【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 擁有 ％的股份，上級(jí)企業(yè)集團(tuán)是全民與集體性質(zhì)混合國(guó)有企業(yè)。嚴(yán)格的來(lái)說(shuō)，應(yīng)由國(guó)家審計(jì)對(duì)其開(kāi)展審計(jì)工作并進(jìn)行日常監(jiān)督，但由于國(guó)家審計(jì)不能完全對(duì)所管轄的各部門(mén)、各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，在這種情況下國(guó)家審計(jì)必須依賴(lài)企業(yè)內(nèi)部的管理對(duì)企業(yè)進(jìn)行的監(jiān)督與服務(wù)，這樣，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)下建立起了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開(kāi)展了對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，服務(wù)和評(píng)價(jià)工作，使得審計(jì)監(jiān)督工作覆蓋到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，每年由國(guó)資委委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審 計(jì)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，利潤(rùn)完成情況，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的有效性，真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，國(guó)家審計(jì)就可以利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的成果對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展高效率的審計(jì)工作。而對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的所有權(quán)歸國(guó)家所有，企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和行為直接或間接的受到政府的干預(yù)和監(jiān)督，那么，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上也就成為國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督的工具。保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不流失、監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略也就成為了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要職能。 對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是服務(wù)于企業(yè)的一個(gè)管理部門(mén)，是為董事長(zhǎng)服務(wù)的，由管理層決定薪酬的多 少，在董事長(zhǎng)的意愿下開(kāi)展工作，保證企業(yè)的目標(biāo)計(jì)劃和發(fā)展戰(zhàn)略的順利完成。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)既要監(jiān)督管理層又要服務(wù)并服從管理層的領(lǐng)導(dǎo)，在企業(yè)的位置比較尷尬，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)出現(xiàn)差池的時(shí)候，會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的行為，制約企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也失去了管理層的信任，即使開(kāi)展了工作也失去了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。 XX 水泥公司是國(guó)有控股公司，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作中，常常碰到審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)不相一致的地方，比如：在收購(gòu)民營(yíng)企業(yè)時(shí)，由于目前的市場(chǎng)情況，物價(jià)的上漲，土地的升值，必須進(jìn)行溢價(jià)收購(gòu)。在收購(gòu)過(guò)程中，必將產(chǎn) 生一些與國(guó)家的稅務(wù)政策，產(chǎn)業(yè)政策相沖突的實(shí)際情況。比如：因是溢價(jià)收購(gòu)，這樣會(huì)產(chǎn)生巨額的稅費(fèi)，雖然如實(shí)繳納稅款是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但是在具體的操作過(guò)程中，安徽工商 管理學(xué)院 MBA 論文： XX 水泥公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 17 企業(yè)還是愿意打稅收政策的 “擦邊球 ”能避則避，能漏則漏。 雙方經(jīng)過(guò)談判，約定，合同中不體現(xiàn)溢價(jià)部分，將溢價(jià)部分在以后供應(yīng)熟料的價(jià)格中折扣。對(duì)于這一做法，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)認(rèn)為是不合法的且企業(yè)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)較大。談判僵持了一段時(shí)間，最后以失敗而告終。導(dǎo)致了因水泥產(chǎn)能的不充分，影響企業(yè)時(shí)段的盈利水平。這個(gè)收購(gòu)案失敗后導(dǎo)致的后果就是在以后的收購(gòu)案中，管理層不再同意內(nèi)部審計(jì)部 門(mén)參與其中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出的建議不采納，并對(duì)審計(jì)部門(mén)封鎖一切關(guān)于收購(gòu)案的信息，將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)置于尷尬的境地。 二 、內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)不明確 對(duì)大多的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作主要是財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，這些審計(jì)工作都是事后審計(jì)， 因此事后審計(jì)存在著許多弊端： 盡管 XX 水泥公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)每月都進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)其真實(shí)性和合法性，但是在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中，最難開(kāi)展的就是最日常的審計(jì)內(nèi)容，往往都是在走過(guò)場(chǎng)。比如：在財(cái)務(wù)審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)個(gè)別分廠(chǎng)為了完善國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)制度的要 求，對(duì)一些業(yè)務(wù)不能提供發(fā)票的，由出納員到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開(kāi)，我們提出整改意見(jiàn)，根據(jù)規(guī)定 “不相容職務(wù)要相互分離 ”，出納員不能到稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)發(fā)票。分廠(chǎng)的領(lǐng)導(dǎo)在接到審計(jì)建議后， 不以為然，既不整改也不發(fā)表意見(jiàn)是?？偣镜念I(lǐng)導(dǎo)也認(rèn)為不是很大的事，也不表態(tài)，盡管每個(gè)月都提出相同的問(wèn)題，但是，每個(gè)月都得不到解決。 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一般都是在發(fā)生問(wèn)題之后，比如，收入下降幅度較大、利潤(rùn)沒(méi)有如期的完成、成本費(fèi)用有異常，管理層才會(huì)重視。但是這時(shí)問(wèn)題已經(jīng)很?chē)?yán)重了，即使查明原因了損失也造成了，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能做的只是為管理層分析原因，審 計(jì)報(bào)告成為逃避上級(jí)部門(mén)追責(zé)的工具。正常的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)往往都是在年底開(kāi)展的審計(jì)工作，根據(jù)集團(tuán)公司的規(guī)定，財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，必須有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的簽署意見(jiàn)書(shū)。因?qū)徲?jì)部門(mén)不參與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督，開(kāi)展這項(xiàng)審計(jì)工作都是要等到財(cái)務(wù)的所有數(shù)據(jù)出來(lái)后才能進(jìn)行，在時(shí)間緊、任務(wù)重的情況下，為了追求進(jìn)度而降低了審計(jì)的質(zhì)量、審計(jì)重點(diǎn)的不明確、審計(jì)程序簡(jiǎn)單化、審計(jì)報(bào)告格式化，沒(méi)有建設(shè)性的建設(shè)和實(shí)質(zhì)性的整改內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)淪為了形式主義產(chǎn)物，這樣的審計(jì)結(jié)果不能為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供幫助，沒(méi)有審計(jì)價(jià)值，也就不能得到領(lǐng)導(dǎo)的重視和被審計(jì)單 位的尊重。長(zhǎng)此以處，形成了惡性循環(huán)，內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越不能得到正常的開(kāi)展，不能起到真正為企業(yè)減少損失，降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。 三、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性不強(qiáng) 安徽工商 管理學(xué)院 MBA 論文： XX 水泥公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 18 XX 水泥公司審計(jì)部門(mén)由公司董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，由于是國(guó)有企業(yè)，董事長(zhǎng)兼任黨委書(shū)記，不直接參與經(jīng)營(yíng)管理，在這種體制下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作由總經(jīng)理和分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理指揮，審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)程序，審計(jì)結(jié)果都由總經(jīng)理和由分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理審閱。公司為減少機(jī)構(gòu)的設(shè)置，成立了五部一室，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置在政工部，所謂的“對(duì)外一塊牌子，對(duì)內(nèi)兩個(gè)科室 ”組織關(guān)系，業(yè)務(wù)與效能監(jiān)察的業(yè)務(wù)合 并在一起，內(nèi)部沒(méi)有明確的分工。五部一室的部門(mén)主要負(fù)責(zé)人和各分公司的行政長(zhǎng)官的級(jí)別高于審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的級(jí)別。 公司各管理部門(mén)，各分公司，與總公司的管理層有類(lèi)似于委托代的理的關(guān)系，這就需要一個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)各部門(mén)及各分公司進(jìn)行監(jiān)督，服務(wù)，評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)恰好適合這一要求。同時(shí)這種設(shè)置公司的管理層可以快速的，準(zhǔn)確地得到各部門(mén)和各分公司的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，快速地解決經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題。但是，因設(shè)置和定位的層級(jí)比較低，審計(jì)工作難以開(kāi)展，往往會(huì)受到很多因素的影響，不能保證審計(jì)工作有質(zhì)量地順利進(jìn)行。 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是由董事長(zhǎng) 分管，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)的體制，董事長(zhǎng)由黨委書(shū)記兼任，所以，日常工作中審計(jì)部門(mén)的工作還是由總經(jīng)理和分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理分管。而審計(jì)的一個(gè)重要職責(zé)就是要在經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離的體制下，才能真正發(fā)揮監(jiān)督，服務(wù)評(píng)價(jià)職能。 實(shí)際工作中審計(jì)部門(mén)隸屬于管理層，受管理層的領(lǐng)導(dǎo)，甚至業(yè)務(wù)上都不能做到相對(duì)獨(dú)立，要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，評(píng)價(jià)，無(wú)疑會(huì)帶來(lái)許多的不便與阻力，深度和廣度也會(huì)受到限制和制約，獨(dú)立和客觀也就很難實(shí)現(xiàn)。董事會(huì)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)各管理層實(shí)施控制和監(jiān)督的目的也很難達(dá)到預(yù)期的效果。從歷年 XX 水泥公司的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐來(lái)看，每年提交給 董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，職代會(huì)的審計(jì)工作報(bào)告和審計(jì)報(bào)告都有不同程度的 “縮水 ”現(xiàn)象，管理層為避免下屬認(rèn)為對(duì)其不信任的誤解，往往抓大放小。同時(shí)也不愿意內(nèi)部審計(jì)披露的問(wèn)題太多，因?yàn)楹芏鄦?wèn)題和決策都是經(jīng)過(guò)管理層同意后才實(shí)施的，管理層總不能“自己否定自己 ”，因此董事長(zhǎng)經(jīng)常自嘲一句話(huà)， “董事長(zhǎng)花錢(qián)請(qǐng)審計(jì)部門(mén)監(jiān)督董事長(zhǎng) ”。 審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)一樣受公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)且對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，難免會(huì)在一些具體項(xiàng)目上受到制約，審計(jì)經(jīng)費(fèi)要由財(cái)務(wù)支配，人事安排，業(yè)績(jī)考核受人力資源部門(mén)左右，加上開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)時(shí)還要請(qǐng)求財(cái)務(wù)，工程，機(jī)電等專(zhuān)業(yè)人員 的配合，這就需要從各部門(mén)或各分公司抽調(diào)人員和提供相關(guān)資料。例如： 20xx 年開(kāi)展的日產(chǎn) 5000 噸熟料生產(chǎn)線(xiàn)工程審計(jì)時(shí)，由于工程審計(jì)人員的缺乏，不得不將在工程建設(shè)期間負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)管理的工程技術(shù)人員抽調(diào)出來(lái)，繼續(xù)進(jìn)行了工程審計(jì)工作，造成審計(jì)人員業(yè)務(wù)上和精神上的不獨(dú)立，嚴(yán)重影響審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。從多年的內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，這種模式的審計(jì)工作的開(kāi)展受到各種利益的因素的干擾，審計(jì)工作的獨(dú)立性，權(quán)威性，客觀性都得不到應(yīng)有的保障。 安徽工商 管理學(xué)院 MBA 論文： XX 水泥公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 19 例如； 20xx 年 XX 水泥公司興建日產(chǎn) 20xx 噸水泥生產(chǎn)線(xiàn)，投資 億，委托南京 設(shè)計(jì)院進(jìn)行設(shè)計(jì)。根據(jù)集團(tuán)公司文件的規(guī)定，應(yīng)招標(biāo)的土建工程和設(shè)備都進(jìn)行了招標(biāo)， “三重一大 ”也進(jìn)行了集體決策，圖紙以外的，簽證工程，隱蔽工程等都符合工程管理規(guī)范和集團(tuán)內(nèi)部的規(guī)定，從表面上看，所有操作都符合法律法規(guī)的要求。在決算審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)：一是設(shè)計(jì)費(fèi)未按合同的要求支付給合同簽訂的單位，設(shè)計(jì)圖紙不完整；二是招標(biāo)收取的招標(biāo)服務(wù)費(fèi)未按規(guī)定使用，有超范圍使用的現(xiàn)象，并且未使用完的費(fèi)用也未按規(guī)定上繳財(cái)務(wù)，留在項(xiàng)目部形成了 “小金庫(kù) ”。審計(jì)部門(mén)將上述發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以審計(jì)報(bào)告的形式向管理層報(bào)告，并提出審計(jì)建議。但這份審計(jì)報(bào) 告并沒(méi)有引起管理層的重視，管理層的答復(fù)是等等在說(shuō)。在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的兩個(gè)月內(nèi)，南京設(shè)計(jì)院掛靠的一個(gè)設(shè)計(jì)公司出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，將 XX 水泥公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題牽扯出來(lái)，導(dǎo)致一位分管項(xiàng)目的副總經(jīng)理被移送司法機(jī)關(guān)。未按規(guī)定上繳財(cái)務(wù)的招標(biāo)費(fèi)用也由上級(jí)紀(jì)委收回并給予一定的經(jīng)濟(jì)懲罰，經(jīng) XX 水泥公司帶來(lái)了聲譽(yù)上的和經(jīng)濟(jì)上損失。 該案例在一定程度上反映 XX 水泥公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得不到足夠的重視。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)到目前為止仍隸屬于政工部，業(yè)務(wù)上不能完全獨(dú)立，在實(shí)際工作中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要得到管 理層的同意后，方可進(jìn)行建議和提出整改意見(jiàn)，并由于利益的關(guān)系常常被誤解。比如上述案例中提到招標(biāo)費(fèi)用未完全使用而形成小金庫(kù)的問(wèn)題，審計(jì)人員提出后，一些風(fēng)言風(fēng)語(yǔ)在說(shuō)，因?yàn)閷徲?jì)人員未拿到這部分費(fèi)用，所以在利用職務(wù)之便找渣，致使審計(jì)人員頂不住壓力，又未得到管理層的支持，只好將該筆費(fèi)用整改意見(jiàn)擱置，以致釀成不可逆轉(zhuǎn)的后果。內(nèi)部審計(jì)工作要得到管理層的 “指示 ”，政治行政色彩較濃，所謂的 “不聽(tīng)招呼 ”， “不換思想就換人 ”，對(duì)管理層不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。 根據(jù)內(nèi)部審計(jì)管理?xiàng)l例的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員要獨(dú)立的制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)程序， 取得審計(jì)資料，獨(dú)立地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)事項(xiàng)存在的問(wèn)題，提出整改建議、開(kāi)展后續(xù)跟蹤審計(jì)。外界的環(huán)境和人員不得干涉和干預(yù)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作，使審計(jì)工作能夠公平、公正、獨(dú)立地完成服務(wù)。目前， XX 水泥公司的內(nèi)部審計(jì)工作因?yàn)闄C(jī)構(gòu)的不獨(dú)立，制定的審計(jì)計(jì)劃要由總經(jīng)理和分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理審批后，方可實(shí)施，審計(jì)資料的取得必須由分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理同意后，才能取得。審計(jì)報(bào)告首先要由政工部長(zhǎng)簽署后，再由分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理，總經(jīng)理審閱后，方可交被告審計(jì)單位。往往都要是因?yàn)闀r(shí)間拖得太長(zhǎng)，審計(jì)人員沒(méi)了耐心，而不了了之。 XX 水泥公司是 1958 年建立的老國(guó)有企業(yè)，審計(jì)人員的薪酬由企業(yè)支付，這樣審計(jì)單位與被審計(jì)單位同屬一個(gè)管理層，同樣執(zhí)行公司的統(tǒng)一的考核政策，有 “企業(yè)興我興，企業(yè)亡我亡的 ”利益驅(qū)使，使內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性又打了一個(gè)大折扣。審計(jì)報(bào)告往往因安徽工商 管理學(xué)院 MBA 論文： XX 水泥公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 20 為總公司利益，分公司的利益，對(duì)職工的收入有影響而不能披露，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。 四、審計(jì)出的問(wèn)題難以披露與糾正 為了進(jìn)一步的保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。大多國(guó)有企業(yè)很早就設(shè)立了審計(jì)部門(mén)，并且積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。但是，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性和權(quán)威性不高，部門(mén)的設(shè)置基本上與企業(yè)其他各部門(mén) 同級(jí)有的甚至還低于其他部門(mén)，審計(jì)中發(fā)生的問(wèn)題難以披露與糾正。 XX 水泥公司早在 1995 年設(shè)立了專(zhuān)職審計(jì)人員，幾經(jīng)改革，目前，部門(mén)的設(shè)置仍然是放在政工部門(mén)，盡管公司領(lǐng)導(dǎo)在一些會(huì)議上重新定位了審計(jì)的地位，強(qiáng)調(diào)是一個(gè)機(jī)構(gòu)兩塊牌，但是，這種事后補(bǔ)救的作法仍然得不到認(rèn)可。在實(shí)際工作中，審計(jì)開(kāi)展工作時(shí)涉及到一些部門(mén)時(shí)，因?yàn)榈K于同事的面子表面上積極配合，一旦查出問(wèn)題或觸及到本部門(mén)的利益，審計(jì)結(jié)果就難以披露，推三阻四，用各種理由阻止審計(jì)結(jié)論的披露，比如：這是行業(yè)行為；這樣處理是受某某領(lǐng)導(dǎo)的指令；如果你披露的話(huà)，會(huì)不會(huì)引進(jìn)稅務(wù) 部門(mén)的懷疑；請(qǐng)你站在公司發(fā)展的角度考慮問(wèn)題吧；你這樣披露對(duì)你又有什么好處呢等等，即使披露了，審計(jì)建議難以實(shí)施，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以糾正。審計(jì)部門(mén)沒(méi)有權(quán)力強(qiáng)制其整改或督促其糾正，落實(shí)。更沒(méi)有權(quán)力去處罰沒(méi)有執(zhí)行審計(jì)結(jié)論的單位或個(gè)人。久而久之，審計(jì)人員的在開(kāi)展審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，仍然遵行傳統(tǒng)的審計(jì)步驟，即：審計(jì)調(diào)查，審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告。往往不愿意進(jìn)行審計(jì)結(jié)果的后續(xù)跟蹤。審計(jì)結(jié)果得不到落實(shí)，審計(jì)工作就沒(méi)有了成效，管理層也就認(rèn)為審計(jì)工作的質(zhì)量不高，不僅不能創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，還要支出一部分審計(jì)經(jīng)費(fèi)，越來(lái)越忽視審計(jì)的存在，審計(jì)部門(mén)成為 應(yīng)付上級(jí)主管部門(mén)檢查的擺設(shè)。 五 、 審計(jì)措施難以深入 當(dāng)前， XX 水泥公司開(kāi)展的大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目還是圍繞著財(cái)務(wù)審計(jì)展開(kāi)，包括新建項(xiàng)目，更新改造，技術(shù)改造，生產(chǎn)維修等工程審計(jì)，工程款的支付，工程管理費(fèi)用的發(fā)生等都是在審前由財(cái)務(wù)提前完成，審計(jì)人員在開(kāi)展工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，對(duì)工程管理費(fèi)用的合規(guī)性，真實(shí)性基本不做評(píng)價(jià)和考證。相反，因工程造價(jià)審計(jì)， XX 水泥公司只是初審，為避免矛盾，平衡關(guān)系，解決內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)的沖突，工程造價(jià)審計(jì)時(shí)還要比照已支付的工程款進(jìn)行審計(jì)，防止因工程款支付超支暴露工程管理中缺陷，將矛盾交由上級(jí) 機(jī)構(gòu)的終審。一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是圍繞著財(cái)務(wù)開(kāi)展的離任審計(jì)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)，指標(biāo)執(zhí)行情況，投資收益情況開(kāi)展的事后審計(jì)。雖然也開(kāi)展了一此管理、內(nèi)部控制評(píng)審方面的審計(jì)項(xiàng)目，但是，由于內(nèi)部審計(jì)的視野和范圍的狹窄，導(dǎo)致審計(jì)措施難以深入，不能真正觸及到企業(yè)的深層次的范圍。審計(jì)技術(shù)得不到利用，審計(jì)的作用得不到發(fā)揮。事實(shí)上這種現(xiàn)象在我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在，很多管理者不能正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要安徽工商 管理學(xué)院 MBA 論文： XX 水泥公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 21 性，不能合理定位內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中作用。依然把內(nèi)部審計(jì)的功能限定在財(cái)務(wù)收支和資金收支審計(jì)上，在一定程度上制約了審計(jì)工作的深入。 例如，在上例中 ，審計(jì)發(fā)現(xiàn)了設(shè)計(jì)費(fèi)未按合同的要求支付給簽訂合同的單位，設(shè)計(jì)圖紙也不完整，但