【文章內容簡介】 的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的Ｂ 股權收購被收購的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的８５％期限Ｃ 企業(yè)重組后的連續(xù)１２個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動 Ｄ 股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的７５％解釋：股權收購被收購的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的７５％，股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的８５％【例題計算題】甲企業(yè)與乙公司達成債務重組協(xié)議，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元?！窘馕觥浚?）視同銷售——非貨幣性資產交換所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬元）（2）債務重組收入——其他收入： －140－14017%＝17（萬元）（3）該項重組業(yè)務應納企業(yè)所得＝（10＋17）25%＝（萬元）【例題,教材例121】甲企業(yè)共有股權10000萬股，為了將來有更好的發(fā)展，將80%的股權讓乙公司收購，然后成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產的計稅基礎為5元，每股資產的公允價值為6元。在收購對價中乙企業(yè)以股權形式支付43200萬元，以銀行存款支付4800萬元。要求：請計算甲公司取得非股權支付額對應的資產轉讓所得或損失。甲公司取得非股權支付額對應的資產轉讓所得＝（48000－40000）（4800247。48000）＝800010%＝800（萬元）第五篇：《企業(yè)會計準則講解(2008)》債務重組《企業(yè)會計準則講解(2008)》第十三章 債務重組第十三章 債務重組第一節(jié) 債務重組概述債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務重組涉及債權人與債務人，對債權人而言，為“債權重組”，對債務人而言，為“債務重組”。為便于表述，統(tǒng)稱為“債務重組”?！镀髽I(yè)會計準則第12號——債務重組》（以下簡稱債務重組準則）規(guī)范了債務重組的確認、計量和相關信息的披露。債務重組強調了債務人處于財務困難的前提條件，并突出了債權人做出讓步的實質，從而排除了債務人未處于財務困難條件下的債務重組、處于清算或改組時的債務重組、以及雖修改了債務條件，但實質上債權人并未作出讓步的債務重組事項，如在債務人發(fā)生財務困難時，債權人同意債務人用等值庫存商品抵償?shù)狡趥鶆眨徽{整償還金額，實質上債權人并未作出讓步，不屬于債務重組準則規(guī)范的內容。債務人發(fā)生財務困難、債權人作出讓步是債務重組準則所定義的債務重組的基本特征。“債務人發(fā)生財務困難”，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、經營陷人困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務?！皞鶛嗳俗鞒鲎尣健?，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。債務重組的方式主要包括：以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件以及以上三種方式的組合等。其中：以資產清償債務，是指債務人轉讓其資產給債權人以清償債務的債務重組方式。債務人用于清償債務的資產包括現(xiàn)金資產和非現(xiàn)金資產，主要有：現(xiàn)金、存貨、各種投資(包括股票投資、債券投資、金融資產、固定資產、無形資產等。將債務轉為資本，是指債務人將債務轉為資本，同時，債權人將債權轉為股權的債務重組方式。債務轉為資本時，對股份有限公司而言，是將債務轉為股本，對其他企業(yè)而言，是將債務轉為實收資本。其結果是，債務人因此而增加股本（或實收資本），債權人因此而增加長期股權投資等。修改其他債務條件，是指不包括上述兩種方式在內的修改其他債務條件進行的債務重組方式，如減少債務本金、減少或免去債務利息等。以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組方式。其組合償債方式可能是：債務的一部分以資產清償，一部分轉為資本，另一部分則修改其他債務條件。在債務重組中涉及的金融負債和金融資產只有在滿足《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融負債和金融資產終止確認條件時，才能終止確認。本章著重講解了持續(xù)經營條件下債權人作出讓步的債務重組的確認、計量及其會計處理問題。第二節(jié) 債務重組的會計處理一、以資產清償債務(一)以現(xiàn)金清償債務甜會計處理以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。重組債務的賬面價值，一般為債務的面值或本金、原值，如應付賬款；如有利息的，還應加上應計末付利息，如長期借款等。債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。未對債權計提減值準備的，應直接將該差額確認為債務重組損失。(二)以非現(xiàn)金資戶清償債務的會計處理企業(yè)以非現(xiàn)金資產清償債務的，非現(xiàn)金資產類別不同，其會計處理也略有不同。1，債務人的處理以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應分清債務重組利得與資產轉讓損益的界限，并于債務重組當期予以確認。債務重組利得是指重組債務的賬面價值超過非現(xiàn)金資產(即抵債資產)的公允價值之間的差額，應計入營業(yè)外收入。非現(xiàn)金資產的公允價值應當按照下列規(guī)定進行計量：(1)非現(xiàn)金資產屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產，且該金融資產存在活躍市場的，應當以金融資產的市價作為非現(xiàn)金資產的公允價值。(2)非現(xiàn)金資產屬于金融資產但該金融資產不存在活躍市場的，應當采用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定的估值技術等合理的方法確定其公允價值。(3)非現(xiàn)金資產屬于存貨、固定資產、無形資產等其他資產，且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產存在活躍市場的，應當以類似資產的市場價格為基礎確定其公允價值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產公允價值的，應當采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。資產轉讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產的公