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正文內(nèi)容

第九章企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)--采購業(yè)務(wù)(編輯修改稿)

2024-10-18 00:02 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 資產(chǎn)被盜拓展到重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)效能,充分發(fā)揮資產(chǎn)資源的物質(zhì)基礎(chǔ)作用。鑒于資產(chǎn)管理的重要性,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將合理保證資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制目標(biāo)之一,同時(shí)單獨(dú)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》,著重對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)提出了全面風(fēng)險(xiǎn)管控要求,旨在促進(jìn)企業(yè)在保障資產(chǎn)安全的前提下,提高資產(chǎn)效能。本文就此進(jìn)行解讀。一、資產(chǎn)管理的總體要求為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理目標(biāo),資產(chǎn)管理指引要求企業(yè)加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管控,全面梳理資產(chǎn)管理流程,及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié),采取有效措施及時(shí)加以改進(jìn)。(一)全面梳理資產(chǎn)管理流程一般工商企業(yè),存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占比最大。無論是新企業(yè)或是存續(xù)企業(yè),為組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),都需要或已經(jīng)制定了相關(guān)資產(chǎn)管理制度,按照嚴(yán)格的制度管理各項(xiàng)資產(chǎn)。為了保障資產(chǎn)安全、提升資產(chǎn)管理效能,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理資產(chǎn)流程。在梳理過程中,既要注意從大類上區(qū)分存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),又要分別對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等進(jìn)行細(xì)化和梳理。比如,存貨需要從原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等進(jìn)行梳理;固定資產(chǎn)需要從房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)進(jìn)行梳理;無形資產(chǎn)需要從專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等進(jìn)行梳理。企業(yè)梳理資產(chǎn)管理流程,應(yīng)當(dāng)貫穿各類存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)從“進(jìn)入到退出”各個(gè)環(huán)節(jié)。比如,對(duì)存貨通常可以從驗(yàn)收入庫、倉儲(chǔ)保管、出庫、盤點(diǎn)和處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理。梳理存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理流程,不僅要對(duì)照現(xiàn)有管理制度,檢查相關(guān)管理要求是否落實(shí)到位,而且應(yīng)當(dāng)審視相關(guān)管理流程是否科學(xué)、是否能夠較好地保證物流順暢、是否能夠不斷減少物流風(fēng)險(xiǎn)、是否能夠不斷降低相關(guān)成本費(fèi)用、各項(xiàng)資產(chǎn)是否最大限度地發(fā)揮了應(yīng)有的效能,等等。(二)查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)通過全面梳理資產(chǎn)管理流程,查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié),是企業(yè)強(qiáng)化資產(chǎn)管理的關(guān)鍵步驟。這些薄弱環(huán)節(jié)若不引起重視并加以及時(shí)改進(jìn),通常引發(fā)資產(chǎn)流失或運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn),或者企業(yè)資產(chǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的效能。資產(chǎn)管理指引針對(duì)當(dāng)前企業(yè)資產(chǎn)管理實(shí)務(wù)中存在的實(shí)際問題,分別存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),要求企業(yè)著力關(guān)注下列主要風(fēng)險(xiǎn):一是,存貨積壓或短缺,可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷;二是,固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩,可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi);三是,無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患,可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面梳理資產(chǎn)管理流程的基礎(chǔ)上,著重圍繞上述三個(gè)方面的主要風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行細(xì)化,全面查找資產(chǎn)管理漏洞,確保資產(chǎn)管理不斷處于優(yōu)化狀態(tài)。(三)健全和落實(shí)資產(chǎn)管控措施在全面梳理資產(chǎn)流程、查找管理薄弱環(huán)節(jié)之后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)和問題進(jìn)行歸類整理,深入分析,查找原因,健全和落實(shí)相關(guān)措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理要求,結(jié)合所在行業(yè)和企業(yè)的實(shí)際情況,建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理措施。屬于缺乏相關(guān)資產(chǎn)管理制度的,應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)制度;屬于現(xiàn)行管理制度不健全的,應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行制度予以補(bǔ)充完善;屬于現(xiàn)行制度執(zhí)行不到位的,應(yīng)當(dāng)加大制度執(zhí)行力,避免形式主義作“表面文章”。一些企業(yè)由于“實(shí)物流”管控不嚴(yán),導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,往往不是屬于制度不健全,而是制度一大堆,手冊(cè)到處有,更多的是用于應(yīng)付檢查,實(shí)際執(zhí)行是兩回事。這種做法是自欺欺人,到頭來是企業(yè)自身遭受損失。在激列的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代,企業(yè)只有科學(xué)管理,強(qiáng)化管控措施,確保各項(xiàng)資產(chǎn)安全并發(fā)揮效能,才能防范資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),提升核心競(jìng)爭(zhēng)力,實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。二、關(guān)于存貨存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及周轉(zhuǎn)材料等;企業(yè)代銷、代管、代修、受托加工的存貨,雖不歸企業(yè)所有,也應(yīng)納入企業(yè)存貨管理范疇。不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務(wù)特征和管理模式;即使同一企業(yè),不同類型存貨的業(yè)務(wù)流程和管控方式也可能不盡相同。企業(yè)建立和完善存貨內(nèi)部控制制度,必須結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),針對(duì)業(yè)務(wù)流程中主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié),制定有效的控制措施;同時(shí),充分利用計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng),強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫等相關(guān)記錄,確保存貨管理全過程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效。下列圖2分別列示了生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的程序。圖1:生產(chǎn)企業(yè)物流流程圖從圖1可以看出,一般生產(chǎn)企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)流程可分為取得、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)保管、生產(chǎn)加工、盤點(diǎn)處置等四個(gè)階段, 歷經(jīng)取得存貨、驗(yàn)收入庫、倉儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、原料加工、裝配包裝、盤點(diǎn)清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。具體到某個(gè)特定生產(chǎn)企業(yè),存貨業(yè)務(wù)流程可能較為復(fù)雜,不僅涉及上述所有環(huán)節(jié),甚至有更多、更細(xì)的流程,且存貨在企業(yè)內(nèi)部要經(jīng)歷多次循環(huán)。比如,原材料要經(jīng)歷驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用加工,形成半成品后又入庫保存或現(xiàn)場(chǎng)保管、領(lǐng)用半成品繼續(xù)加工,加工完成為產(chǎn)成品后再入庫保存,直至發(fā)出銷售等過程。也有部分生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)較為簡單,其存貨業(yè)務(wù)流程可能只涉及上述階段中的某幾個(gè)環(huán)節(jié)。圖2:商品流通企業(yè)物流流程圖從圖2可以看出,作為商品流通企業(yè)的批發(fā)商的存貨,通常經(jīng)過取得、驗(yàn)收入庫、倉儲(chǔ)保管和銷售發(fā)出等主要環(huán)節(jié);零售商從生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)商(經(jīng)銷商)那里取得商品,經(jīng)驗(yàn)收后入庫保管或者直接放置在經(jīng)營場(chǎng)所對(duì)外銷售。比如,倉儲(chǔ)式超市貨架里擺放的商品就是超市的存貨,商品倉儲(chǔ)與銷售過程緊密聯(lián)系在一起。概括講,無論是生產(chǎn)企業(yè),還是商品流通企業(yè),存貨取得、驗(yàn)收入庫、倉儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)清查、銷售處置等是其共有的環(huán)節(jié)。以下對(duì)這些環(huán)節(jié)可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施加以闡述。(一)取得存貨存貨的取得有諸如外購、委托加工或自行生產(chǎn)等多種方式,企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和市場(chǎng)因素等綜合考慮,本著成本效益原則,確定不同類型的存貨取得方式。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨預(yù)算編制不科學(xué)、采購計(jì)劃不合理,可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺。主要管控措施:企業(yè)存貨管理實(shí)務(wù)中,應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存,綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素,充分利用信息系統(tǒng),合理確定存貨采購日期和數(shù)量,確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)??紤]到存貨取得的風(fēng)險(xiǎn)管控措施主要體現(xiàn)在預(yù)算編制和采購環(huán)節(jié),將由相關(guān)的預(yù)算和采購內(nèi)部控制應(yīng)用指引加以規(guī)范。(二)驗(yàn)收入庫不論是外購原材料或商品,還是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,都必須經(jīng)過驗(yàn)收(質(zhì)檢)環(huán)節(jié),以保證存貨的數(shù)量和質(zhì)量符合合同等有關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:驗(yàn)收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確,可能導(dǎo)致數(shù)量克扣、以次充好、賬實(shí)不符。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視存貨驗(yàn)收工作,規(guī)范存貨驗(yàn)收程序和方法,著力做好以下工作。1.外購存貨的驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物,必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助驗(yàn)收。2.自制存貨的驗(yàn)收,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量,通過檢驗(yàn)合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫手續(xù),不合格品應(yīng)及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任、報(bào)告處理。3.其他方式取得存貨的驗(yàn)收,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨來源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。經(jīng)驗(yàn)收合格的存貨進(jìn)入入庫或銷售環(huán)節(jié)。倉儲(chǔ)部門對(duì)于入庫的存貨,應(yīng)根據(jù)入庫單的內(nèi)容對(duì)存貨的數(shù)量、質(zhì)量、品種等進(jìn)行檢查,符合要求的予以入庫;不符合要求的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理退換貨等相關(guān)事宜。入庫記錄要真實(shí)、完整,定期與財(cái)會(huì)等相關(guān)部門核對(duì),不得擅自修改。(三)倉儲(chǔ)保管一般而言,生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)過程的連續(xù)性,需要對(duì)存貨進(jìn)行倉儲(chǔ)保管;商品流通企業(yè)的存貨從購入到銷往客戶之讓也存在倉儲(chǔ)保管環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨倉儲(chǔ)保管方法不適當(dāng)、監(jiān)管不嚴(yán)密,可能導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、價(jià)值貶損、資源浪費(fèi)。主要管控措施:1.存貨在不同倉庫之間流動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)辦理出入庫手續(xù)。2.存貨倉儲(chǔ)期間要按照倉儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件妥善貯存,做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質(zhì)等保管工作,不同批次、型號(hào)和用途的產(chǎn)品要分類存放。生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的在加工原料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等要按照有助于提高生產(chǎn)效率的方式擺放,同時(shí)防止浪費(fèi)、被盜和流失。3.對(duì)代管、代銷、暫存、受托加工的存貨,應(yīng)單獨(dú)存放和記錄,避免與本單位存貨混淆。4.結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保,保證存貨安全,合理降低存貨意外損失風(fēng)險(xiǎn)。5.倉儲(chǔ)部門應(yīng)對(duì)庫存物料和產(chǎn)品進(jìn)行每日巡查和定期抽檢,詳細(xì)記錄庫存情況;發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價(jià)跡象的,應(yīng)及時(shí)與生產(chǎn)、采購、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門溝通。對(duì)于進(jìn)入倉庫的人員應(yīng)辦理進(jìn)出登記手續(xù),未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸存貨。(四)領(lǐng)用發(fā)出生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產(chǎn)加工、倉儲(chǔ)部門根據(jù)銷售部門開出的發(fā)貨單向經(jīng)銷商或用戶發(fā)出產(chǎn)成品,商品流通領(lǐng)域的批發(fā)商根據(jù)合同或訂貨單等向下游經(jīng)銷商或零售商發(fā)出商品、消費(fèi)者憑交款憑證等從零售商處取走商品等,都涉及存貨領(lǐng)用發(fā)出問題。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨領(lǐng)用發(fā)出審核不嚴(yán)格、手續(xù)不完備,可能導(dǎo)致貨物流失。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn),確定適用的存貨發(fā)出管理模式,制定嚴(yán)格的存貨準(zhǔn)出制度,明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限,健全存貨出庫手續(xù),加強(qiáng)存貨領(lǐng)用記錄。通常情況下,對(duì)于一般的生產(chǎn)企業(yè),倉儲(chǔ)部門應(yīng)核對(duì)經(jīng)過審核的領(lǐng)料單或發(fā)貨通知單的內(nèi)容,做到單據(jù)齊全,名稱、規(guī)格、計(jì)量單位準(zhǔn)確;符合條件的準(zhǔn)予領(lǐng)用或發(fā)出,并與領(lǐng)用人當(dāng)面核對(duì)、點(diǎn)清交付。在商場(chǎng)超市等商品流通企業(yè),在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應(yīng)側(cè)重于防止商品失竊、隨時(shí)整理?xiàng)壷蒙唐?、每日核?duì)銷售記錄和庫存記錄等。無論是何種企業(yè),對(duì)于大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出,均應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán);倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售(出庫)通知單發(fā)出貨物。(五)盤點(diǎn)清查存貨盤點(diǎn)清查一方面是要核對(duì)實(shí)物的數(shù)量,是否與相關(guān)記錄相符、賬實(shí)相符;另一方面也要關(guān)注實(shí)物的質(zhì)量,是否有明顯的損壞。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨盤點(diǎn)清查制度不完善、計(jì)劃不可行,可能導(dǎo)致工作流于形式、無法查清存貨真實(shí)狀況。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查工作規(guī)程,結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程、盤點(diǎn)方法等相關(guān)內(nèi)容,定期盤點(diǎn)和不定期抽查相結(jié)合。盤點(diǎn)清查時(shí),應(yīng)擬定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃,合理安排相關(guān)人員,使用科學(xué)的盤點(diǎn)方法,保持盤點(diǎn)記錄的完整,以保證盤點(diǎn)的真實(shí)性、有效性。盤點(diǎn)清查結(jié)果要及時(shí)編制盤點(diǎn)表,形成書面報(bào)告,包括盤點(diǎn)人員、時(shí)間、地點(diǎn)、實(shí)際所盤點(diǎn)存貨名稱、品種、數(shù)量、存放情況以及盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符情況等內(nèi)容,對(duì)盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)及時(shí)查明原因,落實(shí)責(zé)任,按照規(guī)定權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。多部門人員共同盤點(diǎn),應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)相互制衡,嚴(yán)格按照盤點(diǎn)計(jì)劃,認(rèn)真記錄盤點(diǎn)情況。此外,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了開展全面的存貨盤點(diǎn)清查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象,將盤點(diǎn)清查結(jié)果形成書面報(bào)告。(六)存貨處置存貨銷售處置是存貨退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)節(jié),包括商品和產(chǎn)成品的正常對(duì)外銷售以及存貨因變質(zhì)、毀損等進(jìn)行的處置。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨報(bào)廢處置責(zé)任不明確、審批不到位,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查,及時(shí)、充分了解存貨的存儲(chǔ)狀態(tài),對(duì)于存貨變質(zhì)、毀損、報(bào)廢或流失的處理要分清責(zé)任、分析原因、及時(shí)合理。第三篇:企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引W企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)——企業(yè)文化單選題01合并中忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突可能導(dǎo)致(導(dǎo)致并購重組失敗)02可能導(dǎo)致企業(yè)并購重組失敗的原因是(忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突)。03企業(yè)經(jīng)營管理行為要與下列哪項(xiàng)一致(企業(yè)文化)。04企業(yè)培育的企業(yè)文化應(yīng)當(dāng)具備的特點(diǎn)是(具有自身特色)。05企業(yè)文化建設(shè)要做到與下列哪項(xiàng)有機(jī)結(jié)合(發(fā)展戰(zhàn)略)。06企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育的經(jīng)營理念的特點(diǎn)是(誠實(shí)守信)。07企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神,以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱是(企業(yè)文化)。08員工行為守則的重要組成部分是(企業(yè)文化規(guī)范)。判斷題01董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中共同營造
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