【文章內容簡介】 發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》無對應規(guī)定《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂）》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（修訂）》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。一次性預收賬款分次運輸和分期收款業(yè)務是否按規(guī)定時間及時結轉收入，2008年為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。2009年為書面合同確定的付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。（二）扣除額的合規(guī)性《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂）》第五條：納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為計稅營業(yè)額。需要注意，納稅人必須承攬的是運輸業(yè)務；納稅人只能扣除支付給其他單位或個人的運輸費用，支付的其他費用不能扣除。比較一下過去交通運輸費用扣除項目規(guī)定：（1）原條例和細則 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》運輸企業(yè)自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額?！秶叶悇湛偩株P于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）規(guī)定，聯(lián)運業(yè)務，是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務。聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。聯(lián)運業(yè)務以其實際取得的收人為營業(yè)額，即指運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額。（2）財稅【2003】16號及國稅發(fā)[2003]121號《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號），自2003年1月1日起執(zhí)行，經(jīng)地方稅務機關批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額?！秶叶悇湛偩株P于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)[2003]121號）規(guī)定，對自開票納稅人的聯(lián)運業(yè)務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。以上所稱聯(lián)運必須同時符合以下條件：（一）自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業(yè)務；（二）聯(lián)運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；（三）自開票納稅人必須將其接受的貨物運輸業(yè)發(fā)票作為原始計帳憑證，妥善保管，以備稅務機關檢查。值得關注的是，盡管2009年1月1日執(zhí)行新的營業(yè)稅相關規(guī)定，但是《國家稅務總局關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）關于“代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用?！钡囊?guī)定，并未在修訂之內，即仍然有效。另外對于聯(lián)運行業(yè)的定義，于2007年已經(jīng)取消，《國家稅務總局關于使用新版公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕67號）這樣表述“鑒于聯(lián)運貨物運輸業(yè)務與公路、內河貨物運輸業(yè)務內容基本相同，為了便于統(tǒng)一管理，方便納稅人對發(fā)票的使用，凡從事貨物運輸業(yè)聯(lián)運業(yè)務的納稅人可領購、使用《貨運發(fā)票》?！薄吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂）》第6條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（修訂）》第19條 條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：(一)支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；(二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；(三)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；(四)國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。比較過去的規(guī)定：（1）《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號，自2003年1月1日起執(zhí)行）第四條“關于營業(yè)額減除項目憑證管理問題”這樣規(guī)定，營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。（此條款已廢止或失效）（2）《國家稅務總局關于新版公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關使用問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕101號）規(guī)定自2007年9月1日起，公路、內河聯(lián)合貨物運輸業(yè)務，是指其一項貨物運輸業(yè)務由兩個或兩個以上的運輸單位（或個人）共同完成的貨物運輸業(yè)務。運輸單位（或個人）應以收取的全部價款向付款人開具貨運發(fā)票，合作運輸單位（或個人）以向運輸單位（或個人）收取的全部價款向該運輸單位（或個人）開具貨運發(fā)票，運輸單位（或個人）應以合作運輸單位（或個人）向其開具的貨運發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。隨著中國進出口貿易的發(fā)展，國際間的運輸合作越來越多，可（需要）扣除的境外運輸費用也日漸增多，比較新舊規(guī)定，財稅[2003]16號規(guī)定“支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明?！?；修訂后的營業(yè)稅實施細則這樣規(guī)定，“支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；”，“簽收單據(jù)”必須的，取消了“付匯憑證”，“公證證明”按需提供。按照《國家外匯管理局國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發(fā)[2008]064號）及《國家外匯管理局國家稅務總局關于進一步明確服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發(fā)[2009]52號）相關規(guī)定，境內機構或個人對外支付進口貿易項下境外機構獲得的國際運輸費用，國際空運和陸運項下運費及相關費用，無需辦理和提交《服務貿易、收益、經(jīng)常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》；對外支付外國公司船舶運輸收入應當按規(guī)定提交稅務證明的，按照《國家稅務總局國家外匯管理局關于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的補充通知》（國稅發(fā)[2002]107號）的規(guī)定執(zhí)行。按照《國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規(guī)定，自2009年1月1日起境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。對于支付給境外運輸機構承擔的境外運輸費用不需要承擔扣繳營業(yè)稅的義務。上述規(guī)定是目前僅有的對支付境外運輸費用進行管理規(guī)定，但實際上我們注意到，實際支付境外運輸費用的對象并不是實際承運人，因為從第三方物流開始，物流服務提供商就與實際承運人就發(fā)生了分離，因此如何判斷支付境外費用的真實有效值得關注。（1）航空包機業(yè)務稅項扣除《國家稅務總局關于航空運輸企業(yè)包機業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]139號），航空企業(yè)從事包機業(yè)務，包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，其應稅營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。（2）試點物流企業(yè)運輸業(yè)務稅項扣除《國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）規(guī)定，自2006年1月1日起，試點企業(yè)將承攬的運