【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ...............................................271 83...................................................................277 某工貿(mào)有限公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案.....................................277 84...................................................................283 T公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票偷稅案.......................................283 85...................................................................291 某貿(mào)易公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票團(tuán)伙案.....................................291 86...................................................................297 三戶橡膠公司代開(kāi)增值稅專用發(fā)票案.......................................297 87...................................................................306 某商貿(mào)有限公司多種手段虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票系列案.........................306 88...................................................................312 關(guān)某兄弟騙購(gòu)、虛開(kāi)發(fā)票團(tuán)伙案...........................................312 89...................................................................318 稅警聯(lián)合查處制假販假發(fā)票案.............................................318 第九章 關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)稽查案例..........................................................................................324 91...................................................................324 某礦業(yè)公司關(guān)聯(lián)交易涉稅案...............................................324 92...................................................................329 某廣告策劃公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系偷稅案.......................................329 93...................................................................334 某煤礦企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系偷稅案.......................................335 第十章 會(huì)計(jì)電算化企業(yè)稽查案例......................................................................................342 101..................................................................342 某銀行會(huì)計(jì)電算化檢查涉稅案.............................................342 102..................................................................348 某醫(yī)藥公司會(huì)計(jì)電算化少列收入偷稅案.....................................348 103..................................................................354 某購(gòu)物中心會(huì)計(jì)電算化偷稅案.............................................354 104..................................................................360 某科技公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)偷稅案...............................360 105..................................................................364 某醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化設(shè)置兩套賬偷稅案.......................................364 第十一章 其他典型案例..............................................................................................................371 111..................................................................371 某酒業(yè)有限公司行政復(fù)議、行政訴訟案.....................................371 112..................................................................376 T公司股東個(gè)人所得稅復(fù)議訴訟案.........................................376 113..................................................................384 某破產(chǎn)外資公司稅款追繳案...............................................384第一章 加工制造業(yè)稽查案例11某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案本案特點(diǎn):本案的檢查人員面對(duì)納稅人財(cái)務(wù)管理的混亂狀況，以及相關(guān)賬務(wù)資料的缺失，通過(guò)對(duì)同行業(yè)投入產(chǎn)出率的分析比對(duì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，以貨物結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)作為切入點(diǎn)，對(duì)銷(xiāo)售開(kāi)單、倉(cāng)儲(chǔ)提貨、經(jīng)銷(xiāo)商收貨等諸環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，并采取從核查其?出貨單?等最基礎(chǔ)資料入手，找出問(wèn)題并取得突破，同時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)充分運(yùn)用書(shū)證、人證、物證等形成予以確認(rèn)，最終查實(shí)納稅人隱匿銷(xiāo)售收入的違法事實(shí)，其辦案思路和方法均有一定的借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來(lái)源2005年6月10日，某省國(guó)家稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）接到國(guó)家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來(lái)舉報(bào)信息，反映P市某啤酒有限公司（以下簡(jiǎn)稱啤酒公司），以每噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒計(jì)算與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況極不相符，存在虛假作賬、隱瞞銷(xiāo)售收入的重大偷稅嫌疑。（二）納稅人基本情況啤酒公司于1989年12月1日開(kāi)業(yè)投產(chǎn)并辦理稅務(wù)登記，法定代表人黃某，出資人陳某，屬港、澳、臺(tái)商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè),1994年1月1日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。啤酒公司開(kāi)業(yè)即與德國(guó)T公司合作生產(chǎn)啤酒，于1999年結(jié)束合作關(guān)系。其后，一直生產(chǎn)自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。二、檢查過(guò)程與檢查方法（一）檢查預(yù)案，了解了納稅人的基本情況：1999年起，啤酒公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況惡化，資金緊缺，2000年初因嚴(yán)重負(fù)債被法院凍結(jié)其銀行賬戶。2001年啤酒公司銷(xiāo)售啤酒25396噸，申報(bào)消費(fèi)稅559萬(wàn)元，申報(bào)銷(xiāo)售收入4087萬(wàn)元，申報(bào)增值稅154萬(wàn)元，%；2002年銷(xiāo)售啤酒31028噸，申報(bào)消費(fèi)稅685萬(wàn)元，申報(bào)銷(xiāo)售收入5748萬(wàn)元，申報(bào)增值稅144萬(wàn)元，%；2003年銷(xiāo)售啤酒24944噸，申報(bào)消費(fèi)稅551萬(wàn)元，申報(bào)銷(xiāo)售收入4496萬(wàn)元，申報(bào)增值稅42萬(wàn)元，%；2004年銷(xiāo)售啤酒19233噸，申報(bào)消費(fèi)稅428萬(wàn)元，申報(bào)銷(xiāo)售收入5513萬(wàn)元，申報(bào)增值稅74萬(wàn)元，%。20012004申報(bào)所得稅為零。納稅人稅負(fù)逐年降低，檢查組認(rèn)為申報(bào)異常。根據(jù)靜態(tài)資料分析，檢查組初步確定了分別從原材料購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)銷(xiāo)商網(wǎng)絡(luò)和財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)進(jìn)行檢查取證的檢查方案。（二）檢查具體方法，未能取得突破檢查組依法調(diào)取啤酒公司有關(guān)資料進(jìn)行檢查分析，對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行詢問(wèn)，發(fā)現(xiàn)檢查組面臨啤酒公司以下?tīng)顩r：多次被舉報(bào)并接受稅務(wù)檢查，但沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，說(shuō)明其反檢查能力比較強(qiáng)；貨物銷(xiāo)售業(yè)務(wù)現(xiàn)金交易，資金流難于檢查落實(shí)；人員變動(dòng)頻繁，關(guān)鍵崗位人證難以取得；采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等部門(mén)管理混亂，各部門(mén)間生產(chǎn)數(shù)據(jù)均連接不上；財(cái)務(wù)核算資料在不同時(shí)期核算口徑不盡一致，數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統(tǒng)地反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全貌。稽查人員首先對(duì)啤酒公司主要原材料——麥芽的供應(yīng)商銷(xiāo)售情況進(jìn)行了外調(diào)協(xié)查，核實(shí)了解到供應(yīng)商提供的麥芽銷(xiāo)售數(shù)量及金額均與啤酒公司賬上相符，說(shuō)明啤酒公司未有賬外生產(chǎn)的情況。檢查人員又對(duì)啤酒公司的附屬產(chǎn)品——麥糟的數(shù)量進(jìn)行核實(shí)，想以其主要產(chǎn)品與附屬產(chǎn)品之間的產(chǎn)出比例關(guān)系，從附屬產(chǎn)品推算出主要產(chǎn)品的的大體產(chǎn)量，以確定啤酒公司是否存在賬外經(jīng)營(yíng)的情況，但啤酒公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的麥糟主要銷(xiāo)往公司投資人的親戚辦的個(gè)體養(yǎng)殖場(chǎng)，該個(gè)體養(yǎng)殖場(chǎng)沒(méi)有核算資料，提供不出具體數(shù)量，導(dǎo)致稽查人員無(wú)法測(cè)算啤酒的真實(shí)產(chǎn)量?；槿藛T又轉(zhuǎn)而對(duì)啤酒公司資金流向進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)啤酒公司從2002年初起銀行賬號(hào)被法院凍結(jié)，與啤酒經(jīng)銷(xiāo)商之間的資金結(jié)算大部分采取現(xiàn)金交易方式，或以個(gè)人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒公司地區(qū)業(yè)務(wù)員個(gè)人銀行賬號(hào)。并且2001至2004年期間的業(yè)務(wù)員大部分已離崗辭職，上述業(yè)務(wù)員及其個(gè)人銀行賬號(hào)無(wú)法查找齊全。因此，從資金流方面也難于獲得該公司賬外經(jīng)營(yíng)的證據(jù)。鑒于上述情況，為拓寬檢查思路，檢查組對(duì)當(dāng)?shù)仄渌【粕a(chǎn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，獲悉在生產(chǎn)條件相當(dāng)?shù)那闆r下，啤酒投入產(chǎn)出比例一般在1：8，即投放1噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒。而啤酒公司賬上反映2001年至2004年生產(chǎn)投入產(chǎn)出比為1：，啤酒公司投入產(chǎn)出低于行業(yè)正常水平。于是檢查人員在初步掌握被查企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步整合檢查方案，確定將落實(shí)其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售情況，即對(duì)銷(xiāo)售開(kāi)單、倉(cāng)儲(chǔ)提貨、經(jīng)銷(xiāo)商等與實(shí)物直接接觸的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，以查找其偷稅的證據(jù)。2．突擊檢查，查獲重要證據(jù)檢查組通過(guò)對(duì)啤酒經(jīng)銷(xiāo)商的調(diào)查，了解到經(jīng)銷(xiāo)商向啤酒公司正常提貨時(shí)使用?啤酒公司送貨單?（以下簡(jiǎn)稱?送貨單?），促銷(xiāo)贈(zèng)酒時(shí)使用?啤酒公司授權(quán)書(shū)用酒送貨單?（以下簡(jiǎn)稱?贈(zèng)酒單?）。于是，為從啤酒公司獲取上述單據(jù)資料，檢查組分兵幾路，同時(shí)突擊檢查了該公司的財(cái)務(wù)部、營(yíng)銷(xiāo)部、倉(cāng)儲(chǔ)部、保安部、運(yùn)輸部，終于在營(yíng)銷(xiāo)部獲得了該啤酒公司2001年1月至2002年6月的部分?送貨單?存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)，以及?贈(zèng)酒單?存根等單據(jù)。兩種送貨單為啤酒公司經(jīng)銷(xiāo)商提貨及領(lǐng)取促銷(xiāo)贈(zèng)酒所使用的單據(jù)，詳細(xì)紀(jì)錄了啤酒公司銷(xiāo)售和促銷(xiāo)贈(zèng)酒的品種、規(guī)格、數(shù)量、客戶、提貨方式、提貨車(chē)號(hào)、提貨人等有關(guān)資料。并從經(jīng)銷(xiāo)商處取得了啤酒公司銷(xiāo)售啤酒正常提貨時(shí)使用?送貨單?，促銷(xiāo)贈(zèng)酒時(shí)使用?贈(zèng)酒單?，以及啤酒公司與上述購(gòu)貨方采用現(xiàn)金方式直接收款的事實(shí)，證明啤酒公司啤酒銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間即購(gòu)貨方收到啤酒的當(dāng)天。3．?dāng)?shù)據(jù)抽樣比對(duì)，測(cè)算隱匿收入在查獲啤酒公司兩種送貨單后，檢查組通過(guò)整理歸類(lèi)，抽取了一個(gè)月的啤酒送貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，然后與賬務(wù)核算資料和納稅申報(bào)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)送貨單上記錄的啤酒銷(xiāo)售數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同期賬簿反映的納稅申報(bào)數(shù)量。于是，檢查組耗時(shí)30多天，對(duì)上述全部送貨單的品種、規(guī)格、數(shù)量和其對(duì)產(chǎn)成品明細(xì)賬的8萬(wàn)余條信息逐筆錄入電腦，形成了如下三種類(lèi)型的700余份統(tǒng)計(jì)表格：一是財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)核算統(tǒng)計(jì)，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格型號(hào)，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天生產(chǎn)完工入庫(kù)數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷(xiāo)售數(shù)量，以及每天銷(xiāo)售的單價(jià)；二是倉(cāng)儲(chǔ)部核算統(tǒng)計(jì)，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號(hào)，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷(xiāo)售數(shù)量；三是營(yíng)銷(xiāo)部上述?送貨單?部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及?贈(zèng)酒單?存根統(tǒng)計(jì)，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號(hào)，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售對(duì)象、領(lǐng)取人，以及每天銷(xiāo)售的單價(jià)。經(jīng)過(guò)對(duì)上述各類(lèi)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表的信息數(shù)據(jù)比對(duì)，核實(shí)啤酒公司2001年1月至2002年6月期間，銷(xiāo)售啤酒10542萬(wàn)瓶、生啤5730升。而同期納稅申報(bào)銷(xiāo)售啤酒6890萬(wàn)瓶、生啤300升。與企業(yè)正常納稅申報(bào)的銷(xiāo)售數(shù)量和金額，有啤酒3244萬(wàn)瓶、生啤5430升的數(shù)量差距，按照同期或近期同類(lèi)或類(lèi)似產(chǎn)品平均銷(xiāo)售單價(jià)和啤酒的密度（噸/升）計(jì)算，涉及啤酒19558噸，銷(xiāo)售收入3316萬(wàn)元。，偷稅案水落石出在掌握了上述重要證據(jù)后，檢查人員與啤酒公司主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行了正面交談，告知其主要涉稅問(wèn)題的嚴(yán)重性和已經(jīng)取得了其偷稅的直接證據(jù)，要求其主動(dòng)配合檢查，并對(duì)上述業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦人，告知其只有把情況說(shuō)明清楚，把責(zé)任分清楚，才能排除或減少相關(guān)法律責(zé)任。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員、銷(xiāo)售人員及法律顧問(wèn)的耐心教育和開(kāi)導(dǎo)，上述人員消除了顧慮，積極配合檢查并提供了其它偷稅證據(jù)。啤酒公司也以?自述材料?的形式書(shū)面說(shuō)明和確認(rèn)了上述違法事實(shí)，并對(duì)檢查人員取得的相關(guān)資料一一簽字、蓋章確認(rèn)。至此調(diào)查取證工作圓滿完成。（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定本案在檢查中遇到的困難，一是檢查資料比較多，有賬內(nèi)、賬外資料，有紙質(zhì)材料、電子文檔，工作量較大；二是檢查涉及面比較寬，從企業(yè)財(cái)務(wù)部，查到營(yíng)銷(xiāo)、倉(cāng)儲(chǔ)、保安、運(yùn)輸?shù)炔块T(mén)，從企業(yè)內(nèi)部查到關(guān)聯(lián)企業(yè)，外調(diào)任務(wù)重，各類(lèi)信息比較多，稍不注意，就會(huì)做無(wú)用工，甚至產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，偏離工