【文章內(nèi)容簡介】 曲事實(shí)來掩蓋管理的缺陷。（3）內(nèi)部審計(jì)師：內(nèi)審對評價(jià)控制系統(tǒng)的有效性具有重要作用，對公司的治理結(jié)構(gòu)行使者監(jiān)管的職能。（4）內(nèi)部其他人員：明確各自的職責(zé)，提供系統(tǒng)所需的信息，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的控制；對經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，對不合法、違規(guī)行為有責(zé)任與上級溝通。（5）外部人員。公司的外部人員也有助于控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如外部審計(jì)可提供客觀獨(dú)立的評價(jià)，通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接向管理階層提供有用信息；另如法律部門、監(jiān)管部門、客戶、其他往來單位、財(cái)務(wù)分析師、信用評級公司、新聞媒體等也都有助于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。[編輯本段] COSO報(bào)告的現(xiàn)實(shí)意義COSO報(bào)告是在美國金融風(fēng)險(xiǎn)加劇，財(cái)務(wù)欺詐抬頭，社會各界對內(nèi)部控制和獨(dú)立審計(jì)師寄予厚望的“危難”時(shí)刻，由五個(gè)職業(yè)會計(jì)團(tuán)體聯(lián)合并潛心研究近4年左右的時(shí)間才誕生的。COSO報(bào)告中蘊(yùn)涵了許多嶄新的理念和思想。這些理念和思想，不僅對過去，而且對現(xiàn)在甚至未來的企業(yè)管理、財(cái)會工作和獨(dú)立審計(jì)都有著重要影響。主要有以下幾個(gè)方面：。COSO報(bào)告指出內(nèi)部控制本身不是目的，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。內(nèi)部控制目標(biāo)是幫助企業(yè)奔向經(jīng)營目標(biāo)、完成使命和減少經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)。用中國話來說就是為企業(yè)的經(jīng)營和管理工作“保駕護(hù)航”。、五項(xiàng)構(gòu)成要素概念。COSO把內(nèi)部控制細(xì)分為經(jīng)營效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠和遵紀(jì)守法三類子目標(biāo)和控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)測活動五項(xiàng)構(gòu)成要素。這些概念的提出，為評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的標(biāo)準(zhǔn)，使COSO報(bào)告在理論和實(shí)際應(yīng)用兩個(gè)方面都較原來的內(nèi)部控制學(xué)說有一個(gè)質(zhì)的飛躍。“過程”，并由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)測活動五項(xiàng)要素構(gòu)成。五項(xiàng)控制要素不是內(nèi)部控制過程中先后順序上的一道道工序，而是一個(gè)多方向交叉的多維的反復(fù)的過程。COSO報(bào)告突出了內(nèi)部控制過程中的復(fù)雜性和各控制要素之間有機(jī)的多維的聯(lián)系與影響?！叭恕钡闹匾浴OSO報(bào)告指出人和環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展的引擎。內(nèi)部控制是由人來設(shè)計(jì)和實(shí)施的，企業(yè)中的每位員工都受內(nèi)部控制的影響，并通過自身的工作影響著他人的工作和整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。所以，要求所有員工都應(yīng)清楚他們在企業(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。COSO認(rèn)為董事會與公司內(nèi)部控制之間是有聯(lián)系的，企業(yè)中一些行為需要董事會批準(zhǔn)或授權(quán)。一個(gè)客觀、能動和富有調(diào)查精神的董事會，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正公司經(jīng)理班子逾越內(nèi)部控制的行爐?！皟?nèi)置于”（built in）企業(yè)經(jīng)營和管理過程中的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施（infrastructure），與管理活動的計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)控職能交織融合在一起，不是后天添加物（built on）。同時(shí)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)有應(yīng)對不斷變化的客觀世界的機(jī)制。[編輯本段] COSO報(bào)告的局限性COSO報(bào)告是以職業(yè)會計(jì)師為主體隊(duì)伍的研究成果，應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)特別是面對美國財(cái)務(wù)危機(jī)的現(xiàn)狀，顯示COSO報(bào)告在控制能力上的差距。COSO報(bào)告中主要值得商榷的問題有：。雖然COSO報(bào)告把董事會與內(nèi)部控制聯(lián)系起來，但它的這種聯(lián)系僅僅局限于企業(yè)有一些事情需要董事會審批或授權(quán)，基本上把內(nèi)部控制限定在CEO之下，而對董事會更為重要的作用和董事會與CEO之間的聯(lián)系和制衡關(guān)注不夠。這好比設(shè)計(jì)一幢大廈，只看到了地上部分，忽視了地下基礎(chǔ)。“管理報(bào)告”的信息含量和可信性值得懷疑。首先，從正常邏輯上考慮，如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制存在問題，企業(yè)能夠如實(shí)地公示社會嗎？第二，管理報(bào)告對內(nèi)部控制的評價(jià)只是基于某一時(shí)點(diǎn)狀況而言的。根據(jù)COSO報(bào)告，企業(yè)不需披露在此時(shí)點(diǎn)之前存在的但已被發(fā)現(xiàn)和更正的內(nèi)部控制缺陷。第三，報(bào)告的范圍僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制，而財(cái)務(wù)報(bào)告只是經(jīng)營結(jié)果的反映。筆者認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和持續(xù)監(jiān)測是絕對必需的，但COSO建議的這種評估和披露方式容易誤導(dǎo)投資者?！昂侠肀ＷC”、“成本效益”等詞語，基本上是從會計(jì)上直接移植過來的，對于規(guī)避注冊會計(jì)師法律責(zé)任是有好處的。但對社會用戶來說，增添了許多猜疑和無奈。到底什么算是“合理保證”，如何做到“成本效益配比”，在實(shí)踐中恐怕很難說清楚。內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)通過提高評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)過程的客觀性和透明度增加科學(xué)性。COSO一方面指出內(nèi)部控制與管理各功能（計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)控）交織在一起，是內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營活動之中的。另一方面卻把目標(biāo)設(shè)定、戰(zhàn)略規(guī)劃、核心競爭力培育、風(fēng)險(xiǎn)評估和管理等重要經(jīng)營和管理活動排斥在內(nèi)部控制系統(tǒng)之外。根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制基本目標(biāo)是促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，并減少經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，其中既涉及了企業(yè)生存，也關(guān)注了企業(yè)發(fā)展。發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃問題是企業(yè)所有問題的根本。而三類子目標(biāo)，基本上都屬于維持企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營的范疇，著眼點(diǎn)在于企業(yè)生存，沒有站在企業(yè)戰(zhàn)略高度關(guān)注未來發(fā)展。另外，COSO報(bào)告將內(nèi)部控制基本目標(biāo)細(xì)分為三類特定目標(biāo)的方法值得商榷。這種分類方法的缺陷在其與GAO就保護(hù)資產(chǎn)安全內(nèi)部控制之討論中，就表現(xiàn)出來了。COSO認(rèn)為，保護(hù)資產(chǎn)安全內(nèi)部控制屬于經(jīng)營效果效率目標(biāo)的范疇，已經(jīng)包括在經(jīng)營效果效率內(nèi)部控制之中，而GAO認(rèn)為保護(hù)資產(chǎn)安全內(nèi)部控制涉及到資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)性的問題，對財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有重大影響，應(yīng)該包括在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之中。COSO也在報(bào)告中承認(rèn)三類目標(biāo)有時(shí)是重疊的。根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制有效性有賴于對內(nèi)部控制三類目標(biāo)或五個(gè)控制要素的實(shí)現(xiàn)程度。但評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)基本上都是主觀判斷。其實(shí)，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制是否有效完全可以通過它客觀的市場業(yè)績體現(xiàn)出來，例如企業(yè)市場價(jià)值，客戶滿意度，持續(xù)獲利能力增長情況等。，考慮企業(yè)現(xiàn)存的和微觀的或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的事情多，與業(yè)務(wù)平臺和業(yè)務(wù)拓展關(guān)系不大，防范風(fēng)險(xiǎn)也是被動的，缺乏能動性。所以，至今還有許多公司認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)主管和財(cái)會人員的事情。[編輯本段] COSO報(bào)告對我國企業(yè)的啟示企業(yè)是多重契約關(guān)系的組合，而股東會與董事會、董事會與經(jīng)理班子之間的委托代理關(guān)系是其中最基本的契約關(guān)系，因此企業(yè)內(nèi)部控制中的“內(nèi)部”就應(yīng)從組建法人治理結(jié)構(gòu)開始。建立健全董事會功能是企業(yè)最根本的內(nèi)部控制?！鞍踩弧?、“施樂”和“世通”特大財(cái)務(wù)欺詐案件都直接與董事會功能失效和內(nèi)部人控制泛濫有關(guān)。同時(shí)，由于企業(yè)與外部關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和契約關(guān)系，在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)內(nèi)部控制中的“內(nèi)部”有時(shí)還要延伸至企業(yè)法律邊界以外，將獨(dú)立審計(jì)師、供應(yīng)商資源、客戶信用與需求和政府監(jiān)管納入企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)?！翱刂啤迸c“反控制”是一對永恒的矛盾，企業(yè)內(nèi)部控制的目的是追求企業(yè)持續(xù)“得到控制”，確保企業(yè)各類契約關(guān)系持續(xù)而有序地運(yùn)行，確保企業(yè)有一個(gè)好的戰(zhàn)略目標(biāo)和管理團(tuán)隊(duì)，并按照既定目標(biāo)持續(xù)高效地發(fā)展和增值，為企業(yè)各類契約當(dāng)事人發(fā)現(xiàn)并創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)與生俱來的，它內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營和管理過程之中，并與之緊密聯(lián)系、水乳交融，是同一事物的不同層面，不可割舍。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)是一個(gè)能動的駕御、監(jiān)測和推動系統(tǒng)，它不僅要關(guān)心企業(yè)的現(xiàn)實(shí)生存，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展；不但重視企業(yè)微觀，同時(shí)也關(guān)心企業(yè)宏觀；不只是簡單的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更著眼于科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理，重視通過業(yè)務(wù)發(fā)展減低風(fēng)險(xiǎn)；不僅要重視現(xiàn)行會計(jì)上已確認(rèn)和計(jì)量的資產(chǎn)，更要關(guān)注人力資本、管理團(tuán)隊(duì)、核心競爭力、研發(fā)能力、客戶資源、企業(yè)文化和品牌與商譽(yù)等軟性資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展和控制活動中的重要作用，即在內(nèi)部控制上要引入“全面資產(chǎn)”概念；不僅注重企業(yè)經(jīng)理班子之下的內(nèi)部控制，而且特別強(qiáng)調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)法律邊界以外可能對企業(yè)生存與發(fā)展有重大影響的各類要素。第四篇：航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制建設(shè)淺議航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制建設(shè)本文嘗試從行業(yè)的角度討論遠(yuǎn)洋運(yùn)輸行業(yè)從事航運(yùn)經(jīng)營所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的措施和手段。一、風(fēng)險(xiǎn)的含義及風(fēng)險(xiǎn)管理的起源風(fēng)險(xiǎn)是指在特定的客觀情況下，在特定的期間內(nèi)，未來事件的預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果發(fā)生偏離的可能性。它包含三層意思：第一，不確定性是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的前提條件，事件不具備不確定性，就不會構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)事件。第二，由于客觀不確定性的存在，未來事件會隨著客觀環(huán)境和一定的時(shí)空條件的變化而產(chǎn)生結(jié)果差異。第三，風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著人類的意識活動而存在的。人們對客觀不確定性的結(jié)果和程度按其發(fā)展規(guī)律推斷出最有可能發(fā)生的結(jié)果（最可能接受的結(jié)果），并以此作為衡量事件實(shí)際結(jié)果是否對己有利的標(biāo)準(zhǔn)。超過期望結(jié)果的正向偏離被認(rèn)為是有利的結(jié)果，反之則認(rèn)為是不利的結(jié)果。因此，風(fēng)險(xiǎn)作為偏離期望的可能性，包括了風(fēng)險(xiǎn)收益和風(fēng)險(xiǎn)損失。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)一般可分為：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（Enterprise Risk Management，ERM）起源于美國。在20世紀(jì)50年代，美國的大公司發(fā)生重大損失促使高層決策者認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。在隨后幾十年中，對企業(yè)的人員、財(cái)產(chǎn)和自然資源進(jìn)行適當(dāng)保護(hù)已形成了一門新的管理學(xué)科。這門學(xué)科在美國被稱為風(fēng)險(xiǎn)學(xué)科。在20世紀(jì)70年代，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已從美國傳到加拿大和歐洲、拉丁美洲的一些國家。20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理開始引入我國，并日益受到重視。二、全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目的和作用全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制體系，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理總目標(biāo)提供的合理保證的過程和方法。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目的在于分析和控制企業(yè)內(nèi)外的所有風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的盈利能力。風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，通過對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識、衡量和分析，以最小的成本達(dá)到最大安全保障的管理方法。企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理，最終目的是：，統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)度量，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和應(yīng)對策略，確保將企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制在與總體目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi)，形成一套自我運(yùn)行、自我完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。，將所有風(fēng)險(xiǎn)的管理責(zé)任落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)層面，形成風(fēng)險(xiǎn)信息的收集、分析、報(bào)告系統(tǒng)，為風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)有效監(jiān)控和應(yīng)對提供依據(jù)，確保企業(yè)內(nèi)部與外部，尤其是企業(yè)與投資者之間實(shí)現(xiàn)真實(shí)、可靠的信息溝通，使所有企業(yè)利益相關(guān)人了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，滿足投資者以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，避免企業(yè)重大損失。，遵守有關(guān)法律法規(guī)。，保障經(jīng)營管理的有效性，提高經(jīng)營活動的效率和效果，降低實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的不確定性。，保護(hù)企業(yè)不因?yàn)?zāi)害性風(fēng)險(xiǎn)或人為失誤而遭受重大損失，保障企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，良好的風(fēng)險(xiǎn)控制體系還能夠幫助企業(yè)有效地整合各種資源，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，降低企業(yè)的各方面風(fēng)險(xiǎn)，抓住機(jī)會，減少經(jīng)營意外和損失，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)決策能力，提升企業(yè)競爭能力。三、航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別遠(yuǎn)洋運(yùn)輸行業(yè)是一種資金密集、投資回收期長、受國際政治因素、宏（微）觀經(jīng)濟(jì)政策、客觀地理環(huán)境、世界貿(mào)易流向和自然氣候條件影響極大的行業(yè)，它受各種監(jiān)管嚴(yán)格，生存環(huán)境極其復(fù)雜，生產(chǎn)經(jīng)營存在諸多的不確定性等特點(diǎn)，客觀決定了航運(yùn)經(jīng)營所面臨的除一般企業(yè)所共有的風(fēng)險(xiǎn)外，還需面臨航運(yùn)業(yè)所特有的風(fēng)險(xiǎn)。航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就是根據(jù)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》利用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對航運(yùn)經(jīng)營的相關(guān)資源進(jìn)行評估、計(jì)劃、組織、配置、運(yùn)用等，從而最合理地降低企業(yè)在所處行業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資者的效益最大化。風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不有，無處不在，航運(yùn)業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)有：航運(yùn)企業(yè)戰(zhàn)略的基本含義是指關(guān)于企業(yè)全局性、未來性、根本性的重大決策，是為達(dá)到企業(yè)總體目標(biāo)的途徑和手段的總體謀劃。航運(yùn)企業(yè)所處的市場經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，影響因素眾多，根據(jù)中遠(yuǎn)集團(tuán)總裁魏家福的預(yù)測，未來航運(yùn)業(yè)發(fā)展將呈現(xiàn)以下特點(diǎn)。（1）國際貨運(yùn)量繼續(xù)穩(wěn)定增長，單位貨運(yùn)價(jià)格和運(yùn)輸質(zhì)量要求不斷提高。經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，繼續(xù)帶動世界貿(mào)易穩(wěn)定增長。與此同時(shí)，隨著世界經(jīng)濟(jì)科技化（即“知識經(jīng)濟(jì)”）程度的提高，商品的知識含量和附加值明顯增加，單位貨運(yùn)價(jià)格會提高，并對運(yùn)輸質(zhì)量提出更高的要求；同時(shí)初級產(chǎn)品在國際貿(mào)易中的價(jià)格會相對降低。（2）國際運(yùn)輸業(yè)將進(jìn)入綜合運(yùn)輸時(shí)代，實(shí)現(xiàn)物流系統(tǒng)現(xiàn)代化，運(yùn)輸業(yè)發(fā)展出現(xiàn)又一次重大革命。國際經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易不斷發(fā)展，跨國公司大量涌現(xiàn)，要求航運(yùn)企業(yè)拓展跨國經(jīng)營并提供全球承運(yùn)服務(wù)，航運(yùn)業(yè)在經(jīng)歷了散貨船大型專業(yè)化和集裝箱化革命之后，正進(jìn)入現(xiàn)代物流時(shí)代。21世紀(jì)，新的運(yùn)輸模式將打破傳統(tǒng)的各種運(yùn)輸方式之間的各自為政的局面，強(qiáng)調(diào)各種運(yùn)輸方式之間的整合和集成。各種運(yùn)輸方式的轉(zhuǎn)換、銜接，將主要由一個(gè)承運(yùn)人組織完成。海上運(yùn)輸承運(yùn)人將從簡單的貨物“港到港”運(yùn)輸承運(yùn)人和組織者，發(fā)展成為一個(gè)“門到門”、“點(diǎn)到點(diǎn)”的綜合承運(yùn)人和組織者。航運(yùn)企業(yè)面臨越來越大的降低成本和提高服務(wù)水平的壓力。（3）國際航運(yùn)市場進(jìn)一步形成“買方市場”，航運(yùn)業(yè)競爭更趨激烈，航運(yùn)企業(yè)將著眼于提供“大規(guī)模定制”服務(wù)。貨物托運(yùn)人將向承運(yùn)人提出更高、更加個(gè)性化的要求。（4）航運(yùn)企業(yè)將建立全球性統(tǒng)一信息系統(tǒng)，形成全球共享信息網(wǎng)絡(luò)。在以信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)為主要