【文章內(nèi)容簡介】 有一些領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，根本不懂內(nèi)部制度為何物，更談不上加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，因此有章不循、違章不究現(xiàn)象屢見不鮮。 信息流通不暢職責(zé)不清責(zé) 任不明 我國企業(yè)常存在任 不明這樣的現(xiàn)象 :企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多信息被管理者控制，企業(yè)員工對此一無所知；還有些企業(yè)各部門獨(dú)自為政，部門之間缺乏溝通，員工對企業(yè)信息了解甚少，局限性很大。而良好的信息與溝通系統(tǒng)首先要求企業(yè)員工明確企業(yè)的目標(biāo)，其次是承擔(dān)個人的職責(zé)，再企業(yè)中建立良好的信息溝通渠道，是員工把個人目標(biāo)與企業(yè)相互結(jié)合以確保目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境不佳 企業(yè)的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員獨(dú)立執(zhí)業(yè)地位和權(quán)力缺乏保障，大多數(shù)情況下，只是按照國家有關(guān)財(cái)務(wù)制度和規(guī)定出憑證、記賬，而對賬務(wù)控制僅有建議權(quán) ，不能獨(dú)立進(jìn)行有效控制。由于自身受制于企業(yè)，受單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，會計(jì)監(jiān)督難以實(shí)施，相反不得不按照領(lǐng)導(dǎo)的“旨意”去維護(hù)企業(yè)的利益而進(jìn)行會計(jì)核算，導(dǎo)致會計(jì)被動違反內(nèi)控制度的實(shí)施。 違規(guī)懲罰力度不夠 《會計(jì)法》是我國規(guī)范和約束會計(jì)行為的最高法律，相關(guān)的法規(guī)也不少。再各種法律條款中 雖然也規(guī)定了會計(jì)人員 和單位負(fù)責(zé)人違反本法律應(yīng)承受的后果，但從實(shí)際情況看未指定與之配套的實(shí)施細(xì)則，缺乏可操作性。再實(shí)際工作中，僅僅是經(jīng)濟(jì)和行政的方面來懲罰，有“法不責(zé)眾”之惑，妨礙了內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效實(shí)行。 會計(jì)控制 失效的原因 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 8 雙元控制主體矛盾是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制弱化的根本原因 現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，形成了企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者，并由此產(chǎn)生了信息不對稱現(xiàn)象， 這使內(nèi)部會計(jì)控制在公司治理結(jié)構(gòu)中扮演者重要的角色，成為聯(lián)系所有者和經(jīng)營者的紐帶。內(nèi)部會計(jì)控制可確保經(jīng)營人員履行受托責(zé)任情況的真實(shí)切實(shí)負(fù)擔(dān)起會計(jì)監(jiān)督和控制職責(zé)。所有者通過會計(jì)信息及時了解企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響，從而對經(jīng)營者進(jìn)行必要的干預(yù)和控制。而事實(shí)上，所有者和經(jīng)營者之間存在著目標(biāo)不一致。信息不對稱、激勵不相容等矛盾。所有 者以 實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，但卻不能直接進(jìn)行經(jīng)營管理企業(yè)，而只能通過會計(jì)信息間接控制。而經(jīng)營者是一個“理性的經(jīng)紀(jì)人”，是事實(shí)上的會計(jì)控制主體，直接控制著會計(jì)信息的生成和利用。他以現(xiàn)實(shí)其個人價值為目標(biāo)，會利用信息占有上的優(yōu)勢，為了個人目的將會計(jì)作為其欺騙所有者和隱瞞經(jīng)營事實(shí)的工具。而所有者對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)的。 內(nèi)部會計(jì)控制體制不順，會計(jì)人員素質(zhì)不高 許多企業(yè)會計(jì)崗位設(shè)置和人員的配備不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明：會計(jì)的事前審核、事中審核 和事后監(jiān)督流于形式。另外，會計(jì)人員素質(zhì)還待提升。一方面是會計(jì)人員政治素質(zhì)不高，法律意識和職業(yè)道德意識薄弱 。另一方面是會計(jì)人員素質(zhì)業(yè)務(wù)低，只滿足于日清月結(jié)、做憑證、記賬、報(bào)表，而不鉆研業(yè)務(wù)，缺乏敏感性和分析辨別能力。沒有會計(jì)人員相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力支持，內(nèi)部會計(jì)控制不可能到位 。 內(nèi)部審計(jì)法律和實(shí)踐基礎(chǔ)的薄弱 在實(shí)際操作中，目前的狀況是有些企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度，而由內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行部門自己進(jìn)行監(jiān)督檢查；已經(jīng)建立內(nèi)部審計(jì)的多數(shù)企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，已建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用 。 外部監(jiān)督乏力 究其原因主要有 兩 個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效地監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè) 定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督軟化問題嚴(yán)重 。 4 建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)建議 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 9 建立適合我國企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)部控制制度 建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，既要學(xué)習(xí)西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，又要緊密結(jié)合我國企業(yè)的現(xiàn)狀。首先，要學(xué)習(xí)西方經(jīng)濟(jì) 發(fā)達(dá)國家重視加強(qiáng)內(nèi)控制度的觀念。西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家內(nèi)部控制制度較為完善。究其原因，一是 市場化程度高，競爭激烈。如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制，企業(yè)則會被市場淘汰。二是法律制度健全、規(guī)范，人民執(zhí)法意識較強(qiáng)，如果不能盡職履行自己職責(zé)，輕者別解雇，重者要承擔(dān)法律責(zé)任。三是具有高素質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì)和先進(jìn)的管理技術(shù)。其次，不能按照西方國家的管理模式，必須結(jié)合我國企業(yè)的現(xiàn)狀。這是因?yàn)槲覈慕?jīng)濟(jì)管理體制有別于西方市場經(jīng)濟(jì)國家，在市場化程度、法律手段、管理隊(duì)伍、管理技術(shù) 等方面與西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家存在著較大差異。鑒于上訴情況，我認(rèn)為在我國建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)從基礎(chǔ)層面入手，先抓薄弱環(huán)節(jié)，抓好財(cái)務(wù)會計(jì)管理。 建設(shè)具有操 作性的企業(yè)內(nèi)部控制制度 政府財(cái)政部門制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)從方便企業(yè)實(shí)際運(yùn)用出發(fā)，具有可操作。為此，應(yīng)考慮兩個方面：一是內(nèi)容上的規(guī)范化。在對控制的對象和內(nèi)容的規(guī)定上，要體現(xiàn)共同性和個別性的差別，體現(xiàn)一般性和特殊性的要求 。對各企業(yè)共同內(nèi)容和環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)做出具有規(guī)范的原則一些，以便于各企業(yè)在制定本單位的內(nèi)部控制制度時有一定靈活性，使其內(nèi)部控制制度具有適應(yīng)性。 加強(qiáng)政府的監(jiān)管 在內(nèi)部會計(jì)控制制度中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部制度控制是不夠的，還必須加強(qiáng)政府對會計(jì)工作及工作環(huán)境的監(jiān)管。首先，財(cái)政、審計(jì)及證券監(jiān)管等部門要合 理分工，定期互通情報(bào)，形成有效地監(jiān)督合力；加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的了解、檢查和監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力；加強(qiáng)對會計(jì)事務(wù)所等監(jiān)管檢查的制度化、經(jīng)?；?，提高檢查的覆蓋面，在當(dāng)前注冊會計(jì)信任危機(jī)嚴(yán)重的情況下，覆蓋面最好能達(dá)到百分之百。其次，作為政府的監(jiān)管部門，應(yīng)帶頭遵循市場規(guī)則，不制定違反市場規(guī)則的規(guī)定；在行使 職責(zé)時客觀公正；另外政府對內(nèi)部會計(jì)控制工作執(zhí)行得好的企業(yè)和個人進(jìn)行表彰，對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度結(jié)構(gòu)松散或拒絕依法設(shè)置內(nèi)部會計(jì)控制制度的企業(yè)要進(jìn)行處罰，以促進(jìn)企業(yè)和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度。 健 全內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化外部審計(jì) 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 10 審計(jì)機(jī)制的建立是評價與促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度健全和執(zhí)行程度的主要手段。對于內(nèi)部審計(jì)，首先要提高企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識的，加強(qiáng)內(nèi)審重要性的宣傳。其次要提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。另外為了提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及綜合分析問題的能力，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作，以提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理體系，保證內(nèi)部會計(jì)控制制度更加完善 。對外部審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化。 強(qiáng)化企業(yè)責(zé)任人法律責(zé)任和會計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng) 強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人法律責(zé)任，是內(nèi)部會計(jì)控制度有效實(shí)施的必要保證。首先要強(qiáng)化 企業(yè)負(fù)責(zé)人為會計(jì)責(zé)任主體地位的法律責(zé)任，要為會計(jì)人員行使內(nèi)部會計(jì)控制職能提供保障，其次要對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)，以身作則地嚴(yán)格遵守制度的規(guī)定，實(shí)行相應(yīng)的管理政策以保護(hù)制度的切實(shí)執(zhí)行與發(fā)揮作用。 強(qiáng)化會計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，是內(nèi)部會計(jì)控制制度有效實(shí)施的必要前提。要定期組織業(yè)務(wù)輪訓(xùn)，搞好后續(xù)教育，不斷提高會計(jì)人員的適應(yīng)能力；要加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德法制教育，嚴(yán)格按照會計(jì)法規(guī)制度辦事，以法律準(zhǔn)則作為自己行動指南。 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制電算化 將內(nèi)部會計(jì)控制制度引入會計(jì)核算系統(tǒng)，通過編制相應(yīng)的計(jì)算機(jī)控制程序， 鎖定會計(jì)機(jī)構(gòu)的會計(jì)業(yè)務(wù)權(quán)限，加強(qiáng)對會計(jì)機(jī)構(gòu)的會計(jì)管理和控制同時將執(zhí)行過程中好的經(jīng)驗(yàn)做法及時傳遞一線會計(jì)人員，提高會計(jì)內(nèi)控的效果；再次建立計(jì)算機(jī)審計(jì)體系，實(shí)施對電算化會計(jì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計(jì)，減少和消除認(rèn)為操縱因素，確保內(nèi)部會計(jì)控制制度的職能能有效實(shí)現(xiàn)。 建立健全內(nèi)部外部會計(jì)人員考評激勵機(jī)制 獎罰激勵措施是一個調(diào)動會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效措施。只有建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的激勵考評體系，內(nèi)部會計(jì)控制制度在實(shí)踐中才能實(shí)現(xiàn)可行性和有效性 。 加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè) 內(nèi)部 會計(jì)控制制度實(shí)際上是通過對人的控制實(shí)現(xiàn)對活動的控制，因此人文環(huán)境也是影響企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度控制好壞的一個重要因素。而良好的企業(yè)文化能為企業(yè)管理創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。企業(yè)文化史隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及于此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)在培養(yǎng)自身企業(yè)文化時，要保持一種 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 11 積極向上、健康協(xié)調(diào)的文化氛圍，是其與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)保持一致，其良好的道德行為標(biāo)準(zhǔn)才能在內(nèi)部會計(jì)控制制度中得到有效地體現(xiàn)。 結(jié)論 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 12 當(dāng)前許多企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此，在新的形勢下，必須高度重視企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建立及完善問題，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部涉及會計(jì)控制的所有人員，保證企業(yè)及會計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置合理及職責(zé)權(quán)限，合理劃分，真正做到職務(wù)的相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行，防止、發(fā)現(xiàn)、及時糾正錯誤與舞弊行為，保證會計(jì)資料真實(shí)合法，完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，從而逐步完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，保證企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展。 內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)管理者為保證本企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法措施，并系統(tǒng)化，使之組成一個嚴(yán)密的較為完整的體系。根據(jù)近幾年來企業(yè)發(fā)展的動態(tài)來預(yù)測，內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，它的健全完善與否決定著企業(yè)的存亡盛衰。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 13 致 謝 經(jīng)過幾個月的忙碌和工作，本次畢業(yè)論文設(shè)計(jì)已經(jīng)接近尾聲，作為一個本科生的畢業(yè)論文，由于經(jīng)驗(yàn)匱乏，難免有許多考慮不 周全的地方，如果沒有導(dǎo)師的督促指導(dǎo)，想要完成這個設(shè)計(jì)是難以想象的。 在我的論文寫作過程中，得到講師 的細(xì)心指導(dǎo)，為我順利完成論文寫作奠定了基礎(chǔ)，并進(jìn)一步強(qiáng)化和豐富了相關(guān)理論知識。老師教學(xué)任務(wù)繁重，但仍然不遺余力認(rèn)真對我進(jìn)行指導(dǎo) ，他 嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度使我難忘，在此表示深深謝意。 此外，還有許多沒有提及姓名的同學(xué)和朋友，在我學(xué)習(xí)和論文撰寫期間給我?guī)椭完P(guān)照，我表示由衷的感謝。 最后我要衷心的感謝我的父親和母親，他們對我的學(xué)業(yè)無論在經(jīng)濟(jì)上還是在精神上，都給予了最大的支持。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 14 參考文獻(xiàn) [1] 王照榮 . 談企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度 [J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì) , 2021,(09) [2] 馮曉煒 .中華人民共和國財(cái)政部 .企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 [S]， 2021。32. 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