【文章內(nèi)容簡介】 虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。（5）重組交易各方對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。主動積極的向主管稅務(wù)機關(guān)申請減免稅并登記備案在兼并重組過程中，按規(guī)定可享受印花稅、契稅稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）第十九條，納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，向主管稅務(wù)機關(guān)提供減免稅政策的執(zhí)行情況和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料，申報備案；根據(jù)該《通知》第五條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。重組方式的比較從稅務(wù)管理的角度,可以重組方式可以歸結(jié)為:企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)出售四類形式。1）企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓(合并)。是指企業(yè)的所有者(股東)將企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力等進行作價轉(zhuǎn)讓的行為，實際上就是轉(zhuǎn)讓企業(yè)的全部產(chǎn)權(quán)，這種情況的轉(zhuǎn)讓價格不單純是由資產(chǎn)價值決定的。對企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握六個要點：① 必須是煤礦企業(yè)將其資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力全部轉(zhuǎn)讓的 行為，四者缺一不可；② 勞動力的轉(zhuǎn)讓應(yīng)以受讓人是否按《勞動法》與原企業(yè)職工簽訂勞務(wù)用工合同并妥善安置企業(yè)全部職工為標準；③ 支付的對價包括股權(quán)支付或非股權(quán)支付。④ 原企業(yè)可能解散也可能不解散，具體由雙方協(xié)商決定。⑤ 受讓企業(yè)對原企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)承繼義務(wù)。⑥ 必須經(jīng)過法定的轉(zhuǎn)讓程序。營業(yè)稅 據(jù)國稅發(fā)[2000]118號及國稅函[2000]420號、國稅函[2002]165號文件精神，企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，不征收轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。企業(yè)所得稅 據(jù)財稅[2009]59號精神，分別按一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理確認轉(zhuǎn)讓所得和損失，對特殊性稅務(wù)處理中非股權(quán)支付額仍應(yīng)確認相對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，征收企業(yè)所得稅。個人所得稅 據(jù)國稅函[2007]244號、國稅發(fā)[2008]115號和國稅函[2009]285號文件精神，對自然人股東分別按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”和“股息所得”征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅。土地增值稅 據(jù)土地增值稅條例，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅義務(wù)人；據(jù)國稅函[2000]687號文件，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為應(yīng)征收土地增值稅；印花稅 據(jù)財稅[2003]183號文件，經(jīng)評估增值的資金按規(guī)定貼花，企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的應(yīng)貼花。契稅 據(jù)國稅發(fā)[2009]89號文件，財稅[2008]175號文件（1）若不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利義務(wù)的行為，可免征契稅。（2）即使發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但原當(dāng)事人要進行注銷，重新設(shè)立登記，對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地房屋權(quán)屬征收契稅。（3）企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按《勞動法》安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不小于3年勞動合同，減半征收契稅，與全部職工簽訂年限不少于3年勞動合同，免征契稅。2）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（資產(chǎn)收購）。也叫整體資產(chǎn)投資，實際是企業(yè)的一項資產(chǎn)投資活動，是指企業(yè)將自己的全部凈資產(chǎn)投資換取股權(quán)或非股權(quán)的行為，企業(yè)由原來從事生產(chǎn)經(jīng)營活動轉(zhuǎn)化為從事投資活動。對企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握四個要點：① 原企業(yè)并不解散。② 必須是將資產(chǎn)、負債同時轉(zhuǎn)讓的行為。③ 受讓企業(yè)對轉(zhuǎn)讓企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)承繼義務(wù)。④ 支付的對價可以是股權(quán)支付也可能是非股權(quán)支付或二者的 結(jié)合，但一般應(yīng)以股權(quán)支付為主。營業(yè)稅 據(jù)國稅函[2005]504號文件：非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)，債權(quán)、債務(wù)及勞動力，不屬于企業(yè)的整體交易行為?..在整體資產(chǎn)出售過程中，其發(fā)生的銷售貨物行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的行為照章征收營業(yè)稅。企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、契稅。與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本相同。土地增值稅 對在企業(yè)合并中被兼并企業(yè)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到接收企業(yè)應(yīng)以是否辦理過戶手續(xù)來認定征免界限，即凡發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的變更，應(yīng)予以征稅。契稅 此次煤礦企業(yè)兼并重組，原煤礦企業(yè)均要注銷，接收企業(yè)均要重新辦理工商登記，因此不符合免征契稅的條件。3）企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)收購）。指企業(yè)的股東將自己持有的企業(yè)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的行為，實際上是股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。對企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握四個要點：① 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)全部股東，客體是股東所擁有的股權(quán)。② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及原企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的變化。③ 支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的結(jié)合。④ 全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓僅是股東的變化，原企業(yè)的法人主體資格地位并不滅失。營業(yè)稅 據(jù)國稅函[2002]165號文件，企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。在此過程中，收購企業(yè)購買的是被收購企業(yè)全體股東的全部股權(quán)，支付對價的形式，只能是股權(quán)支付。因此，如果企業(yè)股東假借整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓的名義而取得非股權(quán)支付的收益，則應(yīng)當(dāng)依法征收營業(yè)稅。企業(yè)所得稅、印花稅、契稅 與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本相同 個人所得稅 據(jù)國稅函[2008]267號規(guī)定，股東從投資企業(yè)分得的高于股本的收益或取得收益，無論是現(xiàn)金、實物、有價證券還是股權(quán)、債權(quán)都要繳納個人所得稅，因此個人股東股權(quán)被收購后，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納個人所得稅。具體計算辦法參照國稅發(fā)[2008]115號和國稅函[2009]285號文件規(guī)定執(zhí)行。土地增值稅 企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓與國稅函[2000]687號《關(guān)于以股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》完全一致，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。4）企業(yè)整體資產(chǎn)出售（資產(chǎn)收購）。即企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)評估按公允價值出售給另一家單位和個人的行為，實質(zhì)上是企業(yè)間僅就資產(chǎn)進行的買賣。對企業(yè)整體資產(chǎn)出售的界定應(yīng)把握四個要點：?資產(chǎn)出售單純僅涉及企業(yè)資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等），而不包括企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)，更不包括勞動力。②原企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)及勞動力由出售方自行處置。③買方不承擔(dān)原企業(yè)未繳納稅款的承繼義務(wù)。④支付的對價為股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的結(jié)合。營業(yè)稅 對于接受企業(yè)向原煤礦支付的礦業(yè)權(quán)價款并給予的經(jīng)濟補償是按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”還是“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅，目前尚無一個明確的政策規(guī)定。但據(jù)國稅函[1997]87號文，對土地承包者取得征地單位的青苗補償費按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅的規(guī)定，礦業(yè)權(quán)價款的實質(zhì)是地下煤炭資源價款，是土地的附著物。而《土地法》對土地使用權(quán)的定義是：國有土地的使用人依法利用土地并取得收益的權(quán)利。煤礦企業(yè)的采煤生產(chǎn)是在地表層下面取得煤炭資源收入的行為，若離開了土地則是無源之水，無本之木，因此，礦業(yè)權(quán)價款實際上是土地使用權(quán)價款，應(yīng)按銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)全額計征營業(yè)稅。企業(yè)所得稅、個人所得稅 與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本一致。土地增值稅 依據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定征收。印花稅 與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本一致，并對雙方簽訂的購銷合同按規(guī)定貼花。契稅 對購買方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬征收契稅。綜上所述，山西焦煤集團應(yīng)該在收購山西興華煤業(yè)有限公司全部資產(chǎn)并承接債權(quán)債務(wù)，這樣做就可以達到減少稅負的目的。你猜 2013年01月06日第三篇：納稅籌劃計算題（范文）第1題：劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比較如下：第一，調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％45％的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預(yù)計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：[(500002000)30％3375]12=132300(元)第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：[50000(120％)30％2000]12=120000(元)第三，自由撰稿人。其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為l4％。應(yīng)繳稅款：600000(120％)20％(130％)=67200(元)由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(1 2000067200)；比調(diào)入報社節(jié)稅65l00元(13230067200)。第2題：某企業(yè)新購入一臺價值1 。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25％，貼現(xiàn)率10％?？刹捎弥本€折舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。請根據(jù)上表計算分析兩種不同折舊方法下的折舊費用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。解：直線法折舊都是200，所得稅等于75萬元，所得稅現(xiàn)值=所得稅*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。雙倍法下折舊=2/使用年數(shù)*機器凈值，最后兩年的折舊平攤。（表咯）從計算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、l500萬元、375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個的折舊費用大幅提高，利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面的折舊費用大幅下降，利潤與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實際上是一種將部分稅款遞延到以后繳納的籌劃?？紤]到貨幣的時間價值，()。第3題：王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)(有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)(資產(chǎn)總額300000元)租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費1 0000O元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為1 90000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行籌劃?方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，稅率20%。而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5％35％五級超額累進稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1 9000020％=38000(元)王先生承租經(jīng)營所得=1 900001 000003 8000=52000(元)王先生應(yīng)納個人所得稅稅額=(520002000 12)20％1250 =4350(元)王先生實際獲得的稅后收益：520004350=47650(元)方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個人所得稅稅額=(1 900001 000002000 12)35％6750=16350(元)王先生獲得的稅后收益=1 900001 000001 6350=73650(元)通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元(7365047650)。第4題：.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為1 00萬元(不含稅銷售額)，其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額50萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利? 界定納稅人性質(zhì)現(xiàn)行稅制以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據(jù)劃分。分析比較兩種納稅人稅負平衡點當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。無差別平衡點增值率（含稅銷售額）企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應(yīng)被認定為一般納稅人，需繳納增值稅：10017 ％ = 萬元如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納增值稅（1003 %）= 3 萬元因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機關(guān)進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人， 萬元。5：某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收入為1170萬元(含稅銷售額)，并取得售后培訓(xùn)收入117萬元(含稅銷售額)，購進設(shè)備的可抵扣項目金額為100萬元。根據(jù)增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009的應(yīng)納增值稅銷售額為：.應(yīng)納增值稅銷售額 100(萬元)[注：，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率）應(yīng)納增值稅稅額=1 10017％100=87(萬元)計算分析該公司應(yīng)如何進行納稅籌劃。參考答案：增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實行進項稅額可以抵扣的計稅方法，即僅對增值額進行計稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計稅依據(jù)，稅率為3％)；而營業(yè)稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％20％的幅度稅率(娛樂業(yè))，以全部營業(yè)額作為計稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。如果把培訓(xùn)服務(wù)項目獨立出來，成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5％，則：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1175％=(萬元)設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額（萬元)共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅(營業(yè)稅+增值稅)稅額=+70=(萬元)籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87(70+)=(萬元)