變。一、廣播電視行業(yè)事業(yè)單位會計工作存在的弊端分析(1)會計核算主體不清晰廣播電視行業(yè)事業(yè)單位存在多個會計核算主體,除了廣播電視集團之外,還下設(shè)電視臺、電臺、中心等多個會計主體。在傳統(tǒng)廣播電視行業(yè)事業(yè)單位會計工作中,對于會計科目的設(shè)置過于單一,只是單純的套用事業(yè)單位會計制度,而忽略了自收自支和以經(jīng)營性業(yè)務(wù)為主的行業(yè)特殊性,沒能及時有效地對節(jié)目的編錄經(jīng)費、勞務(wù)成本及管理費用等進行科目設(shè)置,不能明確劃分會計核算工作的各項科目。(2)成本核算模式方面廣播電視行業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)主要包括廣告播出和專項活動兩種運行模式。多年來一直按照事業(yè)單位會計制度采取收付實現(xiàn)制的收支核算方法,無法準確反映業(yè)務(wù)發(fā)生的真實情況。對于電臺、電視臺自辦的專項活動業(yè)務(wù),不計入成本,通過應(yīng)收應(yīng)付科目核算,收入扣除上交稅費和相應(yīng)支出后結(jié)余經(jīng)費自用。不僅難以對實際的資金使用情況進行準確的績效評價與考核,也容易造成專項活動結(jié)束后結(jié)余開支的盲目使用,在資金的合理優(yōu)化上很難達到理想效果。(3)財會風(fēng)險管理方面無論哪個領(lǐng)域的企事業(yè)單位,在其正常的生產(chǎn)、經(jīng)營及運行之中都存在一定的風(fēng)險。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位的財會風(fēng)險可分為籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、支付風(fēng)險、核算風(fēng)險及道德風(fēng)險等,種種風(fēng)險的預(yù)防及應(yīng)對對于事業(yè)單位的財會工作穩(wěn)健運行具有十分重要的意義。然而,現(xiàn)階段很多廣播電視行業(yè)事業(yè)單位財會管理人員風(fēng)險意識淡薄,缺乏風(fēng)險預(yù)防及控制能力,認為風(fēng)險管理只是相關(guān)管理人員的任務(wù),忽視了員工的參與性,同時內(nèi)控制度不健全,在風(fēng)險管理上沒能有效結(jié)合自身特點而制定風(fēng)險計劃。(4)會計人員職能方面在傳統(tǒng)的廣播電視行業(yè)事業(yè)單位會計工作中,相關(guān)會計核算人員缺乏一定的核算意識,工作量與企業(yè)單位比較相對輕松,數(shù)據(jù)核算量較小。會計工作仍只停留在對單位財款、賬目賬單、經(jīng)費收付等方面,未表現(xiàn)出向管理型會計的轉(zhuǎn)變傾向,如通過財會預(yù)算實現(xiàn)成本核算管理。核算型會計向管理型會計的轉(zhuǎn)變是現(xiàn)階段會計工作發(fā)展的必然趨勢,可有效促進會計工作的良好落實,切實提升綜合競爭力。二、廣播電視行業(yè)事業(yè)單位會計向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變策略(1)會計報表科目的轉(zhuǎn)變及調(diào)整廣播電視行業(yè)事業(yè)單位會計向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變過程中,需根據(jù)之前《事業(yè)單位會計制度》進行核算的會計結(jié)果轉(zhuǎn)變成根據(jù)《企業(yè)會計制度》進行核算的會計結(jié)果。首先,根據(jù)《企業(yè)所屬事業(yè)單位財務(wù)報表項目轉(zhuǎn)換參考格式》對廣播電視行業(yè)事業(yè)單位的會計報表及科目同企業(yè)會計報表及科目進行對應(yīng)轉(zhuǎn)變;其次,由于事業(yè)單位會計制度與企業(yè)單位會計制度在項目報表及科目核算的方法和基礎(chǔ)不同,在轉(zhuǎn)表后會出現(xiàn)內(nèi)容及數(shù)量上的差異,需針對科目對應(yīng)轉(zhuǎn)換原則上對差異進行調(diào)整分錄編制,同時根據(jù)重要性原則對差異進行追溯調(diào)整;最后,做好轉(zhuǎn)變前后的銜接工作,制定并妥善保管
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