【文章內(nèi)容簡介】 、適當?shù)膶徲嬕庖姟?1)端正態(tài)度堅持客觀公正原則的基礎(chǔ)是會計人員的態(tài)度、專業(yè)知識和專業(yè)技能。沒有客觀公正的態(tài)度不可能尊重事實。有了正確的態(tài)度之后，沒有扎實的理論功底和較高的專業(yè)技能，工作也會出現(xiàn)失誤，感到力不從心。注冊會計師進行審計的對象是被審單位的經(jīng)濟活動和會計資料，而這些審計對象都是經(jīng)過單位會計人員加工過的二手資料和信息，因而要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須一切從實際出發(fā)，注重調(diào)查研究，對這些資料和會計信息進行鑒定。只有深入了解實際，才能求得主觀與客觀一致，做到審計結(jié)論有理有據(jù)。(2)依法辦事依法辦事，認真遵守法律法規(guī)，是會計工作保證客觀公正的前提。當會計人員有了端正的態(tài)度和知識技能基礎(chǔ)之后，他們在工作過程中必須遵守各種法律、法規(guī)、準則和制度，依照法律規(guī)定進行核算，并做出客觀的會計職業(yè)判斷。會計人員記賬、算賬、報賬和進行財產(chǎn)清查，需要熟悉并依據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》等法律、法規(guī)和制度進行業(yè)務(wù)處理。注冊會計師開展獨立審計時，應(yīng)依據(jù)《會計法》、《注冊會計師法》以及獨立審計準則等法律法規(guī)的規(guī)定實施審計活動?？傊?，只有熟練掌握并嚴格遵守會計法律法規(guī)，才能客觀公正地處理會計業(yè)務(wù)。(3)實事求是，不偏不倚客觀公正貫穿于會計活動的整個過程：一是會計核算過程的客觀公正，即指會計人員在具體進行業(yè)務(wù)處理時，或需要進行職業(yè)判斷時，應(yīng)保持客觀公正的態(tài)度，實事求是、不偏不倚。如會計人員在辦理有關(guān)繳納企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)時，應(yīng)依法納稅，不能以損害國家利益為前提而少交稅款。二是最終結(jié)果公正，是指會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理結(jié)果是公正的。例如，某人因公出差丟失了報銷用的車票，業(yè)務(wù)處理時，不能因為無報銷憑證就不報銷，也不能隨意報銷，而要求出差人員辦理各種合法合理的證明手續(xù)后，才能報銷，即最終結(jié)果是客觀公正地進行會計處理。不報銷或隨意報銷，都是不客觀公正的。再如，注冊會計師出具的審計意見，既不違背實事，也不夸大實事，才能算是客觀公正?？傊瑫嫼怂氵^程的客觀公正和最終結(jié)果的客觀公正都是十分重要的，沒有客觀公正的會計核算過程作為保證，結(jié)果的客觀公正性就難以保證；沒有客觀公正的結(jié)果，業(yè)務(wù)操作過程的客觀公正就沒有意義?？陀^公正，是會計工作和會計人員追求的目標。社會經(jīng)濟是復雜的，生活中的人的品性和欲望是多樣的。會計人員不是“超人”，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的職業(yè)判斷，可能會出現(xiàn)偏差，極有可能導致披露的會計信息失真。因此，客觀公正是會計工作和會計人員追求的目標，通過不斷提高專業(yè)技能，正確理解、把握并嚴格執(zhí)行會計準則、制度，不斷消除非客觀、非公正因素的影響，做到最大限度的客觀公正。注冊會計師對單位經(jīng)濟活動進行審計是一種社會監(jiān)督，其職業(yè)特征也是維護國家和社會公眾利益。注冊會計師在進行職業(yè)判斷時，將會涉及到多方的利益，對這種復雜的利益關(guān)系處理絕不能采取折中的態(tài)度和方法。企業(yè)是集多方利益于一體的經(jīng)營實體，企業(yè)管理層希望利潤越多越好，投資者希望投資效果最佳但更需要掌握真實的信息以防范投資風險，潛在的投資者和債權(quán)人希望真實地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，注冊會計師應(yīng)始終站在第三者的獨立立場上，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益，超然獨立地對企業(yè)遵守會計準則、制度的具體情況進行客觀公正的評價并作出恰當?shù)膶徲嬕庖?。只有這樣，財務(wù)報告的使用者才能確定企業(yè)財務(wù)報告的可信度，并做出適當?shù)耐顿Y決策或信貸決策。(4)保持獨立性會計是經(jīng)濟管理工作的基礎(chǔ)，這就要求會計核算要客觀公正。會計人員是會計準則、制度的執(zhí)行者。會計人員應(yīng)以會計準則、制度為準繩，對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行核算。真實客觀是會計信息的本質(zhì)要求。失去真實、客觀的會計信息，必將導致信息使用者的決策失誤，動搖信息使用者對會計信息的信心，直接危及市場經(jīng)濟的正常運行，引起社會經(jīng)濟秩序的混亂?？陀^公正是會計職業(yè)者的一種工作態(tài)度。它要求會計人員對會計業(yè)務(wù)的處理，對會計政策和會計方法的選擇，以及對財務(wù)會計報告的編制、披露和評價必須獨立進行職業(yè)判斷，做到客觀、公平、理智、誠實。保持獨立性，對于注冊會計師行業(yè)尤為重要。注冊會計師在實施審計工作中需要大量的職業(yè)判斷，注冊會計師進行的職業(yè)判斷關(guān)系到社會公眾，特別是實際的和潛在投資人和債權(quán)人、財務(wù)分析師以及其他財務(wù)報告的使用者，這些社會成員有理由期望注冊會計師在進行職業(yè)判斷時代表他們的利益。注冊會計師盡管承擔了對于整個社會公眾的責任，但他們卻是接受委托單位的委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，而且向委托單位收取一定的費用，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然的獨立性，才能做到客觀公正。獨立原則是客觀、公正原則的基礎(chǔ)，可以說是社會審計的靈魂。注冊會計師不能保持其應(yīng)有的獨立性，就無法實現(xiàn)客觀、公正原則。一方面，如果注冊會計師執(zhí)業(yè)沒有保持形式上的獨立(如注冊會計師在被審計單位有財務(wù)利益)，即使注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持了實質(zhì)上的獨立，社會公眾也不會信任注冊會計師做出的審計結(jié)論。另一方面，如果注冊會計師只是保持了形式上的獨立，而實質(zhì)上不獨立，他所做出的結(jié)論也會有偏見。如安達信會計公司在對安然公司審計時未能保持獨立性至少是形式上缺乏獨立性，致使安達信對安然公司出具的審計報告和內(nèi)部評估報告嚴重失實。所以注冊會計師要想做到客觀、公正就必須保持形式上和實質(zhì)上的獨立性。根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》，注冊會計師保持其獨立性應(yīng)當做到以下兩點：第一，注冊會計師應(yīng)當回避可能影響?yīng)毩⑿缘膶徲嬍马?，實現(xiàn)形式上的獨立。注冊會計師在履行其職責時，保持獨立性固然十分重要，但財務(wù)報表的使用者對這種獨立性的信任也很重要。如果審計人員在執(zhí)業(yè)過程中實質(zhì)上是獨立的，但報表的使用者認為他們是客戶的辯護人，則審計職業(yè)的大部分價值將隨之喪失。第二，注冊會計師應(yīng)當恪守職業(yè)良心，保持實質(zhì)上的獨立。形式上獨立是實質(zhì)上獨立的必要條件，形式上不獨立，就不能保證實質(zhì)上獨立，而形式上獨立也不一定能夠保持實質(zhì)上獨立。注冊會計師更重要的是保持實質(zhì)上的獨立，有時候注冊會計師可以在達到形式上獨立的基礎(chǔ)上，進行實質(zhì)上不獨立的審計。當然這種損人不利己的情況很少發(fā)生，但如果個別注冊會計師不講職業(yè)道德，對工作不負責任，也可能影響實質(zhì)上的獨立。因為非專業(yè)人員對于會計知識和會計法律法規(guī)了解得不夠，不可能判斷出注冊會計師是否認真履行了職責，所發(fā)生的審計失誤是不是由注冊會計師間接故意造成的。實質(zhì)上獨立就是要求注冊會計師能在審計過程中始終保持不偏不倚的態(tài)度。注冊會計師不應(yīng)該違背職業(yè)道德，既要避免由于形式上的不獨立而引起的實質(zhì)上的不獨立，也要避免因為職業(yè)道德的喪失而引起獨立性實質(zhì)上的喪失。（五）堅持準則1. 堅持準則的含義堅持準則，要求會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。這里所說的“準則”不僅指會計準則，而且包括會計法律、國家統(tǒng)一的會計制度以及與會計工作相關(guān)的法律制度。會計法律是指《會計法》、《注冊會計師法》；國家統(tǒng)一的會計制度是指，由國務(wù)院授權(quán)財政部制定發(fā)布或財政部發(fā)布的關(guān)于會計核算標準、會計基礎(chǔ)工作以及會計人員管理的有關(guān)規(guī)定、制度和辦法。如《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》等。與會計工作相關(guān)的法律制度是指金融證券、稅收等法律制度，如《票據(jù)法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》、《個人所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例》等。會計人員應(yīng)當熟悉和掌握準則的具體內(nèi)容，并在會計核算中認真執(zhí)行，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行確認、計量、記錄和報告的全過程應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度，為國家、企業(yè)、債權(quán)人、投資人和其他相關(guān)當事人提供真實、完整的會計信息。會計人員在進行核算和監(jiān)督的過程中，只有堅持準則，才能以準則作為自己的行動指南，在發(fā)生道德沖突時，應(yīng)堅持準則，以維護國家利益、社會公眾利益和正常的經(jīng)濟秩序。注冊會計師在進行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)嚴格按照獨立審計準則的有關(guān)要求和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，出具客觀公正的審計報告?，F(xiàn)實生活中經(jīng)常會出現(xiàn)單位、社會公眾和國家利益發(fā)生沖突的情況。面對不同的情況會計人員應(yīng)如何處理，國際會計師聯(lián)合會發(fā)布的《職業(yè)會計師道德守則》提出了如下建議：（1）如遇到嚴重的職業(yè)道德問題時，職業(yè)會計師首先應(yīng)遵循所在組織的已有政策加以解決；如果這些政策不能解決道德沖突，則可私下向獨立的咨詢師或會計職業(yè)團體尋求建議，以便采取可能的行動步驟。（2）若自己無法獨立解決，可與最直接的上級一起研究解決這種沖突的辦法。（3）若仍無法解決，則在通知直接上級的情況下，可請教更高一級的管理層。若有跡象表明，上級已卷入這種沖突，職業(yè)會計師必須和更高一級的管理當局商討該問題。（4）如果在經(jīng)過內(nèi)部所有各級審議之后道德沖突仍然存在，那么對于一些重大問題，如舞弊，職業(yè)會計師可能沒有其他選擇。作為最后手段，他只能訴諸辭職，并向該組織的適當代表提交一份信息備忘錄。國際會計師聯(lián)合會發(fā)布的《職業(yè)會計師道德守則》中提出的道德沖突時解決的途徑值得借鑒。我國會計人員如果遇到道德沖突時，首先要對發(fā)生的事件做出“是”、“非”判斷，如涉及到嚴重的道德沖突時，應(yīng)對法律負責，維護國家和社會公眾利益。(1)熟悉準則熟悉準則是指會計人員應(yīng)了解和掌握《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度及與會計相關(guān)的法律制度，這是遵循準則、堅持準則的前提。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，市場經(jīng)濟條件下的政府、企業(yè)、單位是在法律法規(guī)的約束下進行經(jīng)濟活動的。會計工作不單純是進行記賬、算賬和報賬，在記賬、算賬和報賬過程中會時時、事事、處處涉及到政策界限、利益關(guān)系的處理，需要遵守準則、執(zhí)行準則、堅持準則。只有熟悉準則，才能按準則辦事，才能遵紀守法，才能保證會計信息的真實性、完整性。(2)遵循準則遵循準則即執(zhí)行準則。準則是會計人員開展會計工作的外在標準和參照物。會計人員在會計核算和監(jiān)督時要自覺地嚴格遵守各項準則、自律在先，同時也要求他人遵守準則，將單位具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和經(jīng)濟行為與會計法律和國家統(tǒng)一的會計制度相對照，先做出是否合法合規(guī)的判斷，對不合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不予受理。在實際工作中，由于科技的發(fā)展和社會環(huán)境的變化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)也在發(fā)展變化，會計業(yè)務(wù)日趨復雜，因而準則規(guī)范的內(nèi)容也會不斷變化和完善。這就要求會計人員不僅要經(jīng)常學習、掌握準則的最新變化，了解本部門、本單位的實際情況，準確地理解和執(zhí)行準則，還要在面對實際經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的新情況、新問題以及準則未涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項時，通過運用所掌握的會計專業(yè)理論和技能，做出客觀的職業(yè)判斷，予以妥善地處理。(3)堅持準則市場經(jīng)濟是利益經(jīng)濟。在企業(yè)的經(jīng)營活動中，國家利益、集體利益與單位、部門以及個人利益時常發(fā)生沖突。為了保證會計信息的真實性和完整性，明確單位會計責任主體，《會計法》規(guī)定，單位負責人對本單位會計信息的真實性和完整性負責。也就是說，單位的會計責任主體是單位負責人。會計人員堅持準則，不僅是對法律負責，對國家、社會公眾負責，也是對單位負責人負責。但在實際工作中，有的單位負責人為了本單位、小集團或個人的私利，指使會計人員賬外設(shè)賬，私設(shè)小金庫，亂發(fā)獎金、私分財物；有的為了體現(xiàn)單位“政績”，指使會計人員通過偽造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告等，損害國家和社會公眾的利益。此外，會計人員作為社會成員的一分子，有領(lǐng)導、同事、朋友、親眷，也有七情六欲，在會計工作中也會時常有各種因素的干擾，發(fā)生道德上的沖突。如果會計人員為了自己的個人利益不受影響，放棄原則，做“老好人”，對單位領(lǐng)導公款消費、私分財物，甚至直接授意偽造會計憑證、會計賬簿等違規(guī)違紀行為，不提醒、不抵制，領(lǐng)導怎么說就怎么做，惟領(lǐng)導意圖是命，對關(guān)系好的同事、朋友放棄會計監(jiān)督職責，隨意“遷就”和“照顧”，憑證審核不嚴，開支標準尺度放寬，能馬虎的就馬虎，能視而不見者就視而不見，甚至主動參與串通作弊，就會使會計工作嚴重偏離準則，會計信息的真實性、完整性就無法保證，作為會計人員，也應(yīng)當承擔相應(yīng)責任。因此，要確保會計信息真實、可靠，會計人員必須堅持準則。（六）提高技能會計是一門不斷發(fā)展變化、專業(yè)性很強的學科，它與經(jīng)濟發(fā)展有密切的聯(lián)系。近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的加快，特別是我國加入世界貿(mào)易組織后，會計改革不斷深入，會計專業(yè)性和技術(shù)性日趨復雜，對會計人員所應(yīng)具備的職業(yè)技能要求也越來越高。加之一些新經(jīng)濟事物不斷涌現(xiàn)，如衍生金融工具的出現(xiàn)、人力資源價值的計量與核算、通貨膨脹、經(jīng)濟全球化帶來的外幣兌換等等，都給會計科學的發(fā)展注入了新的動力，也給會計服務(wù)提出了更高的要求。提高技能，要求會計人員提高職業(yè)技能和專業(yè)勝任能力，以適應(yīng)工作需要。職業(yè)技能，也可稱為職業(yè)能力，是人們進行職業(yè)活動，承擔職業(yè)責任的能力和手段。就會計職業(yè)而言，它包括會計理論水平，會計實務(wù)能力，職業(yè)判斷能力，自動更新知識能力，提供會計信息的能力，溝通交流能力以及職業(yè)經(jīng)驗等。提高技能，是指會計人員通過學習、培訓和實踐等途徑，持續(xù)提高上述職業(yè)技能，以達到和維持足夠的專業(yè)勝任能力的活動。(1)具有不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望會計人員要適應(yīng)時代發(fā)展的步伐，就要有危機感、緊迫感，要有不斷提高專業(yè)技能的愿望和要求。只有具備不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望，才能不斷進取，才會主動地求知、求學，勤學苦練，精益求精。會計人員要具備高超的職業(yè)技能，掌握過硬的本領(lǐng)，就必須謙虛好學，刻苦鉆研，熟悉法規(guī)。在實際工作中，我國廣大會計人員能夠刻苦學習，努力鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)技能。但有些會計人員在思想上不思進取，工作上應(yīng)付，學習上滿足現(xiàn)狀，缺乏與時俱進的意識和提高專業(yè)技能的愿望；也有一些會計人員認為這些年來，政策、制度變化快，學那么多知識有什么用，過兩年又過時了，還不如工作上需要什么就學什么，能夠應(yīng)付日常工作就行，沒有強烈的求知欲望和提高技能的意識，對一些準則、法律法規(guī)知識，用時才“臨時抱佛腳”，找書本、查資料；還有一些會計人員學習勁頭不足，提高自身素質(zhì)的愿望不強烈。(2)具有勤學苦練的精神和科學的學習方法專業(yè)技能的提高和學習不可能是一勞永逸之事，必須不間斷地學習、研究、充實和提高，“活到老學到老”，用科學的會計理論、高超的會計操作技術(shù)武裝自己，以適應(yīng)會計發(fā)展的需要。要做一名業(yè)務(wù)精、技術(shù)硬的會計人員，需要付出終生的努力。只有向書本學、向社會學、向?qū)嶋H工作學，并且具有鍥而不舍的