【文章內(nèi)容簡介】 制度文件和憑證作為檢驗(yàn)。（二）符合性測試根據(jù)測試工作底稿的內(nèi)容要求進(jìn)行逐項(xiàng)抽樣測試。測試結(jié)果及時完整地記錄到測試記錄表，并進(jìn)行詳細(xì)編號。測試工作底稿和對應(yīng)的測試記錄表的編號應(yīng)該建立對應(yīng)關(guān)系，便于索引和檢查。審前調(diào)查階段，內(nèi)部控制了解和評價時可以采用判斷抽樣，即樣本的選取比例可以采用經(jīng)驗(yàn)估計法確定一個較少但頗具代表性的抽樣范圍；審計實(shí)施階段，內(nèi)部控制測試和評價應(yīng)該主要采用概率抽樣與判斷抽樣相結(jié)合的方法。對于差異性較大的樣本，按照樣本類別進(jìn)行分層抽樣，在分層的同時考慮類別的重要性；會計簿記類樣本以月份為單位進(jìn)行抽樣。一般抽取比例如下：樣本對象為制度、文件類：樣本抽取數(shù)為1。樣本對象為可發(fā)生多次的單據(jù)等：樣本按照年度實(shí)際發(fā)生數(shù)的一定比例抽取。年度發(fā)生次數(shù)≤10次，抽取比例為60%；國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南（試行）10次＜年度發(fā)生次數(shù)≤50次，抽取比例為30%，至少為6個； 50次＜年度發(fā)生次數(shù)≤100次，抽取比例為20%，至少為15個； 100次＜年度發(fā)生次數(shù)≤500次，抽取比例為10%，至少為20個； 500次＜年度發(fā)生次數(shù)，抽取比例為5%，至少為50個，至多為100個。測試的結(jié)果可以分為兩種：定量描述和定性描述。定量描述的結(jié)果以“符合率”指標(biāo)表示，符合率=與測試內(nèi)容要求相符的樣本數(shù)247。總抽取得樣本數(shù)。對于只有一個樣本的結(jié)果描述往往采用定性描述。（三）評分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)部控制評價一般涉及9個業(yè)務(wù)模塊：籌資、投資、物資采購、工程建設(shè)、固定資產(chǎn)、電力營銷、購電、管理費(fèi)用、工資福利。每個審計項(xiàng)目根據(jù)具體情況，選擇其中的部分模塊進(jìn)行測試。每個業(yè)務(wù)模塊分解為若干個關(guān)鍵控制點(diǎn)，根據(jù)每個關(guān)鍵控制點(diǎn)的測試評分，經(jīng)一定方法計算出整個業(yè)務(wù)模塊的整體測試評分。關(guān)鍵控制點(diǎn)評分對于不同的關(guān)鍵控制點(diǎn)，測試結(jié)果描述有不同的評分標(biāo)準(zhǔn)。對于定量描述的，以該項(xiàng)測試內(nèi)容的滿分與符合率的乘積作為測試評分；國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南（試行）對于定性描述的，根據(jù)描述的內(nèi)容設(shè)臵分?jǐn)?shù)檔次，根據(jù)對應(yīng)的分?jǐn)?shù)檔次確定測試得分；控制點(diǎn)中的各分項(xiàng)內(nèi)容得分之和便是該控制點(diǎn)的測試得分，滿分統(tǒng)一為10分。業(yè)務(wù)模塊評分在一個被測試的業(yè)務(wù)模塊中，需要對每個控制點(diǎn)設(shè)臵權(quán)重，控制點(diǎn)的得分與權(quán)重的乘積得到權(quán)重分，模塊中各控制點(diǎn)的權(quán)重分之和便是模塊的測試得分，模塊的滿分統(tǒng)一為100分。確定關(guān)鍵控制點(diǎn)權(quán)重的關(guān)鍵是要考慮模塊內(nèi)各關(guān)鍵控制點(diǎn)的重要性大小。一般可以根據(jù)模塊的業(yè)務(wù)性質(zhì)和關(guān)鍵控制點(diǎn)的失控風(fēng)險來確定。整個業(yè)務(wù)模塊的權(quán)重合計為10。（四）評價結(jié)果及反饋評價結(jié)果一般包含兩方面內(nèi)容：一是評價報告，二是建議書。評價報告是對評價過程的總結(jié)，并對評分結(jié)果進(jìn)行定性和定量分析。評價報告應(yīng)該指出各業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部控制制度和執(zhí)行狀況的薄弱環(huán)節(jié)或者薄弱關(guān)鍵控制點(diǎn)，并分析被評價對象的內(nèi)部控制可靠程度。建議書根據(jù)評價類型不同，可以分為管理建議書和審計建議書。前者主要是對內(nèi)部控制評價的結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)深入的分析，指出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并分析其產(chǎn)生的原因及其改進(jìn)措施；后者主要是根據(jù)后續(xù)審計工作的需要和審前評價的結(jié)果，對評價對象的內(nèi)部控制薄弱國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南（試行）環(huán)節(jié)提出針對性的分析，以確定下一步的審計重點(diǎn)方向和實(shí)質(zhì)性測試范圍和深度。評價結(jié)果應(yīng)與被評價企業(yè)做進(jìn)一步的溝通及反饋。對于同類型評價對象之間的評價結(jié)果還要做進(jìn)一步的橫向?qū)Ρ?，以發(fā)現(xiàn)評價結(jié)果的差異及其產(chǎn)生的原因。第二節(jié) 重大經(jīng)營決策審計第六十六條 企業(yè)重大經(jīng)營決策是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間做出的對企業(yè)當(dāng)前乃至今后的發(fā)展有著極其重要和深遠(yuǎn)影響的經(jīng)營決策，包括企業(yè)重大投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、出借資金、大額采購合同、重大資產(chǎn)處臵和企業(yè)改制重組（收購、兼并、出售、拍賣）等經(jīng)營決策行為。第六十七條 重大經(jīng)營決策審計重點(diǎn)是決策的合規(guī)性、民主性、科學(xué)性和有效性，包括決策程序是否符合法定或企業(yè)規(guī)章制度的規(guī)定，決策是否科學(xué)、有效，其實(shí)現(xiàn)收益和存在的風(fēng)險如何，有無因決策失誤造成重大損失或國有資產(chǎn)流失等，主要內(nèi)容有：（一）企業(yè)重大投資，審查資金來源、決策程序、管理方式和投資收益情況，有無因違反決策程序或決策失誤造成重大損失、浪費(fèi)或潛在損失的情況。國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南（試行）（二）對外擔(dān)保、對外借款和委托理財?shù)冉?jīng)濟(jì)行為的決策程序、風(fēng)險控制及其對企業(yè)的影響情況。（三）涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風(fēng)險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風(fēng)險控制、經(jīng)營收益或損失情況等。（四）重大資產(chǎn)處臵、企業(yè)改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務(wù)狀況的影響情況等，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題。第六十八條 對于前任遺留重大經(jīng)營決策事項(xiàng)，重點(diǎn)審計決策遺留事項(xiàng)的處理及其效果，主要包括決策事項(xiàng)的后續(xù)日常管理是否到位；對于已經(jīng)產(chǎn)生損失的項(xiàng)目是否采取了有效改善措施，效果如何；對于尚存在的重大風(fēng)險是否采取了必要的風(fēng)險控制措施等。第六十九條 在審前調(diào)查階段，重大經(jīng)營決策小組應(yīng)重點(diǎn)完成以下工作：（一）調(diào)查了解企業(yè)基本情況及重大經(jīng)營決策相關(guān)事項(xiàng)。主要包括：公司組織體系、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)臵、議事規(guī)則和決策程序、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、被審計期間發(fā)生的主要投資、擔(dān)保、對外借款、委托理財和企業(yè)改制等方面的重大經(jīng)營決策事項(xiàng)。國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南（試行）需要搜集查閱的主要資料有：（1）被審計單位相關(guān)基本情況資料，主要包括企業(yè)基礎(chǔ)材料、產(chǎn)權(quán)報告、內(nèi)部控制制度匯編等；（2）審計期間各種會議紀(jì)要和專題報告，主要包括黨組會議紀(jì)要、總經(jīng)理辦公會議紀(jì)要、投資風(fēng)險管理委員會及預(yù)算管理委員等專業(yè)委員會會議紀(jì)要，職代會報告，年度工作總結(jié)、經(jīng)濟(jì)活動分析等各種專題報告；（3）相關(guān)會計資料，財務(wù)預(yù)算、決算報告，會計報表等；（4）審計機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)的審計報告等。（二）查閱、測試內(nèi)部控制制度建立健全及執(zhí)行情況，并作出初步評價。測試和評價的程序、步驟和方法可參照本指南第四章第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容執(zhí)行。（三）填列、收集相關(guān)專項(xiàng)調(diào)查表格，歸集存在的主要重大經(jīng)營決策項(xiàng)目。主要包括對外投資調(diào)查表、對外借款明細(xì)表、對外擔(dān)保明細(xì)表、委托貸款明細(xì)表等。（四）在上述調(diào)查的基礎(chǔ)上，確定重大經(jīng)營決策審計的主要內(nèi)容，制定審計實(shí)施方案。審計重點(diǎn)的確定主要考慮內(nèi)部控制制度初評結(jié)果、項(xiàng)目規(guī)模、項(xiàng)目當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r、項(xiàng)目產(chǎn)生的影響（損失、效益和潛在風(fēng)險），以及項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營和財務(wù)狀況等因素。重大經(jīng)營決策審計范圍的確定，通常在審前調(diào)查階段完成。此外，在審計實(shí)施進(jìn)展中進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，主要途徑有：（1）進(jìn)一步查閱相關(guān)會計資料（如：長短期投資、往來款項(xiàng)、在建工程、固定資 30國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南（試行）產(chǎn)等明細(xì)賬），查找領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)作出的重大經(jīng)營決策事項(xiàng)；（2）從財務(wù)收支審計等其他項(xiàng)目審計中反饋隱蔽的重大經(jīng)營決策線索；（3）通過與企業(yè)有關(guān)人員談話等方法。（五）收集整理相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度。主要是涉及主要審計事項(xiàng)方面的國家法規(guī)政策、國家電網(wǎng)公司制度規(guī)定。第七十條 審計實(shí)施階段，重大經(jīng)營決策審計程序：（一）在審前調(diào)查階段對內(nèi)部控制制度的初步測試與評價基礎(chǔ)上，對投資、擔(dān)保等相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)一步測試，以確定重大決策項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性抽查的規(guī)模和重點(diǎn)。測試和評價的程序、步驟和方法可參照本指南第四章第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容執(zhí)行。（二）分項(xiàng)抽查重大經(jīng)營決策程序的合規(guī)性和民主性。主要審查決策程序是否符合國家或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的程序、是否存在濫用職權(quán)、獨(dú)斷專行、暗箱操作等方面。（三）分項(xiàng)抽查重大經(jīng)營決策的科學(xué)性和效益性。主要審查是否經(jīng)過科學(xué)的論證、是否在充分收集各種情報和分析預(yù)測的基礎(chǔ)上進(jìn)行了可行性分析；檢查決策的實(shí)際執(zhí)行情況，以及取得的實(shí)際效益情況。（四）分項(xiàng)抽查重大經(jīng)營決策存在的風(fēng)險及其控制情況。要在證實(shí)對外投資、擔(dān)保、借款等決策事項(xiàng)存在性的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析是否具有現(xiàn)實(shí)風(fēng)險或者潛在風(fēng)險，并檢查是否采取有效控制措施。國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南（試行）第七十一條 重大投資決策審計要點(diǎn)：（一）企業(yè)內(nèi)部投資決策程序規(guī)范性，內(nèi)部控制制度健全有效性。（二）投資審批程序的合規(guī)性，手續(xù)是否齊全，有無違反國家產(chǎn)業(yè)政策、法規(guī)及國家電網(wǎng)公司相關(guān)規(guī)定的行為。（三）項(xiàng)目投資風(fēng)險和收益是否經(jīng)過充分論證和評估。（四）實(shí)際收益和風(fēng)險情況如何，有無因違反決策程序或決策失誤造成重大損失和浪費(fèi)，是否存在較大的潛在風(fēng)險，風(fēng)險控制措施是否健全有效等。第七十二條 重大投資決策審計實(shí)施：（一）調(diào)查了解分析任期內(nèi)發(fā)生的重大投資明細(xì)項(xiàng)目，了解重大投資整體狀況。（二）調(diào)查了解投資決策程序和相關(guān)內(nèi)部控制制度，編制投資決策實(shí)施流程圖，標(biāo)注關(guān)鍵控制點(diǎn)。（三）抽樣對決策和實(shí)施程序進(jìn)行符合性測試。檢查決策程序的合規(guī)性、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，并對投資決策內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行效果作出評價。審查中，重點(diǎn)關(guān)注需要報批的投資項(xiàng)目，報批程序是否合規(guī)、齊全，項(xiàng)目可研論證是否充分。（四）審查投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險情況。重點(diǎn)審查實(shí)際收益情況和存在的風(fēng)險，有無重大損失或浪費(fèi)等；對于對外投資項(xiàng)目，可采取 32國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南（試行）現(xiàn)場調(diào)查或報送財務(wù)報告等相關(guān)資料進(jìn)行分析性復(fù)核等方式，實(shí)施必要的延伸審計調(diào)查。審計實(shí)施中，確定抽樣重點(diǎn)考慮的主要因素有：投資金額的大小、投資項(xiàng)目（主要考慮其風(fēng)險性）、投資收益情況（效益差或造成重大損失列為重點(diǎn)）、項(xiàng)目跨期及現(xiàn)行情況（長時期停滯或終止列為重點(diǎn)）、減值準(zhǔn)備情況等。第七十三條 對外擔(dān)保審計要點(diǎn)：（一）對外擔(dān)保有無規(guī)范健全的決策程序，管理制度的健全完善性。（二）對外擔(dān)保業(yè)務(wù)的合規(guī)性，有無違反國家政策、法規(guī)及國家電網(wǎng)公司管理規(guī)定的行為。（三）檢查對外擔(dān)保的安全性，風(fēng)險控制措施如何，包括反擔(dān)保措施的安全可靠性，及連帶責(zé)任保證風(fēng)險情況。（四）擔(dān)保收費(fèi)的合規(guī)性。第七十四條 對外擔(dān)保審計實(shí)施：（一）調(diào)查分析任期內(nèi)發(fā)生的對外擔(dān)保明細(xì)項(xiàng)目，了解對外擔(dān)保整體狀況。國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南（試行）（二）查閱相關(guān)制度，編制擔(dān)保決策和實(shí)施流程圖，標(biāo)注關(guān)鍵控制點(diǎn)。（三）抽取擔(dān)保樣本，對擔(dān)保決策和操作程序進(jìn)行穿行測試，對相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果做出評價。重點(diǎn)關(guān)注有無擔(dān)保風(fēng)險測評機(jī)制，執(zhí)行如何、擔(dān)保日常管理情況（業(yè)務(wù)臺賬制度、跟蹤監(jiān)督制度、財務(wù)報告制度、擔(dān)保備案制度、擔(dān)保審計制度等）。（四）審查對外擔(dān)保事項(xiàng)的合規(guī)性。重點(diǎn)關(guān)注：擔(dān)保對象、擔(dān)保比例是否合規(guī)、擔(dān)保申請人條件是否具備、擔(dān)保和反擔(dān)保合同簽訂情況、擔(dān)保費(fèi)收取情況等事項(xiàng)。（五）抽取擔(dān)保樣本進(jìn)行延伸審計調(diào)查。實(shí)施中，可采取現(xiàn)場調(diào)查和保送財務(wù)報表等資料進(jìn)行分析性復(fù)核等方式。主要側(cè)重在審核分析擔(dān)保申請人的財務(wù)狀況和償債能力、貸款是否按規(guī)定使用及償還情況，評判是否存在連帶責(zé)任風(fēng)險。審查中，抽樣重點(diǎn)考慮的因素有：資本紐帶關(guān)系、擔(dān)保金額、被擔(dān)保方主營業(yè)務(wù)情況和償債能力、反擔(dān)保措施的安全情況、是否發(fā)生法律糾紛、或連帶損失及或有損失等因素。第七十五條 對外借款（含委托貸款）審計要點(diǎn)：（一）對外出借資金項(xiàng)目決策程序的合規(guī)性；企業(yè)的對外出借資金制度健全完善情況。國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南（試行）（二）對外出借資金業(yè)務(wù)的合規(guī)性，有無違反國家政策法規(guī)及主管單位規(guī)定的行為。（三）檢查對外出借資金的安全性，風(fēng)險控制措施及潛在風(fēng)險情況。（四）檢查對外出借資金收益情況，有無多收或少收利息現(xiàn)象。第七十六條 對外借款（委托貸款）審計實(shí)施：（一）調(diào)查了解對外出借資金明細(xì)項(xiàng)目，了解整體情況。（二）查閱相關(guān)內(nèi)部控制制度，了解對外出借資金業(yè)務(wù)流程，編制決策、審批、實(shí)施流程圖，并標(biāo)注關(guān)鍵控制點(diǎn)。（三）檢查出借資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。側(cè)重于出借資金項(xiàng)目的審批、發(fā)放、回收等具體環(huán)節(jié)的合規(guī)性，控制措施的健全情況。（四）檢查出借資金具體操作的合規(guī)性。主要包括：有無違反規(guī)定對不允許出借資金的單位貸款現(xiàn)象，出借資金合同和擔(dān)保措施完善情況，出借資金的回收情況，出借資金展期是否補(bǔ)簽協(xié)議等，是否按國家規(guī)定利率收取利息（扣除手續(xù)費(fèi)），收益確認(rèn)是否合規(guī)等。（五）延伸檢查出借資金的安全性，有無重大風(fēng)險?？赏ㄟ^延伸現(xiàn)場審計調(diào)查或要求提供近期財務(wù)報表等方式，調(diào)查借款是否按規(guī)定 35國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南（試行）用途實(shí)際使用，了解借款單位的財務(wù)狀況和盈利能力，評估其償還能力，并對貸款風(fēng)險和收益做出基本評價。評價時，要結(jié)合對其貸款與對其擔(dān)保事項(xiàng)，并結(jié)合借款單位本身有無其他銀行貸款和對外擔(dān)保進(jìn)行綜合考慮。實(shí)施中，抽樣考慮的主要因素有：資本紐帶關(guān)系、出借資金金額大小，借款期長短，按期還款情況、有無頻繁展期、出借資金用途、壞賬準(zhǔn)備計提情況等。第七十七條 委托理財審計要點(diǎn)：（一）企業(yè)委托理財決策程序規(guī)范性，內(nèi)部管理制度健全有效性。（二）委托理財日常操作管理的規(guī)范性。（三）委托理財資金的安全性、實(shí)現(xiàn)的效益和存在的風(fēng)險。第七十八條 委托理財審計實(shí)施：（一）調(diào)查了解發(fā)生的委托理財明細(xì)項(xiàng)目和整體狀況。（二）查閱相關(guān)制度，并向相關(guān)人員了解情況，編制委托理財決策、實(shí)施流程圖，標(biāo)注關(guān)鍵控制點(diǎn)。（三）抽樣對委托理財決策和操作程序進(jìn)行穿行測試，對相關(guān)內(nèi)部控制制度的建立健全與執(zhí)行效果作出評價。重點(diǎn)關(guān)注有無委托理財 36國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南（試行）風(fēng)險測評機(jī)制，執(zhí)行如何、理財項(xiàng)目日常管理情況，有無業(yè)務(wù)臺賬制度、跟蹤監(jiān)督制度和理財階段性報告制度等。（四）審查委托理財實(shí)際收益情況。與委托理財可行分析及合同約定相比較，發(fā)現(xiàn)差異，分析原因。（五）審查委托理財當(dāng)前風(fēng)險情況。結(jié)合受托方提供的實(shí)時理財報告和當(dāng)前證券投資市場行情等具體情況，分析資產(chǎn)價值和存在的風(fēng)險。實(shí)施中，抽樣考慮的主要因素有：委托理財金額大小、理財項(xiàng)目的風(fēng)險高低、實(shí)際收益情況（實(shí)際收益同預(yù)期相差大或造成損失的理財項(xiàng)目列為重點(diǎn)）、當(dāng)前市場行情如何、回收情況及減值準(zhǔn)備等因素。第七十九條 企業(yè)重大資產(chǎn)處臵、改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等審計要點(diǎn)：（一）資產(chǎn)處臵、改制決策程序的合規(guī)性。（二）資產(chǎn)處臵、改制審批手續(xù)齊全情況。（三）相關(guān)內(nèi)部控制制度的健全性，執(zhí)行有效性。（四）資產(chǎn)處臵、改制過程的規(guī)范性，國有資產(chǎn)保全情況