【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 目的；與上一任（或者現(xiàn)任）審計(jì)事務(wù)所取得聯(lián)系，確定是否能接受審計(jì)工作； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在變更過程中可能存在哪些違規(guī)行為會(huì)計(jì)師事務(wù)所以迎合公司不合理的要求來承攬業(yè)務(wù)，以違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的規(guī)定，侵害前任會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益等不正當(dāng)手段承攬業(yè)務(wù)等判斷自身的審計(jì)獨(dú)立性，按照審計(jì)的三個(gè)階段準(zhǔn)備階段，實(shí)施階段和終結(jié)階段，我們來了解一下審計(jì)獨(dú)立性的判斷標(biāo)準(zhǔn)1)管理當(dāng)局是否對(duì)事務(wù)所加以干擾和采取不合作的態(tài)度；2)簽訂與業(yè)務(wù)約定書的時(shí)候，管理當(dāng)局是否隨意修改，限制和削減內(nèi)容3)審計(jì)過程中如需要審查事先計(jì)劃好的業(yè)務(wù)工作時(shí)，事務(wù)所是否受到外界的干擾1)審計(jì)人員能否直接自由的接觸被審計(jì)單位的所有的賬簿，記錄，等等；能否得到相關(guān)人員的支持配合；2)是否因個(gè)人或者私人關(guān)系放棄或限制對(duì)某些應(yīng)檢查的活動(dòng)3)管理當(dāng)局是否限制要求應(yīng)檢查的活動(dòng)或者限制提供的證據(jù)1)審計(jì)人員是否事實(shí)求是的出具報(bào)告，無論報(bào)告對(duì)當(dāng)事人是利是弊；2)在設(shè)計(jì)報(bào)告中，表達(dá)是否明晰，有無引起外界誤解的措辭3)被審計(jì)單位是否能否決審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中對(duì)有關(guān)事實(shí)的判斷總結(jié)，經(jīng)過了案例的分析，不論是作為法人主體，拉瑞公司，賴信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，互友會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或是自然人主體，托馬斯先生，喬森先生，我們只是以整個(gè)社會(huì)的道德尺度去衡量他們的行為，然而，從一個(gè)微觀而個(gè)人感性的角度去看待每個(gè)人，又如何去分辨孰是孰非呢。自私的行為，本身就與對(duì)利益的追逐密不可分。喬森先生的作法固然自私，但是面對(duì)公司聲譽(yù)被毀的危險(xiǎn)，他卻寧愿鋌而走險(xiǎn)，違反社會(huì)道德，而維護(hù)公司的利益?；ビ咽聞?wù)所的作為，雖然違背了職業(yè)的規(guī)范，但是也是為了使自己的公司可以獲得更好的發(fā)展。但是個(gè)人利益與社會(huì)利益總是不能同時(shí)滿足的，我們只能謀取一個(gè)平衡點(diǎn)，在不損害社會(huì)利益的前提下尋求自身利益最大化。向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問其確定、評(píng)價(jià)與控制未決訴訟事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取有關(guān)資料（被審計(jì)單位管理當(dāng)局書面聲明、現(xiàn)存的在關(guān)未決訴訟的全部文件和憑證、與銀行之間的往來函件、債務(wù)說明書），作必要的審核和評(píng)價(jià)。向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取他們對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日期間存在的未決訴訟的確認(rèn)證據(jù)。復(fù)核上期和被審計(jì)期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟。確定未決訴訟的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。確定未決訴訟在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第四篇：第十章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德典型案例分析第十章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德典型案例分析案例1 會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相互作用(一)案例綜述某股份有限公司(集團(tuán))原董事長、法人代表李某因涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪，被司法機(jī)關(guān)依法予以追訴。此前，該公司其他涉嫌犯罪的相關(guān)責(zé)任人已分別被司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。該公司巨額虧空及造假事件2000年10月經(jīng)新華社披露后，中國證監(jiān)會(huì)立即組織力量展開調(diào)查。經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)查明，該公司上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，虛增利潤1 908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料。上市后3年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，累計(jì)虛增利潤l4390萬元。另外，還存在股本金不實(shí)、上市報(bào)告書重大遺漏、年報(bào)信息披露有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏等問題。該公司的行為已觸犯了《中華人民共和國刑法》第一百六十一條之規(guī)定，涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪，李某作為公司的董事長、法人代表負(fù)有直接責(zé)任，應(yīng)當(dāng)依法予以追訴。中國證監(jiān)會(huì)還發(fā)現(xiàn)原某會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反有關(guān)法律、法規(guī)，為該公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。2001年9月27日，中國證監(jiān)會(huì)根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)對(duì)該公司及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)違反證券法規(guī)的行為作出行政處罰。對(duì)涉嫌犯罪的主要責(zé)任人員，依法移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。當(dāng)?shù)毓簿钟?001年9月對(duì)該公司涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪立案?jìng)刹?，查明：l997年底，該公司各分公司把1997年的報(bào)表報(bào)到集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處主任都某把公司l997年報(bào)表顯示嚴(yán)重虧損的情況報(bào)告給董事長李某。李某當(dāng)面指使都某必須完成l997年董事會(huì)下達(dá)的指標(biāo)，為1998年公司配股做好準(zhǔn)備，報(bào)表退回去重新做。為此，李某還專門召集分公司會(huì)議，會(huì)上李某要求各分公司必須完成l997年董事會(huì)下達(dá)的利潤指標(biāo)，呆賬不能顯示出來，預(yù)提返利全部入賬，并要公司財(cái)務(wù)處主任都某督辦。會(huì)后都某按照李某的指示，讓財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)周某把l997年的報(bào)表退回家電分公司，家電分公司主管會(huì)計(jì)按照財(cái)務(wù)處的要求讓家電各部再做虛假報(bào)表，與董事會(huì)下達(dá)的指標(biāo)一致，同時(shí)向家電公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理?xiàng)钅硡R報(bào)。楊某認(rèn)為這樣下去公司會(huì)虧空更大，就會(huì)同副經(jīng)理給董事會(huì)寫了一個(gè)報(bào)告，交給了總經(jīng)理盧某，盧某于l998年2月初同都某一起到深圳去向董事長李某匯報(bào)。李某不聽匯報(bào)，指示公司財(cái)務(wù)報(bào)表必須與董事會(huì)下達(dá)的利潤指標(biāo)一致。按照董事長李某的要求，家電公司重新做報(bào)表，造成某公司財(cái)會(huì)報(bào)告虛假?，F(xiàn)已查實(shí)，重新制作的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利9369萬元。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述不實(shí)視而不見，為該公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。該公司依據(jù)重新制作的財(cái)務(wù)報(bào)表向社會(huì)公開披露。(二)分析與提示會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化不僅要以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)作保證，還要依賴會(huì)計(jì)人員的道德信念、道德品質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)階段，由于各種原因，各種思想觀念同時(shí)存在，影響、沖擊著人們的思想，會(huì)計(jì)職業(yè)道德不可能成為每個(gè)會(huì)計(jì)人員自覺遵守的行為規(guī)范。因此，一方面，會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的基本行為規(guī)范需要會(huì)計(jì)法律規(guī)范予以保障。這就要求把會(huì)計(jì)職業(yè)道德中最起碼的要求用會(huì)計(jì)法規(guī)的形式固定下來，使之成為強(qiáng)制性的、普遍的行為規(guī)范。另一方面，會(huì)計(jì)法規(guī)與其他法律一起嚴(yán)肅有力地打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)，顯示法律的威力，同時(shí)有助于對(duì)廣大會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，有助于會(huì)計(jì)職業(yè)道德輿論的開展和效果的提高。會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)法律義務(wù)卓有成效時(shí)，可受到不同形式的獎(jiǎng)勵(lì)。在沒有履行會(huì)計(jì)法律義務(wù)時(shí)，會(huì)受到不同形式的處罰，這對(duì)培養(yǎng)高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，促使會(huì)計(jì)人員自覺形成和遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德習(xí)慣都具有重要作用。該案例中的某股份有限公司事件是一起嚴(yán)重違反法律、道德的會(huì)計(jì)處理事件，該公司虛報(bào)盈利，騙取在股市的配股權(quán)，使廣大股民蒙受重大損失。該公司的會(huì)計(jì)人員違反依法理財(cái)?shù)穆殬I(yè)道德，屈從權(quán)勢(shì)的壓力，做了假賬，提供給社會(huì)虛假的財(cái)務(wù)信息，最后害人害己，血的教訓(xùn)值得廣大會(huì)計(jì)工作者深思。案例2 誠實(shí)守信是遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求(一)案例綜述2003年11月，某公司因產(chǎn)品銷售不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財(cái)會(huì)部預(yù)測(cè)公司本將發(fā)生800萬元虧損。剛剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師王某千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并說：“實(shí)在不行，可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做一些會(huì)計(jì)技術(shù)處理?！笨倳?huì)計(jì)師很清楚公司本虧損已成定局，要落實(shí)總經(jīng)理的盈利目標(biāo)，只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上做手腳?？倳?huì)計(jì)師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理的意見去辦，自己以后在公司不好待下去。如按照總經(jīng)理意見辦，對(duì)自己也有風(fēng)險(xiǎn)。為此，總會(huì)計(jì)師思想負(fù)擔(dān)很重，不知如何是好。要求：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，分析總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)如何處理，并簡(jiǎn)要說明理由。(二)分析與提示總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求。因?yàn)榭偨?jīng)理的要求不僅違反了《會(huì)計(jì)法》第四條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，第五條“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，也違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)守信、客觀公正、遵守準(zhǔn)則的要求?！纠}1多選題】某公司財(cái)務(wù)部門預(yù)測(cè)本公司將虧損800萬元。公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師必須千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并說“實(shí)在不行，可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做一些技術(shù)處理”?？倳?huì)計(jì)師按照總經(jīng)理的意圖編制了當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表。請(qǐng)問：總會(huì)計(jì)師的行為違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)()的要求?！敬鸢浮緽CD 案例3 自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的更高目標(biāo)(一)案例綜述王某是山東省某投資公司的一名會(huì)計(jì)，丈夫是一家國有企業(yè)的技術(shù)工人，有一個(gè)活潑可愛的小男孩。王某一家像城市中的許多人一樣，過著平淡而充實(shí)的生活。當(dāng)汽車、洋房成為都市人追逐的時(shí)尚的時(shí)候，王某他們對(duì)此沒有太多的選擇。安平樂道，平安是福，在簡(jiǎn)單而又枯燥的生活中她有著自己的追求——夢(mèng)想自己的孩子也像有錢人的孩子一樣上名校、考大學(xué)、出國留洋。在一次同學(xué)聚會(huì)時(shí)，王某看到自己的同學(xué)，發(fā)財(cái)?shù)陌l(fā)財(cái)、升官的升官，想想自己學(xué)習(xí)不比他們差，水平不比他們低，結(jié)果工作單位平平，要地位沒地位，要錢財(cái)沒錢財(cái)，心里很不平衡。閑談中聽到同學(xué)李小虎“炒股”發(fā)了大財(cái)，一年賺了l00多萬元，心里羨慕極了，也想炒點(diǎn)股票試一試，可是資金哪里來呢?同學(xué)們你一言，我一語，出謀劃策。其中有個(gè)同學(xué)說：“王某，你真是一個(gè)死心眼，你不是管著單位的錢嗎?先拿來用一用，等賺了錢再還回去不就行了，這有什么難的，公款炒股，公款私存，不是很正常的嗎?”聽了同學(xué)的話，王某動(dòng)搖了。第二天就挪用50萬元資金投進(jìn)了股市。貪婪一旦戰(zhàn)勝理智，就如同洪水猛獸一般，一發(fā)而不可收。到事情敗露前的5年間。(二)分析與提示一失足成千古恨。這位已為人母的王某，今后將有6年時(shí)間在鐵窗中度過。漫長的牢獄生活分明在告誡人們：會(huì)計(jì)人員應(yīng)該自尊、自愛，自覺遵守國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，廉潔自律，切記：手莫伸，伸手必被捉!案例4 保持會(huì)計(jì)人員從業(yè)的獨(dú)立性(一)案例綜述2000年11月，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)麥科特利潤虛假問題立案調(diào)查發(fā)現(xiàn)，麥科特光電股份有限公司會(huì)計(jì)師通過偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港元。采用偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同、虛開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛構(gòu)收入30118萬港元，虛構(gòu)成本20798萬港元，虛構(gòu)利潤9320萬港元。在麥科特造假案中，深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)其進(jìn)行同步審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估，編造有關(guān)合同、協(xié)議、法律文件和政府批文，并倒簽日期，欺騙有關(guān)部門，騙取股票發(fā)行資格，導(dǎo)致所內(nèi)4人被刑事拘留，2人取保候?qū)?，此案還另外涉及資產(chǎn)評(píng)估師、麥科特公司員工等共24人。其總會(huì)計(jì)師練國富等人均被司法檢察機(jī)關(guān)逮捕歸案。(二)分析與提示在這一案件中，麥科特會(huì)計(jì)師及對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師均嚴(yán)重違背了客觀公正的職業(yè)道德操守，公然造假以欺騙投資者，給廣大投資者帶來巨大損失?？梢?，在會(huì)計(jì)從業(yè)中堅(jiān)持客觀公正的職業(yè)道德原則非常重要。案例5 堅(jiān)持準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)人員依法理財(cái)?shù)哪芰?一)案例綜述某公司是一家大型國有企業(yè)。2002年12月，公司總經(jīng)理針對(duì)公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請(qǐng)示正在外地出差的董事長。董事長指示把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項(xiàng)工作交給公司總會(huì)計(jì)師，要求按董事長意見辦?？倳?huì)計(jì)師按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖，對(duì)當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出