【文章內容簡介】 有一些領導者的業(yè)務素質較低，根本不懂內部制度為何物，更談不上加強內部控制制度建設，因此有章不循、違章不究現(xiàn)象屢見不鮮。 信息流通不暢職責不清責 任不明 我國企業(yè)常存在任 不明這樣的現(xiàn)象 :企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多信息被管理者控制，企業(yè)員工對此一無所知；還有些企業(yè)各部門獨自為政，部門之間缺乏溝通，員工對企業(yè)信息了解甚少，局限性很大。而良好的信息與溝通系統(tǒng)首先要求企業(yè)員工明確企業(yè)的目標，其次是承擔個人的職責，再企業(yè)中建立良好的信息溝通渠道，是員工把個人目標與企業(yè)相互結合以確保目標是實現(xiàn)。 企業(yè)內部會計控制環(huán)境不佳 企業(yè)的會計機構和會計人員獨立執(zhí)業(yè)地位和權力缺乏保障，大多數(shù)情況下，只是按照國家有關財務制度和規(guī)定出憑證、記賬，而對賬務控制僅有建議權 ，不能獨立進行有效控制。由于自身受制于企業(yè)，受單位領導人的制約，會計監(jiān)督難以實施，相反不得不按照領導的“旨意”去維護企業(yè)的利益而進行會計核算，導致會計被動違反內控制度的實施。 違規(guī)懲罰力度不夠 《會計法》是我國規(guī)范和約束會計行為的最高法律，相關的法規(guī)也不少。再各種法律條款中 雖然也規(guī)定了會計人員 和單位負責人違反本法律應承受的后果，但從實際情況看未指定與之配套的實施細則，缺乏可操作性。再實際工作中，僅僅是經濟和行政的方面來懲罰，有“法不責眾”之惑，妨礙了內部會計控制制度的有效實行。 會計控制 失效的原因 黑龍江大學劍橋學院畢業(yè)論文 8 雙元控制主體矛盾是企業(yè)內部會計控制弱化的根本原因 現(xiàn)代企業(yè)所有權和經營權的分離，形成了企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和受托經營者，并由此產生了信息不對稱現(xiàn)象， 這使內部會計控制在公司治理結構中扮演者重要的角色，成為聯(lián)系所有者和經營者的紐帶。內部會計控制可確保經營人員履行受托責任情況的真實切實負擔起會計監(jiān)督和控制職責。所有者通過會計信息及時了解企業(yè)長遠發(fā)展的影響，從而對經營者進行必要的干預和控制。而事實上，所有者和經營者之間存在著目標不一致。信息不對稱、激勵不相容等矛盾。所有 者以 實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標，但卻不能直接進行經營管理企業(yè)，而只能通過會計信息間接控制。而經營者是一個“理性的經紀人”，是事實上的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用。他以現(xiàn)實其個人價值為目標，會利用信息占有上的優(yōu)勢，為了個人目的將會計作為其欺騙所有者和隱瞞經營事實的工具。而所有者對經營者的控制則主要是通過由經營者所提供的財務會計信息來實現(xiàn)的。 內部會計控制體制不順，會計人員素質不高 許多企業(yè)會計崗位設置和人員的配備不當，業(yè)務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明：會計的事前審核、事中審核 和事后監(jiān)督流于形式。另外，會計人員素質還待提升。一方面是會計人員政治素質不高，法律意識和職業(yè)道德意識薄弱 。另一方面是會計人員素質業(yè)務低，只滿足于日清月結、做憑證、記賬、報表，而不鉆研業(yè)務，缺乏敏感性和分析辨別能力。沒有會計人員相應的業(yè)務能力支持，內部會計控制不可能到位 。 內部審計法律和實踐基礎的薄弱 在實際操作中，目前的狀況是有些企業(yè)尚未建立內部審計制度，而由內部會計控制執(zhí)行部門自己進行監(jiān)督檢查；已經建立內部審計的多數(shù)企業(yè)，其內部審計工作得不到重視，已建立的內部審計機構也未能發(fā)揮其應有的作用 。 外部監(jiān)督乏力 究其原因主要有 兩 個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效地監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督沒有按照設 定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督軟化問題嚴重 。 4 建立企業(yè)內部控制制度的幾點建議 黑龍江大學劍橋學院畢業(yè)論文 9 建立適合我國企業(yè)現(xiàn)狀的內部控制制度 建立企業(yè)內部控制制度，既要學習西方經濟發(fā)達國家的先進管理經驗，又要緊密結合我國企業(yè)的現(xiàn)狀。首先，要學習西方經濟 發(fā)達國家重視加強內控制度的觀念。西方經濟發(fā)達國家內部控制制度較為完善。究其原因，一是 市場化程度高，競爭激烈。如果不加強內部控制，企業(yè)則會被市場淘汰。二是法律制度健全、規(guī)范，人民執(zhí)法意識較強，如果不能盡職履行自己職責，輕者別解雇，重者要承擔法律責任。三是具有高素質的管理團隊和先進的管理技術。其次，不能按照西方國家的管理模式，必須結合我國企業(yè)的現(xiàn)狀。這是因為我國的經濟管理體制有別于西方市場經濟國家，在市場化程度、法律手段、管理隊伍、管理技術 等方面與西方經濟發(fā)達國家存在著較大差異。鑒于上訴情況，我認為在我國建立企業(yè)內部控制制度應從基礎層面入手，先抓薄弱環(huán)節(jié)，抓好財務會計管理。 建設具有操 作性的企業(yè)內部控制制度 政府財政部門制定的各項內部控制制度應當從方便企業(yè)實際運用出發(fā)，具有可操作。為此，應考慮兩個方面：一是內容上的規(guī)范化。在對控制的對象和內容的規(guī)定上，要體現(xiàn)共同性和個別性的差別，體現(xiàn)一般性和特殊性的要求 。對各企業(yè)共同內容和環(huán)節(jié)，應當做出具有規(guī)范的原則一些，以便于各企業(yè)在制定本單位的內部控制制度時有一定靈活性，使其內部控制制度具有適應性。 加強政府的監(jiān)管 在內部會計控制制度中單純強調內部制度控制是不夠的，還必須加強政府對會計工作及工作環(huán)境的監(jiān)管。首先，財政、審計及證券監(jiān)管等部門要合 理分工，定期互通情報，形成有效地監(jiān)督合力；加強對企業(yè)內部會計控制制度的了解、檢查和監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力；加強對會計事務所等監(jiān)管檢查的制度化、經常化，提高檢查的覆蓋面，在當前注冊會計信任危機嚴重的情況下，覆蓋面最好能達到百分之百。其次，作為政府的監(jiān)管部門，應帶頭遵循市場規(guī)則，不制定違反市場規(guī)則的規(guī)定；在行使 職責時客觀公正；另外政府對內部會計控制工作執(zhí)行得好的企業(yè)和個人進行表彰，對企業(yè)內部會計控制制度結構松散或拒絕依法設置內部會計控制制度的企業(yè)要進行處罰，以促進企業(yè)和完善內部會計控制制度。 健 全內部審計強化外部審計 黑龍江大學劍橋學院畢業(yè)論文 10 審計機制的建立是評價與促進企業(yè)內部會計控制制度健全和執(zhí)行程度的主要手段。對于內部審計，首先要提高企業(yè)對內部審計重要性的認識的，加強內審重要性的宣傳。其次要提高內部審計的獨立性與權威性。另外為了提高內審人員的業(yè)務素質以及綜合分析問題的能力，應加強對內審人員的培訓工作，以提高內部審計的質量，幫助企業(yè)改進風險管理體系，保證內部會計控制制度更加完善 。對外部審計進行強化。 強化企業(yè)責任人法律責任和會計人員的素質培養(yǎng) 強化企業(yè)負責人法律責任，是內部會計控制度有效實施的必要保證。首先要強化 企業(yè)負責人為會計責任主體地位的法律責任，要為會計人員行使內部會計控制職能提供保障，其次要對企業(yè)負責人進行財務知識培訓，以身作則地嚴格遵守制度的規(guī)定，實行相應的管理政策以保護制度的切實執(zhí)行與發(fā)揮作用。 強化會計人員的素質培養(yǎng)，是內部會計控制制度有效實施的必要前提。要定期組織業(yè)務輪訓，搞好后續(xù)教育，不斷提高會計人員的適應能力；要加強會計人員的職業(yè)道德法制教育，嚴格按照會計法規(guī)制度辦事，以法律準則作為自己行動指南。 實現(xiàn)內部會計控制電算化 將內部會計控制制度引入會計核算系統(tǒng)，通過編制相應的計算機控制程序， 鎖定會計機構的會計業(yè)務權限，加強對會計機構的會計管理和控制同時將執(zhí)行過程中好的經驗做法及時傳遞一線會計人員，提高會計內控的效果；再次建立計算機審計體系，實施對電算化會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計，減少和消除認為操縱因素，確保內部會計控制制度的職能能有效實現(xiàn)。 建立健全內部外部會計人員考評激勵機制 獎罰激勵措施是一個調動會計機構、會計人員執(zhí)行內部會計控制制度的有效措施。只有建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的激勵考評體系，內部會計控制制度在實踐中才能實現(xiàn)可行性和有效性 。 加強企業(yè)文化的建設 內部 會計控制制度實際上是通過對人的控制實現(xiàn)對活動的控制，因此人文環(huán)境也是影響企業(yè)內部會計制度控制好壞的一個重要因素。而良好的企業(yè)文化能為企業(yè)管理創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。企業(yè)文化史隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及于此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)在培養(yǎng)自身企業(yè)文化時，要保持一種 黑龍江大學劍橋學院畢業(yè)論文 11 積極向上、健康協(xié)調的文化氛圍，是其與企業(yè)的經營目標保持一致，其良好的道德行為標準才能在內部會計控制制度中得到有效地體現(xiàn)。 結論 黑龍江大學劍橋學院畢業(yè)論文 12 當前許多企業(yè)的會計內部控制問題非常突出，進而嚴重影響了企業(yè)的經濟效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此，在新的形勢下，必須高度重視企業(yè)內部會計制度的建立及完善問題，強化企業(yè)內部涉及會計控制的所有人員，保證企業(yè)及會計機構的崗位設置合理及職責權限，合理劃分，真正做到職務的相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經濟的有效運行，防止、發(fā)現(xiàn)、及時糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料真實合法，完整，提高會計信息質量，從而逐步完善企業(yè)內部會計控制制度，保證企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展。 內部會計控制是企業(yè)管理者為保證本企業(yè)經濟資源的安全完整，確保經濟信息的正確可靠，協(xié)調經濟行為控制經濟活動，利用單位內部因分工而產生的相互制約，相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法措施，并系統(tǒng)化，使之組成一個嚴密的較為完整的體系。根據(jù)近幾年來企業(yè)發(fā)展的動態(tài)來預測，內部控制在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，它的健全完善與否決定著企業(yè)的存亡盛衰。 黑龍江大學劍橋學院畢業(yè)論文 13 致 謝 經過幾個月的忙碌和工作，本次畢業(yè)論文設計已經接近尾聲，作為一個本科生的畢業(yè)論文，由于經驗匱乏，難免有許多考慮不 周全的地方，如果沒有導師的督促指導，想要完成這個設計是難以想象的。 在我的論文寫作過程中，得到講師 的細心指導，為我順利完成論文寫作奠定了基礎，并進一步強化和豐富了相關理論知識。老師教學任務繁重，但仍然不遺余力認真對我進行指導 ，他 嚴謹?shù)闹螌W精神、認真負責的工作態(tài)度使我難忘，在此表示深深謝意。 此外，還有許多沒有提及姓名的同學和朋友，在我學習和論文撰寫期間給我?guī)椭完P照，我表示由衷的感謝。 最后我要衷心的感謝我的父親和母親，他們對我的學業(yè)無論在經濟上還是在精神上，都給予了最大的支持。 黑龍江大學劍橋學院畢業(yè)論文 14 參考文獻 [1] 王照榮 . 談企業(yè)內部會計控制制度 [J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計 , 2021,(09) [2] 馮曉煒 .中華人民共和國財政部 .企業(yè)會計準則 [S]， 2021。32. 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