【文章內(nèi)容簡介】 發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。 （ 2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編 報的報表及其附注內(nèi)容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應當充分披露。 （ 3）包括在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的。如果企業(yè)在財務報告中為了達到事先設定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務報告信息就不是中立的。 筆者所在 公司 是某集團下的子公司， 于 2021 年 9月公司發(fā)生高層更迭。新任經(jīng)理從第 4季度客戶需求的變化中意識到 公司 2021年上半年 銷售收入 可能低于 2021年下半年 的銷售收入 。為保持公司銷售收入數(shù)據(jù)的增長趨勢，新任經(jīng) 理指令公司財務隱瞞第 4季度部分 銷售 記錄以及收入 ， 將此部分 銷售 改為 2021 年第一季度發(fā)生， 收入 計入 2021年第一季度 。 該 公司這種處理是 篡改 實際發(fā)生的交易 量和交易時間 ， 未真實反饋會計信息，此舉 違背了會計信息質(zhì)量要求的可靠性原則，也違背了我國會計法的規(guī)定。 2．強調(diào)會計信息的相關(guān)性和及時性 會計信息是否有用，是否具有價值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應當具有 預測價值有助于使用者根據(jù)財務報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例如區(qū)分收入和利潤、費用和損失，區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)以及流動負債和非流動負債等，都可以提高會計信息的預測價值，進而提升會計信息的相關(guān)性。 相關(guān)性要求需要企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。 另一方面， 會計信息的價 值具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低甚至不再具有實際意義。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。 3．提高了會計信息的可比性 這主要包 括兩層含義 ： 一是 同一企業(yè)不同時期可比 。為了便于投資者等財務報告使用者了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而做出決策，會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，可以變更會計政策。有關(guān)會計政策變更的情況，應當在報表附注中予以說明。 二是 不 同企業(yè)相同會計期間可比 。為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。 4．增加了“實質(zhì)重于形式”的要求 新準則規(guī)定，企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式作為依據(jù)。這將促使財務報告的編制者更關(guān)注實體活動的內(nèi)在性質(zhì)，提高了會計信 息的真實可靠性。 例如， 企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。 又如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠 控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，在會計確認、計量和報告上就應當將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負債表。 5．規(guī)定了“重要性”和“謹慎性”的要求 在實務中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。 而在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可 能發(fā)生的退貨或者返修等。企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用，這就是會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。 例如，我國上市公司要求對外提供季度財務報告，考慮到季度財務報告披露的時間較短，出于成本效益原則的考慮，季度財務報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。因此，中期財務報告準則規(guī)定，公司季度財務報告附注應當以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。這種附注披露，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的重要性要求。 又如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務等確認預計負債等，就體現(xiàn)了會計信 息質(zhì)量的謹慎性要求。謹慎性的應用也不允許企業(yè)設置秘密減值準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。 三、新會計準則的實施對會計信息的影響 與舊的會計準則相比而言，新會計準則的實施對會計信息的影響頗大，主要從以下幾個方面充分體現(xiàn)： 1．提高了對企業(yè)和財務會計的要求 新會計準則中規(guī)定， 企業(yè)應當編制財務會計報告 ，并且闡明財務會計的目標是向財務會計報告使 用者（包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會公眾等）提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出 經(jīng)營 決策。 會計信息內(nèi)部環(huán)境主要有組織制度和人員素質(zhì)。新準則的實施 ,改變了 企業(yè) 原有的會計 觀念 ,從而也對企業(yè)的內(nèi)部控制程序、制度和方法提出了新的要求 。 企業(yè) 無論大小，都 必須按照新準則體系建立內(nèi)控制度體系 ,實施更符合企業(yè)經(jīng)營管理需要的內(nèi)控 流程 ，而不能滿足于收入和支出的簡單統(tǒng)計和計算。 一個信賴度高的內(nèi)部控制環(huán)境是形成可靠的、高質(zhì)量的會計信息的基礎(chǔ) ，無論是對企業(yè)自身還是對監(jiān)管部門，完善的企業(yè)內(nèi)控體系都有助于使其得到正確的信息，做出正確的經(jīng)濟決策，從而有利于國家和企業(yè)健康有效的發(fā)展。 另外 ,實施新準則 對會計從業(yè)人員也提出了更高的素質(zhì)要求： （ 1）更嚴謹?shù)穆殬I(yè)操守。 弄虛作假不但會對企業(yè)的發(fā)展決策做出誤導，而且政府也會因為企業(yè)的行為做出不合適的甚至損害國家發(fā)展的決策，進而從大環(huán)境妨礙個人的發(fā)展。例如，筆者曾任職的某公司 2021 年資產(chǎn)組 A共 56 臺機器 ，總賬面價值為 18,919,138 元，采用直線法計提折舊，每月總資產(chǎn)負債為 525,531 元。第 3 季度該資產(chǎn)組出貨為每月 5,000,000 套，銷售收入 500