【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 素質(zhì)提出了更高的要求，進(jìn)一步引起會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)技術(shù)方法等方面的的變革，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的發(fā)展。會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在從事會(huì)計(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括單位內(nèi)部關(guān)系和單位外部關(guān)系。隨著會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的不斷豐富和發(fā)展，是這種職業(yè)關(guān)系呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜化的趨勢(shì)。由于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)資源的有效配置，因此企業(yè)資產(chǎn)所有者、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者及社會(huì)公眾都十分關(guān)注會(huì)計(jì)從業(yè)人員“生產(chǎn)”的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。人們對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的期望和要求日益提高，促使會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該誠(chéng)實(shí)守信、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正等，始終保持較高的專業(yè)勝任能力，客觀上促進(jìn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的不斷發(fā)展。這種發(fā)展特殊的表現(xiàn)在各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行政規(guī)章制度中，如1993年全國(guó)人大通過(guò)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德進(jìn)行了原則規(guī)定，如獨(dú)立、客觀、公正、保守秘密。1999年全國(guó)人大將“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”寫進(jìn)了《會(huì)計(jì)法》。會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)誠(chéng)信的作用所謂會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵守體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)的特征，是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中，規(guī)定了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的內(nèi)容為：愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、提高技能、搞好服務(wù)。這是每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)者從事會(huì)計(jì)應(yīng)具備的基本的職業(yè)道德，也是會(huì)計(jì)從業(yè)者在實(shí)踐中自覺(jué)遵循，不斷充實(shí)和發(fā)揚(yáng)光大的美德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成取決于會(huì)計(jì)職業(yè)的產(chǎn)生它是會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期的職業(yè)活動(dòng)中芻議會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信逐步形成和總結(jié)出來(lái)的，用以調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)之間、會(huì)計(jì)人員個(gè)人之間、個(gè)人與集體之間關(guān)系的職業(yè)道德，是主觀意識(shí)和客觀行為的統(tǒng)一。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石。是行業(yè)發(fā)展之源，是會(huì)計(jì)工作之本。誠(chéng)實(shí)守信，就是要做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假，不為利益所誘惑。要執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，說(shuō)到底就是誠(chéng)信為本，這是會(huì)計(jì)人員最起碼的道德規(guī)范，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)品質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律的行為規(guī)范。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，有利于規(guī)范各單位的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性；有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。朱镕基同志給國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持原則、不做假賬”就是會(huì)計(jì)工作最基本的要求，也是最高的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)工作涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)工作越重要。然而,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天,“會(huì)計(jì)信用短缺”則成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問(wèn)題。“誠(chéng)信”是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中一項(xiàng)基礎(chǔ)性的行為規(guī)范,是會(huì)計(jì)工作的“通行證”,是會(huì)計(jì)工作的命脈和靈魂?！皶?huì)計(jì)信用短缺”不僅會(huì)對(duì)社會(huì)和公眾利益造成損害,而且對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì),沒(méi)有誠(chéng)信的支撐,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序就會(huì)陷入混亂,社會(huì)經(jīng)濟(jì)就不會(huì)健康發(fā)展。胡錦濤總書記提出的“八榮八恥”中的第六條就是:“以誠(chéng)實(shí)守信為榮,以見(jiàn)利忘義為恥”。為什么誠(chéng)信會(huì)受到如此的關(guān)注?因?yàn)檎\(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石。如果市場(chǎng)失去了誠(chéng)信,那么經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將會(huì)遭受沉重的打擊,必將嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。近年來(lái),國(guó)內(nèi)外一系列會(huì)計(jì)造假事件引起了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的普遍關(guān)注,如美國(guó)的安然、施樂(lè)、世界通信、默克制藥等公司先后爆出財(cái)務(wù)丑聞。國(guó)內(nèi)的有深圳原野、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、鄭百文、猴王、黎明股份、銀廣夏等造假案也先后被曝光。會(huì)計(jì)行業(yè)遇到了前所未有的“誠(chéng)信危機(jī)”。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因、誠(chéng)信缺乏的現(xiàn)狀 當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)還不完善，受多元化利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德行為和誠(chéng)信意識(shí)也受到利益的驅(qū)動(dòng)，傳統(tǒng)的“童叟無(wú)欺、誠(chéng)信守時(shí)”的樸素商業(yè)信用被消弱，主要表現(xiàn)有： （1）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念淡薄在現(xiàn)實(shí)生活中，一些會(huì)計(jì)人員個(gè)人主義、拜金主義、享受主義膨脹，法制觀念淡薄，會(huì)計(jì)道德淪喪，故意偽造、變?cè)?、隱匿會(huì)計(jì)資料。利用職務(wù)謀取私利。這種違法犯罪行為雖然是少數(shù)會(huì)計(jì)人員所為，但也反映出新形勢(shì)下加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育的緊迫性。（2） 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺乏大量的經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng)和腐敗現(xiàn)象，幾乎都與財(cái)會(huì)人員的誠(chéng)信分不開(kāi)，主要表現(xiàn)在：追求私利、監(jiān)守自盜。一些會(huì)計(jì)人員在國(guó)家、社會(huì)公眾利益與小團(tuán)體利益發(fā)生沖突時(shí)，不能夠堅(jiān)持原則，甚至串通作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策直接參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表。違背原則、弄虛作假。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，客觀上認(rèn)同會(huì)計(jì)造假行為。充當(dāng)了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)失真的保護(hù)傘，給國(guó)家和投資者的利益造成嚴(yán)重?fù)p失。（3） 假名目繁多主要表現(xiàn)為帳外設(shè)帳、假帳真算和真帳假算。帳外設(shè)帳的最大問(wèn)題就是造成會(huì)計(jì)信息披露不準(zhǔn)確、不及時(shí)，為腐敗、偷稅漏稅各種違法犯罪提供有利條件。假帳真算與真賬假算則一是不按規(guī)定進(jìn)行收入確認(rèn)，利潤(rùn)虛假。二是會(huì)計(jì)當(dāng)期的成本、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)。該列的成本、費(fèi)用掛賬不列，該提的費(fèi)用不提或少提，不該的變相提取，亂擠亂攤成本費(fèi)用。（4） 職業(yè)道德監(jiān)督體系不完整現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的部門很多，但力度不大，深度不夠，懲治偏輕，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至直到犯罪發(fā)生，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越道德與誠(chéng)信的范疇。、誠(chéng)信缺乏的原因分析會(huì)計(jì)行為規(guī)范最普遍的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則，這是建立在一定經(jīng)濟(jì)制度下的、對(duì)會(huì)計(jì)行為具有約束力的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則。但是現(xiàn)實(shí)中，由于制度的局限性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性與會(huì)計(jì)個(gè)人價(jià)值觀念的差異使會(huì)計(jì)道德產(chǎn)生偏差。分析其原因，主要有：（1） 經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)失信、職業(yè)道德喪失的根本一些單位的管理者在追求企業(yè)利益最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，做假賬、編制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。虛報(bào)利潤(rùn)、欺騙社會(huì)，騙取銀行信貸，偷逃國(guó)家稅款，嚴(yán)重的損害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益；另一方面，環(huán)境的不確定性也導(dǎo)致了經(jīng)理人為追求短期利益，不惜鋌而走險(xiǎn)，從而造成了“官出數(shù)字，數(shù)字出關(guān)”的歪風(fēng)。甚至連職工也可以因?yàn)閱挝弧靶б婧谩倍嗄霉べY。（2） 企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)人員不具有獨(dú)立性一方面會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)。通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息，造假者可以騙取投資者、債權(quán)人以及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款、職務(wù)、薪金等方面的利益。作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前在我國(guó)尚處于買方市場(chǎng)的地位，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身利益也迎合了公司的不合理要求，串通一氣，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，使CPI在“讓客戶滿意”的幌子下弱化其監(jiān)督職能，由此虛假會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了“多贏”。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)向，這樣就造成了會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于失信成本。另一方面我國(guó)對(duì)公司造假的處罰往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰。輕行政、法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開(kāi)處理”，這種懲罰機(jī)制的不到位，必然會(huì)導(dǎo)致公司造假鬧劇的不斷發(fā)生和加劇。（4） 會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，后續(xù)教育跟不上國(guó)家財(cái)政部門舉辦地會(huì)計(jì)